H000494 Реферат Соответствие доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете от продаж

Реферат

Тема: Соответствие доходов и расходов в бухгалтерском и        на-логовом учете от продаж.

В настоящее время одним из направлений реформирования системы бухгал-терского учета в Российской Федерации в перспективе является завер¬шение формиро-вания рыночной модели взаимодействия систем бухгалтерского учета и системы на-логообложения. В России система бухгалтерского учета существенно зависит от по-стоянных изменений в налоговой системе.

Идея введения специализированного налогового учета обсуждается в Рос¬сии начиная с 1996 года. В мировой экономике теоретически можно выделить «несколь-ко моделей сосуществования систем бухгалтерского учета и налогооб¬ложения. Но самыми распространенными являются две модели.

В первой модели система бухгалтерского учета формируется и функционирует под сильным влиянием и непосредственным воздействием налогообло¬жения. Эта мо-дель называется континентальной и представляет собой положе¬ние, при котором бух-галтерский и налоговый учет фактически совпадают и первый выполняет все фис-кально-учетные задачи. Континентальную систему используют, в частности, Герма-ния, Швеция, Испания, Италия и дру¬гие страны (рис. 1.2).

В данной модели одной из основных целей учета признается исчисление нало-гооблагаемого результата деятельности хозяйствующего субъекта и иной информа-ции, необходимой для производства налоговых и неналоговых плате¬жей в государст-венный бюджет и контроля за ними. Основным источником бухгалтерских правил яв-ляется налоговое законодательство; детальная регла¬ментация учета может устанавли-ваться налоговыми властями. Контроль за пра¬вильностью ведения бухгалтерского учета осуществляется, в первую очередь, налоговыми органами. Данную модель мож-но представить в виде следующей схемы:

Рис. 1.2 Континентальная модель

Вторая модель предполагает параллельное существование бухгалтерского и налогового учета как двух самостоятельных видов деятельности, преследую¬щих раз-личные, подчас несводимые цели. В большинстве случаев такая модель функциониру-ет только через реализацию двух вариантов:

1. путем определенных корректировок и преобразований учетных данных

для налоговых целей;

2. путем дополнения бухгалтерских процедур такими, которые обеспечивают в рамках системного учета формирование готовых данных для налогооб¬ложения.

При этом в любом из двух вариантов исходная база бухгалтерского и на¬логового учета едина: это данные первичного учета. Вторая модель соотноше¬ния бух-галтерского и налогового учета называется англосаксонской; ее исполь¬зуют США, Ве-ликобритания, Канада и другие страны (рис. 1.3 и 1.4).

По мнению Шнейдмана Л.З. «к преимуществам второй модели по срав¬нению с первой можно отнести: реализацию такой важнейшей цели бухгалтер¬ского учета, как формирование финансовой информации, полезной широкому кругу пользователей; упрощение бухгалтерского учета за счет исключения не¬свойственных бухгалтерии процедур и операций; рационализацию управленче¬ского труда. Основными недостат-ками этой модели являются: значительные операционные расходы хозяйствующего субъекта на параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета; усложне-ние налоговых расчетов и контроля за их правильностью» /150/. Данную модель можно представить следующими схемами:

Рис. 1.3 Англосаксонская модель (1 вариант)

Рис. 1.4 Англосаксонская модель (2 вариант)

По степени участия бухгалтерского учета в системе налогового учета мож-но выделить три вида налогового учета:

1. Бухгалтерский налоговый учет: показатели налогового учета формируют-ся исключительно из данных бухгалтерского учета.

По количеству исчисляемых налогов данный вид налогового учета является определяющим, поскольку традиционно система налогообложения была ориенти-рованна на показатели бухгалтерского учета, что свидетельствует об универсаль-ности последнего.

2. Смешанный налоговый учет: показатели налогового учета формируют-ся на основе данных бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей налогообложения.

При таком методе налогового учета налогоплательщик первоначально использует показатели бухгалтерского учета, а затем производит корректи-ровку полученных показателей по специальной методике, предусмотренной налоговым законодательством.

3. Абсолютный налоговый учет: показатели налогового учета формируют-ся без участия бухгалтерского учета.

Случаи, когда налоговые платежи рассчитываются без участия показателей бухгалтерского учета, довольно распространены. Так, без участия бухгалтер-ск¬их показателей исчисляются таможенные пошлины, государственная пошли-на, плата за воду и другие.

По мнению Шнейдмана Л.З., и мы с ним полностью согласны, в СССР вопрос сосуществования систем бухгалтерского учета и налогообложения как таковой никогда не рассматривался. Это объяснялось тем, что в условиях цен-трализованно управляемой экономики отсутствовала развитая система налого-обложения. Вместо нее действовала система распределения прибавочного продукта, исходящая в своей основе из идеи всеобщей государственной собст-венности. В этих условиях и цель бухгалтерского учета, и цель распределитель-ных процессов задавалась единственным собственником - государством. Ника-кого несоответствия, тем более противоречия между этими двумя системами быть не могло. Вместе с тем речь не шла и о полном совпадении этих целей, поскольку цель бухгалтерского учета определялась прежде всего интересами централизованного планирования. Иными словами, между названными двумя системами существовал паритет; каждая из них развивала и дополняла дру-гую, являясь элементом единого хозяйственного механизма.

