Дипломная работа Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………….……………………………….
1 РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ…………………………………………………………………..
1.1 Правовые основы расчетов с поставщиками и подрядчиками………….
1.2 Необходимость, формы и задачи учета и финансово-хозяйственного контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками………………………
1.3 Нормативные и правовые документы, регламентирующие учет и контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками……………………..
2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации……….
2.2 Порядок заключения и исполнения договоров с поставщиками и подрядчиками, организация документального оформления операций с поставщиками…………………………………………………………………
2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками…………………………………………………………………
2.4 Направления совершенствования методики учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
3.АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
3.1 Планирование и организация проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками
3.2 Порядок проведения аудиторской проверки с поставщиками и подрядчиками
3.3 Документальное оформление материалов аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками подрядчиками
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………..……………
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ………………………..
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………….

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях предприятия в процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности осуществляют различные виды расчетов.
Расчеты, в современном понимании, представляют собой систему общественных отношений, которые направлены на исполнение денежных обязательств. При помощи расчетов обеспечиваются процессы обмена товаров и услуг, распределение и перераспределение созданных стоимостей (доходов), на основании этого расчеты сегодня - один из наиболее важных элементов рыночной экономики. Четкость и надежность функционирования расчетного механизма оказывают существенное влияние на устойчивость финансово-экономического положения, как отдельных предприятий и организаций, так и государства в целом.
Все это сделало расчетно-платежные отношения важной составной частью денежно-кредитной политики Российской Федерации. Для регулирования расчетов разработана обширная нормативно-законодательная база.
Функционирование в условиях рынка повышается уровень ответственности и самостоятельности предприятия в выработке и принятии управленческих решений для обеспечения эффективности расчетов с контрагентами.
Дефицит денежных средств в экономике и неплатежеспособность многих предприятий сделали вопросы работы с различными видами расчетов одними их главных в перечне функций экономических работников. Проблема управления расчетами в значительной степени осложняется еще и несовершенством нормативной и законодательной базы в части востребования задолженности.
Поэтому для современных предприятий, активно работающих в условиях рыночной экономики, организация учета и анализа расчетов с дебиторами и кредиторами имеет жизненно важное значение. Так на основании данных бухгалтерского учета осуществляется оперативное руководство деятельностью хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, экономическое прогнозирование и составление текущих планов, формирование финансовой и статистической отчетности, которая является основным источником информации для внешних пользователей.
К наиболее распространённым видам расчётов относятся расчёты с поставщиками и подрядчиками товарно-материальные ценности, работы и услуги.
Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является одним из важных элементов в общей системе бухгалтерского учета предприятия.
Рационально организованный участок контроля за состоянием расчетов с поставщиками и подрядчиками укрепляет договорную и расчетную дисциплину, позволяет в полном объеме получать необходимые товарно-материальные ценности в заданном ассортименте и соответствующего качества, повышает ответственность за соблюдение платежной дисциплины, ведет к оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности, ускоряет оборачиваемость оборотных средств, то есть способствует улучшению финансового состояния субъекта хозяйствования.
Установление законности и правильности отражения в бухгалтерской отчетности операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками является важным и достаточно трудоемким этапом аудиторской проверки. Целью аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является установление достоверности отражения в учете и соответствия данных операций методике учета, установленной нормативными актами, действующим на территории Российской Федерации.
Таким образом, исследование методики учета и аудита расчетов с поставщиками в современных условиях является актуальной и своевременной темой, что и послужило причиной ее выбора для дипломной работы.
Целью настоящего дипломного исследования является изучение методологии учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в современных условиях хозяйствования.
Учитывая актуальность темы данной дипломной работы и в соответствии с целью, поставленной в настоящем исследовании, необходимо решить следующие задачи:
-рассмотреть виды расчетов, используемы субъектами хозяйствования при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, раскрыть правовые основы обязательств;
- провести обзор нормативных документов регулирующих осуществление и учет расчетов между субъектами хозяйствования в Российской Федерации, а также проведение аудиторских проверок расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- на примере организации (ООО «АК-Групп») исследовать порядок документального оформления операций по учёту расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- отразить особенности синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- показать процесс формирования достоверной информации о состоянии расчетов в бухгалтерской отчетности;
- рассмотреть методологию аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «АК-Групп»;
- на основании проведенных в дипломной работе исследования сформулировать рекомендации по совершенствованию учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «АК-Групп».
