H000168 Дипломная работа Налогообложение физических лиц и его роль и место в налоговой системе

СОДЕРЖАНИЕ

Введение3

Глава I. Теоретические аспекты налогообложения в Республике Казахстан

1.1 Экономическое содержание и сущность налогов и налоговой системы…….5

1.2 Эволюция налоговой системы в Республике Казахстан………………12

Глава II. Аналитическая оценка налогообложения физических лиц в Республике Казахстан

2.1  Действующий механизм исчисления доходов физических лиц…………….19

2.2  Налогообложение доходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью в Республике Казахстан……………24

2.3  Налогообложение собственности физических лиц…………………………31

2.4  Роль налогообложения физических лиц в доходах государственного бюджета…………………………………………………………………….39

Глава III. Проблемы и пути совершенствования налогообложения физических лиц в Республике Казахстан

3.1 Зарубежная практика налогообложения физических лиц………………….49

3.2 Совершенствование налогообложения физических лиц в Республике Казахстан……………………………………………………………………54

Заключение.62

Список использованной литературы…………………………………………64

Приложения……………………………………………………………………66  

ВВЕДЕНИЕ

Государственное регулирование в любой стране основывается на таких инструментах воздействия, как: государственные заказы, предпринимательство, кредитно-денежное регулирование и бюджетно-налоговое воздействие на экономику. При этом, возводя налоговую политику в ранг национального регулирования, государство с её помощью смягчает циклические колебания в экономическом развитии, ведёт борьбу с инфляцией, развивает производственную и социальную структуры.

Следовательно, среди экономических инструментов государственного регулирования важное значение имеет налоговая система. В этой связи особую актуальность и значимость приобретает исследование современной государственной политики налогообложения физических лиц в Республике Казахстан.

Механизм налогообложения – один из самых сложных механизмов в любой экономической системе. Налогообложение физических лиц выступает одним из важнейших методов государственного регулирования, от его эффективности зависит успех как социальной, так и экономической политики страны. Налоговый механизм налогообложения физических лиц в настоящее время находится в промежуточном состоянии: его содержание не отражает административно-распределительного характера, но вместе с тем он ещё не стал эффективным средством прямого и косвенного государственного регулирования экономики.

В данной дипломной работе проведена аналитическая оценка налогообложения физических лиц в Республике Казахстан, его действующего механизма, а также его роли в доходах государственного бюджета.

Актуальность работы состоит в том, что обоснование теоретических и практических аспектов, анализ действующей системы налогообложения – позволяют выявить основный проблемы и недостатки как налоговой системы в целом, так и отдельных её составляющих. Следовательно, глубокое изучение видов налога с физических лиц позволит найти пути решения существующих проблем, а также внести предложения по совершенствованию данного вида налогообложения.

Целью дипломной работы является исследование и совершенствование действующего механизма исчисления доходов физических лиц, а также налогообложения собственности физических лиц.

В соответствии с вышеизложенной целью в данной дипломной работе поставлены следующие основные задачи:

- исследование роли налогового механизма в регулировании социально-экономического развития;

- анализ состояния налогообложения физических лиц и выявление её недостатков;

- разработка предложений по совершенствованию системы налогообложения физических лиц;

К основным результатам, составляющим научную новизисследования можно отнести следующее:

- на основе статистического анализа состояния экономики и социально-экономического положения населения выявлены тенденции в формировании доходов физических лиц и обоснована необходимость их государственного регулирования;

- исследована регулирующая роль налогов как механизма обеспечения социальной справедливости и перераспределения доходов населения;

- изучен зарубежный опыт налогообложения физических лиц на примере США и Франции и выявлены возможные направления его использования в условиях Казахстана;

- разработан механизм налогообложения физических лиц, обеспечивающий социальные гарантии для малообеспеченного населения и перекладывающий налоговое бремя на граждан с высокими доходами;

- систематизированы налоговые льготы и предложены пути повышения их эффективного применения;

Предметом исследования является механизм государственного налогового регулирования доходов физических лиц и налогов на собственность физических лиц.