И хотя налоговые расчеты производились на основе бухгалтерских данных и была введена жесткая регламентация состава издержек производства и обра-щения, подлежащих включению в себестоимость продукции, работ, услуг, го¬ворить о влиянии налогообложения на бухгалтерский учет нельзя. Так как, опять же по мне-нию Шнейдмана Л.З., «начиная с середины этого столетия фи¬нансовый результат дея-тельности хозяйствующего субъекта, формирующийся в бухгалтерском учете, рас-сматривался исключительно как бухгалтерская катего¬рия. Так, Положение о бухгал-терских отчетах и балансах 1979 г. исходило из того, что конечный финансовый ре-зультат (прибыль или убыток) выявляется на основании бухгалтерского учета всех операций хозяйствующего субъекта и оценки статей по правилам, предусмотренным этим Положением, то есть, при¬быль или убыток хозяйствующего субъекта трактова-лись исключительно как бухгалтерские категории.

Кроме того, в системе распределения прибавочного продукта безоговороч¬ным объектом распределения всегда признавалась бухгалтерская прибыль. От¬сюда можно сделать вывод, что законодатель признавал ее первичность. Пра¬вила распределения никогда не давали каких-либо особых способов исчисления себестоимости продукции для расчета налога на прибыль» /150/.

С переходом к рынку, начиная с 1991 года, наблюдались активные попыт¬ки вмешательства фискальных органов в процесс регулирования бухгалтерско¬го учета. Это выражалось в нарушение действующего порядка разно¬го рода инструктивных до-кументов, официальных разъяснений, в незаконных требованиях местных налоговых органов и в других формах. Иначе говоря, для исчисления налогов, причитающихся взносу в бюджет, применялся бухгалтер¬ский учет.

В конце 1991 года в период реализации российских экономических реформ вы-полнения задач по правильному исчислению налогов и сборов всецело реша¬лось на предприятиях и организациях посредством ведения бухгалтерского уче¬та. Бухгалтер-ский учет выполнял расчетно-налоговые функции в полном объе¬ме. Такое положение полностью предопределило и развитие системы отечест¬венного налогообложения первого периода реформ.

Если остановиться на законодательной базе, то мы увидим, что в статье 11 Фе-дерального закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» законодатель в числе нало¬говых обязательств налогоплательщика сразу же после его обязанности свое¬временно и в полном объеме уплачивать налоги на второе и третье по значению место поставил обязанности:

- вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной

деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет;

- представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты

налогов документы и сведения;

- вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокры-того или заниженного дохода, выявленного проверками налоговых органов /3/.

Также часть первая статьи девятой Федерального закона РФ «О налоге на при-быль предприятий и организаций» было установлено, что сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно /4/.

В 1995 г. сделаны решающие шаги на пути к отделению бухгалтерского учета прибыли от ее налогообложения. Прибыль в бухгалтерской отчетности, представляе-мой собственникам, акционерам и потенциальным инвесторам, а также в органы го-сударственной статистики, определяется по методике, значи¬тельно отличающейся от методики налогооблагаемой прибыли.

Непосредственное возложение на систему бухгалтерского учета функ¬ций, свя-занных с исчислением налогов и сборов, уже изначально не соответст¬вовало целям бухгалтерского учета как такового. По сути, возникло новое направление - налоговый учет, который стро¬ится на основании бухгалтерского, в том числе и аналитического учета, а также специально организуемого оперативного учета данных, необходимых для рас¬чета налогооблагаемой прибыли. Профессор Чаадаев С.Г. еще в 1999 г. пред-лагал вести два вида учета: бухгалтерский и налоговый /146/.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет представ¬ляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения инфор-мации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их дви-жении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хо¬зяйственных операций /2/. По мимо понятия «бухгалтерский учет» Чаадаев С.Г. предлагал ввести определение налогового учета «как систему сбора, фиксации и обработки информа-ции, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств плательщика».

По его мнению, ведение налогового учета не предполагало ведение двух раз-личных, не зависящих друг от друга видов учета - бухгалтерского и для це¬лей нало-гообложения. Налоговый учет предполагалось осуществлять парал¬лельно с бухгал-терским, используя первичную документацию и регистры бух¬галтерского учета для получения данных, необходимых при определении обла¬гаемых оборотов и составле-нии налоговой отчетности.

Начиная с 01 января 2002 г. различия между требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, раз¬работанными Минфином РФ и положениями налогового законодательства в части формирования финансовых результатов стали столь велики, что предпри¬ятиям параллельно бухгал-терскому учету необходимо вести налоговый учет.

По нашему мнению, формирование обособленного существования налого¬обложения и бухгалтерского учета может иметь негативные последствия для послед-него, так как в отечественной хозяйственной системе останется малоэф¬фективной бухгалтерская информация при ее использовании в управленческих целях.

В последнее время вопрос разделения бухгалтерского и налогового учета при-обретает особую актуальность, так как новое налоговое законодательство привело ко все большему обособлению налоговых расчетов и бухгалтерского учета. Новый поря-док, установленный главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 24.07.02 г. № 104–ФЗ) делает все более несовмес-тимым бухгалтерский и налоговый учет в России. В ней впервые приводятся поня-тия, принципы и порядок организации налогового учета, а также она устанавливает по большей части иные правила учета доходов и рас¬ходов для исчисления налога на прибыль, отличные от предусмотренных По¬ложениями по бухгалтерскому учету.

Так, например, отличительным аспектом являются методы определения до¬ходов и расходов. В соответствии с постановлением Правительства Российской Фе-дерации от 01.07.1995 г. № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), вклю¬чаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых ре-зультатов, учитываемых при налогообложении прибыли», «для целей налогообложе-ния выручка от реализации продукции (работ, услуг) опре¬деляется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступ¬ления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами - по по-ступлению средств в кассу) либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (за¬казчику) расчетных документов» /6/.