Объектом исследования является система бухгалтерского учета ООО «АК-Групп».
Период исследования 2012-2013 год.
Практическая значимость работы заключается в возможности использования результатов исследования при дальнейшей разработке вопросов, касающихся осуществления учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятиях Российской Федерации.

1 РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ

1.1 Правовые основы расчетов с поставщиками и подрядчиками

В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия поддерживают многообразные экономические связи с другими субъектами хозяйствования, непосредственно вступая с ними в расчеты.
Экономические расчеты должны быть построены таким образом, чтобы все платежи проходили в сжатые сроки. Соблюдение платежной дисци¬плины предполагает своевременное выполнение обязательств по платежам за товары и услуги, расчетам с банком, финансовыми органами, со всеми юридическими и физическими лицами.
Методологическими основами организации учета расчетов между субъектами хозяйствования установлены правила, которые регламентируют документальное оформление и отражение операций по движению товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете и отчетности. Разработку методологических основ учета расчетов по обязательствам субъекты хозяйствования начинают с формирования юридической базы с целью обеспечения законности для успешного осуществления хозяйственных операций, особенно это касается операций, которые связаны с оборотоми товарно-материальных ценностей .
Методологические основы организации учета обязательств разрабатываются на предприятии в соответствии Гражданским кодексом РФ.
Гражданским Кодексом Российской Федерации обязательство определяется как отношение, при возникновении которого в обязанности должника входит совершение в пользу кредитора определенного действия, при этом кредитор имеет право требовать от должника выполнения его обязанностей.
Статьями 407-419 ГК РФ установлены общие основания для прекращения обязательств:
-надлежащее исполнение, отражено в статье 408 ГК РФ;
-зачет (ст. 410 ГК РФ);
-новация (ст. 414 ГК РФ);
-прощение долга (ст.415 ГК РФ);
-ликвидация юридического лица, за исключением случаем, когда действующим законодательством исполнение обязательств ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ).
На основании ст. 410 ГК РФ обязательство может быть прекращено в полном объеме или частично путем зачета взаимного требования, при этом срок данного требования должен наступить, а так же он может быть определен моментом востребования или не указан. Для проведения такого зачета достаточно, чтобы одна из сторон сделала соответствующее заявление.
При проведении зачета должны быть соблюдены три основные условия:
-наличие встречных задолженностей;
-однородность встречных требований;
-наступление срока исполнения обязательств, отсутствие в договоре указания срока исполнения обязательств или определение срока исполнения обязательств моментом востребования.
Гражданским Кодексом РФ установлена также такая форма прекращения обязательств, как прощение долга ( ст. 415).
В соответствии с Гражданским Кодексом РФ обязательство может быть прекращено, если кредитор освобождает должника от лежащих на нем обязанностей. Это возможно в том, случае, когда прекращение обязательств не ведет к нарушению прав других лиц в отношении имущества кредитора.
В данном случае погашение долга выражается в форме освобождения кредитором должника от имущественных обязанностей. В результате проведения данной операции прощение долга становится одним из видов дарения, в связи с чем оно должно быть основано на соглашении сторон и подчиняться запретам и ограничениям, предусмотренным ст. 575, 576 ГК РФ.
При прекращении обязательств новацией применяется ст.414 ГК РФ, на основании которой прекращение обязательства происходит в соответствии с соглашением сторон о том, что первоначальное обязательство между сторонами подлежит замене другим обязательством между теми же лицами, но при этом предусматривается или иной предмет, или иной способ исполнения.
Основное отличие данной формы прекращения обязательств от уступки права требования или перевода долга состоит в том, что при ней происходит замена обязательства: место прекратившего свое существование обязательства занимает новое. Непременным условие новации является сохранение субъектного состава обязательства: сторонами во вновь возникшем обязательстве выступают прежние кредитор и должник.
Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению .
Без согласия организации в без акцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефонов, почтово-телеграфные услуги.
В условиях рыночной экономики субъектам хозяйствования предоставлено право самостоятельно выбирать форму расчётов за поставленные товарно-материальные ценности или оказанные услуги .
Поставщиком является юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), которое в соответствии с заключенным договором купли-продажи передает в собственность товары (работы, услуги), которые находятся у него на праве владения, пользования и распоряжения покупателю, обязующемуся, в свою очередь, произвести оплату этих товаров (работ, услуг) в срок, установлении в соответствии с договором купли-продажи.
Подрядчиком является юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), которое на основании заключенного договора подряда должно осуществить выполнение определенной работы и сдать ее заказчику, а заказчик в свою очередь обязан осуществить приемку выполненной работы и произвести ее оплату в сроки, установленные договором подряда. На основании договора подряда, который заключен на изготовление вещи, подрядчиком передаются все права на нее заказчику .
Взаимоотношения между покупателем и поставщиком оформляются договором купли-продажи, а заказчиком и подрядчиком – договором подряда.
Отличительная особенность выше названных договоров заключается в том, что в качестве предмета договора купли-продажи выступает переход права собственности на товарно-материальные ценности, а в качестве предмета договора подряда выступает комплекс оказанных подрядчиком услуг, не имеющих материально-вещественной формы.
Условиями договора купли – продажи являются: порядок поставки товаров; ответственность за невыполнения договорных условий, в том числе штрафные санкции; срок действия договора; права и обязанности сторон; реквизиты сторон. Основным принципом, в соответствии с которым договор считается заключенным, является достижение сторонами соглашения по его существенным условиям. Для того, чтобы договор купли-продажи считать согласованным, должно быть определены наименования и количество товаров.
Движение товарно-материальных ценностей от поставщиков к потребителям оформляют соответствующими товаросопроводительными документами, которые предусмотрены договорными условиями их поставки, а так же правилами перевозки грузов. К таким документам относится накладная, товаротранспортная накладная, железнодорожная накладная, счет или счет-фактура) .
В договоре подряда оговаривается вид, условия выполнения работы сумма вознаграждения, порядок расчетов, штрафных санкций.
После завершения выполнения работ или оказания услуг стороны договора подряда подписывают акт выполненных работ.
Совершение плательщиком действий, которые направлены на осуществление платежа другому лицу (получателю) представляют собой основание для возникновения расчетных отношений.
Как результат расчетов между поставщиками и подрядчиками с потребителями их продукции, работ и услуг чаще всего образуется кредиторская задолженность.
Кредиторской называют задолженность данного предприятия другим предприятиям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Для отражения расчетов с кредиторами предназначены счета расчетов.
Кредиторская задолженность является стоимостной оценкой обязательств субъекта хозяйствования перед третьими лицами, при этом данные обязательства возникают в процессе финансово-хозяйственной деятельности и подлежат уплате в определённые договором или законом сроки .
В составе текущих обязательств как правило числится краткосрочная кредиторская задолженность, которая состоит из краткосрочных банковских ссуд, а так же включает в себя неоплаченные счета контрагентов.
К категории поставщиков и подрядчиков относятся организации, которые поставляют сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывают различные услуги и выполняющие разного рода работы, востребованные другими субъектами хозяйствования.
Отражение кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе осуществляется по видам задолженности, в суммах, которые формируются на основании бухгалтерских записей
Для целей бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности относят в состав прочих доходов .
На практике многие предприятия испытывают трудности, связанные с управлением возникшей у них кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность явялется внеплановым привлечением в хозяйственный оборот субъекта экономики средств других предприятий, организаций или отдельных лиц. Причем использовать эти средства в пределах сроков оплаты счетов и обязательств, установленных договором, является правомерным действием. Но, как правило, возникновение кредиторской задолженности связано с нарушением расчетно-платежной дисциплины, что в перспективе может обернуться выплатой штрафов, неустоек, вплоть до банкротства .
Для того, чтобы обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности субъектами хозяйствования проводится инвентаризация кредиторской задолженности, в процессе которой проверяют и документально подтверждают ее наличие, состояние и оценку. Периодичность таких инвентаризаций в течении финансового года определяет руководитель организации, но перед составлением годовой отчетности такая инвентаризация проводится в обязательном порядке..
Кредиторскую задолженность, имеющую срок погашения не более 12 месяцев, относят к краткосрочным обязательствам, а если срок погашения более 12 месяцев, то такие обязательства относятся к долгосрочным.
После истечения сроков исковой давности, который установлен действующим законодательством и составляет 3 года, кредиторскую задолженность необходимо списать. По отдельным видам требований законом возможно установление специальных сроков исковой давности, по сравнению с общим сроком сокращенных или более длительных .
Исчисление срока исковой давности начинается с момента возникновения у кредитора права для предъявления требования об исполнении обязательств.
Кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности списывают по каждому обязательству по следующим основаниям: результаты проведенной инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя субъекта хозяйствования. Суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав прочих доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли .
В соответствии с ПБУ 9/99 кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, подлежит включению в доходы организации в сумме, в которой данная задолженность была отражена на счетах бухгалтерского учета субъекта хозяйствования.
Подводя итоги сказанному в настоящей части исследования, нужно отметить следующее:
Расчеты – это система организации и регулирования платежей по денежным требованиям и обязательствам. Они осуществляются в двух формах - в форме безналичных денежных расчетов и в форме обращения наличных денег .
Поставщик – юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), на основании договора купли-продажи передающее в собственность покупателя товарно-материальные ценности (работы, услуги), который в свою очередь обязан оплатить эти товары (работы, услуги) в сроки, установленные в договоре.
Подрядчик – юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который в силу заключенного договора подряда обязуется выполнить определенную работу и сдать ее заказчику, а заказчик обязуется принять выполненную работу и оплатить ее в сроки, предусмотренные договором подряда.
Осуществление расчётов с поставщиками и подрядчиками производят после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.
Взаимоотношения покупателя и поставщика оформляются договором купли-продажи, а заказчика и подрядчика – договором подряда.
Кредиторской называют задолженность данного предприятия другим предприятиям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Для отражения расчетов с кредиторами предназначены счета расчетов.
В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность отражается по видам в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.
Кредиторская задолженность со сроком погашения не более 12 месяцев относятся к краткосрочным обязательствам организации, а свыше 12 месяцев - к долгосрочным обязательствам.
По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию.

1.2 Необходимость, формы и задачи учета и финансово-хозяйственного контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

.
Обобщение информации о хозяйственных операциях по расчетам с поставщиками и подрядчиками производится на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На данном счете ведется учет по следующим видам расчетом:
1. За поступившие на предприятие товарно-материальные ценности, выполненные работы и потребленные услуги, в том числе по предоставлению электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, по акцептованным расчетным документам, которые подлежат оплате в безналичном порядке со счетов в банке.
2. За поставку товарно-материальных ценностей, выполнение работ и услуг, расчетные документы от поставщиков или подрядчиков на которые не поступили, т.е. по неотфактурованным поставкам.
3. За излишки, выявленные в ходе приемки товарно-материальных ценностей, то есть при превышении фактического количества поступивших ценностей над указанным в предоставленных поставщиком расчетных документах.
Излишки, которые были выявлены в процессе приемки товарно-материальных ценностей, подлежат отражению в первичных учетных документах.
4. За услуги, оказанные организациями - перевозчиками, включая расчеты по недобору и перебору тарифа (фрахта).
5. За все виды услуг, оказанные предприятиями связи.
6. За услуги, которые предоставляет генеральный подрядчик своим субподрядчикам в процессе выполнения договоров строительного подряда.
7. За услуги, которые предоставляет генеральный подрядчик своим субподрядчикам в процессе выполнения договоров на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР).
Приведенный перечень является не полным, включая наиболее распространенные виды расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Ведение учета хозяйственных операций с использованием счета 60 осуществляется по методу начисления, т.е. отражение всех проведенных в отчетном периоде операций, связанных с расчетами за приобретенные товарно-материальных ценностей, выполненные работы или потребленные услуги, производится по указанному счету независимо от того, когда прошла оплата .
По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются суммы по предъявленным на оплату счетам поставщиков в корреспонденции с дебетом соответствующих материальных счето (10, 11, 15 и др.) или счетов, на которых учитываются соответствующие расходы по выполненным работам и потребленным услугам (20, 26, 97 и др.).
По счету 60 отражение задолженности производят в пределах акцептованных сумм. Если в процессе приемки товарно-материальных ценностей были обнаружены недостачи, несоответствие договорным условия цен на них, , и арифметические ошибки, то по кредиту счета 60 отражают соответствующие суммы в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре¬диторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» .
Суммы налога на добавленную стоимость подлежат включению поставщиками и подрядчиками в суммы, предъявленные по счетам на оплату, а у покупателя НДС по приобретенным ценностям, выполненным работам, потребленным услугам отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Расходы по оплате процентов по товарным кредитам, полученным от поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, подлежат отражению по дебету счетов учета приобретенного имущества или затрат на производство (в связи с тем, что они входят в состав себестоимости продукции) и кредиту счета 60.
При погашении задолженности перед поставщиками суммы оплаты отражаются по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Соответствующие бухгалтерские записи по погашению задолженности перед поставщиками производятся в зависимости от применяемой формы расчетов.
Кроме перечисленных хозяйственных операций по отражению расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщика¬ми и подрядчиками», на данном счете производят учет выданных авансов под закупаемое имущество, суммовых и курсовых разниц, а также прекращения обязательств .
Учет выданных авансов ведется по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).
Учет суммовых разниц по приобретенному имуществу после его оприходования или по принятым работам (услугам) ведется на счетах 60 и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.
Ведение учета курсовых разниц по приобретенному имуществу после его оприходования или по принятым работам (услугам) осуществляется на счетах 60 и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве доходов при положительных курсовых разницах, или расходов при отрицательных курсовых разницах
На основании положений ст. 410, 414, 415, 419 Гражданского Кодекса РФ, обязательства (кроме надлежащего исполнения) могут быть прекращены: путем зачета взаимных требований, с применением новации, как прощение долга, в после ликвидации субъекта хозяйствования как юридического лица
Отражение прекращения обязательств путем зачета взаимных требований производят по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупате¬лями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и, кредиторами».
В соответствии с действующим законодательством прощение долга можно трактовать по существу как один из видов дарения. Сумма прощенного долга является прочим доходом и ее отражение производится по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В случаях прекращения обязательства новацией производят замену одних обязательств другими. Данную замену на счетах синтетического учета не отражают; в аналитическом учете производят соответствующие отметки .
В случае прекращения обязательств при ликвидации юридического лица и списания кредиторской задолженности, с истекшим сроком исковой давности, производят бухгалтерские записи по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При ведении автоматизированного учета на основании выписок банка формируются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому расчетному документу, который применяется для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками («Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кре¬диторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»). На основании этих машинограмм разрабатываются оборотные ведомости по счетам, а итоговые данные оборотных ведомостей переносятся в Главную книгу.
Ведение аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется в разрезе каждого предъявленного счета, а при учете расчетов, осуществляемых в порядке плановых платежей, в разрезе каждого поставщика и подрядчика. Аналитический учет должен быть построен таким образом, чтобы была обеспечена возможность для получения данных о задолженности поставщикам по следующим направлениям:
- расчетные документы, сроки оплаты которых не наступили;
- не оплаченные в срок расчетные документы;
- неотфактурованные поставки;
- авансы полученные;
- выданные векселя, срок оплаты которых не наступил;
- просроченные векселя;
- полученный коммерческий кредит и др.
Ведение учета расчетов с поставщиками и подрядчиками по группе взаимосвязанных организаций, о результатах деятельности которой составляется бухгалтерская отчетность, осуществляется на счете 60 в обособленном порядке.
Для учета по хозяйственным операциям, отражающим различные расчетные отношения с другими субъектами хозяйствования используется активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На нем ведется учет расчетов с разными организациями по операциям, носящим некоммерческий характер. В числе контр агентов по таким операциям могут быть учебные заведения, научные организации, транспортные организации, услуги которых оплачиваются чеками, депонированная заработная плата, суммы удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам и др .
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыт субсчета соответствующие субсчета:
76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
76-2 «Расчеты по претензиям».
76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.
По субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному стра¬хованию» ведется учет по расчетам со страховыми организациями по страхованию имущества и персонала организации, при этом организация выступает в качестве страхователя (исключая расчеты по социальному и обязательному медицинско¬му страхованию, которые учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»).
Суммы по удовлетворенным претензиям подлежат списанию с кредита счета 76-2 в дебет счетов по учету денежных средств (51, 52 и др.). Суммы по неудовлетворенным претензиям, подлежат списанию с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (60, 10, 20, 23 и др.).
Отражение сумм по штрафам, пеням и неустойкам, которые предъявлены другим субъектам хозяйствования за нарушения условий договоров, производят по дебету счета 76-2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Со счета 76-2 суммы оплаченных штрафов, пеней и неустоек подлежат списанию в дебет счетов учета денежных средств (50, 51, 52). Суммы штрафов, пеней, неустоек, которые не признаны арбитражем, списываются на снижение прибыли в качестве прочих расходов (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 76-2).
Ведение аналитического учета по субсчету 76-2 ведется в разрезе каждого дебитора и отдельных претензий .
По субсчету 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» ведется учет расчетов по дивидендам, причитающимся организации, и другим доходам, в том числе по прибыли (убыткам) по договору простого товарищества.
Причитающиеся для организации доходы отражаются по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Получение доходов отражается записью: дебет счетов учета активов (51, 52 и др.) и кредит счета 76-3.
По субсчету 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» ведется учет расчетов организации с работниками по суммам, которые не были выплачены в установленный срок в следствие неявки получателей.
Отражение депонированных сумм производится по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате получателям депо¬нированных сумм делаются записи по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 76-4.
Ведение аналитического учета по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» осуществляется в разрезе каждого дебитора и кредитора. Остаток по счету 76 определяется на основании данных оборотной ведомости по аналитическим счетам, открытых в организации к счету 76.
Ведение учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами по группе взаимосвязанных организаций, о результатах деятельности которой составляется бухгалтерская отчетность, осуществляется на счете 76 в обособленном порядке .
К основным задачам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в условиях рыночной экономики можно отнести следующие:
- посредством ведения учетных операций возможно формировать полную и достоверную информацию о результатах взаимодействия с поставщиками и подрядчиками в процессе поставок товарно-материальных ценностей, выполнении работ и оказании услуг, которая необходима для внутренних пользователей бухгалтерской отчетности – руководителей, учредителей, участников и собственников имущества субъекта хозяйствования, а также внешних пользователей – инвесторов, кредиторов и других пользователей финансовой отчетности;
- бухгалтерский учет должен обеспечивать информацией, которая необходима для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности для организации контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации в процессе взаимодействия организаций с поставщиками и подрядчиками, подтверждения целесообразности выше указанных операций, наличия и движения имущества и обязательств, использования товарно-материальных ценностей, а так же трудовых и финансовых ресурсов в пределах утвержденных норм, нормативов и смет;
- бухгалтерский учет должен обеспечивать возможность контроля за договорной дисциплиной и соблюдением правил документооборота, которые регулируют и регламентируют взаимоотношения между предприятиями, организациями, учреждениями, физическими лицами в части расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- бухгалтерский учет должен обеспечивать контроль за правильностью соблюдения форм расчетов между участниками рыночной деятельности в части взаимоотношений субъектов хозяйствования с поставщиками и подрядчиками;
- бухгалтерский учет должен обеспечивать правильность отражения хозяйственных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками в первичных документах и регистрах синтетического и аналитического учета;
- бухгалтерский учет должен обеспечивать своевременность выполнения обязательств при организации расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- бухгалтерский учет должен обеспечивать своевременную ликвидацию просроченной задолженности и списание задолженности, по которым истек срок исковой давности.
В ходе изучения состояния расчетов предприятия следует установить, как соблюдаются договорные требования, регламентирующие порядок расчетов, как предприятие совершенствует расчетно-платежные отношения и учет с покупателями, дру¬гими юридическими и физическими лицами.
Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций – важный и трудоемкий этап аудит. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками является лишь частью проверки финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования. Цель проверки достоверности отражения в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками состоит в установлении соответствия применяемой на предприятии методики бухгалтерского учета требованиям действующей на территории Российской Федерации нормативно-законодательной базы.
К основным задачам аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно отнести следующие:
- установление реальности формирования и документального подтверждения дебиторской и кредиторской задолженности, числящейся по счету 60;
- проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам, числящейся по счету 60;
- установление наличия дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, с истекшими сроками исковой давности;
- п