Объектом исследования являются доходы и собственность физических лиц в  Республики Казахстан.

Методической основой при написании данной дипломной работы явились: законодательные и нормативные акты; материалы исследований экономистов по смежным проблемам, как в Казахстане, так и за рубежом; статистические материалы и данные изданий периодической печати; налоговые законодательства.

Дипломная работа состоит из трёх глав, введения, заключения и приложений.

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

1.1 .  Экономическое содержание и сущность налогов и налоговой системы

Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает собственной финансовой базой, то есть имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих функций. Государство вынуждено мобилизовывать денежные средства, необходимые для обеспечения его функционирования и создания денежных фондов.

Мобилизация денежных средств осуществляется различными способами:

- в одних случаях используется метод, основанный на добровольной передаче денег от их собственника (владельца) государству, в качестве классического примера которого выступают государственные займы, как внутренние, так и внешние;

- в других случаях мобилизация денежных средств происходит путём их принудительного изъятия, где классическим примером выступают налоги.

Налоги (в стариих называли «подати»), наряду с военной добычей и пошлинами, являются самым древним способом «добывания» государством денег. Известный дореволюционный финансист П. П. Гензель отмечал: « Уже в древнем мире были прекрасно известны технические приёмы обложения, разнообразные кадастры и утончённые способы взыскания». [1, с.27].

Налоги являются основным источником существования государства и финансирования его деятельности. Для этого государство формирует свою налоговую систему, которая включает в себя совокупность налогов различного вида. При этом по каждому налогу определяются его плательщик, объект налогообложения, ставки, порядок уплаты и льготы. Формируется также налоговая структура – система специализированных налоговых органов, наделённых мощными властными полномочиями, особенно в части осуществления налогового контроля. Главной задачей налоговых органов является обеспечение полного и своевременного поступления налогов в бюджет, а также выполнения других финансовых обязательств перед государством в размерах и сроки, установленные налоговым законодательством.

Налог – установленный государством (в лице уполномоченного органа) в одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный платёж, производимый налогоплательщиком в определённом порядке и размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер, уплата которого обеспечивается мерами государственного принуждения [1, с.16].

Источником налогов является созданная в процессе производства стоимость – национальный доход. Первичное распределение национального дохода дополняется вторичным распределением, или перераспределением, где налогам принадлежит важное место.

Участвуя в процессе перераспределения новой стоимости, налоги выступают частью единого процесса воспроизводства. Следовательно, налоги также являются специфической формой производственных отношений, что формирует их общественное содержание.

Кроме общественного содержания налоги имеют материальную основу, представляя собой часть национального дохода, отчуждённую государством, которая составляет значительную долю в доходной части бюджетов различных уровней.

В условиях рыночной экономики налоги выполняют четыре основные функции, каждая из которых проявляет внутренне свойство, признаки и черты данной финансовой категории.

Функции налогов:

1) Фискальная функция («фиск» - казна) – обеспечение государства необходимыми ресурсами.

С помощью данной функции образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для его функционирования в условиях рыночной экономики. В рыночных условиях налоги стали основным источником доходов государственного бюджета Республики Казахстан. Фискальная функция усиливается во всех странах в  связи с расширением регулирующей роли государства в обществе.

2) Распределительная функция

С помощью налогов происходит распределение и перераспределение национального дохода, создаются условия для эффективного государственного управления.

Налоги, как активный участник перераспределительных процессов, оказывают серьёзное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Экономический механизм системы налогообложения достигает поставленной цели в случае создания равных экономических условий для всех предприятий, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности. Данный механизм должен обеспечивать заинтересованность предприятий в получении большего дохода через использование таких элементов налога, как ставки, льготы, сроки уплаты, что в свою очередь позволяет решить задачи насыщения товарами и услугами потребительского рынка, ускорения научно-технического прогресса, обеспечения социальных потребностей населения.

3) Регулирующая функция

Регулирующая функция налогов реализуется путём:

- регулирования дохода и прибыли юридических и физических лиц;

- стимулирования роста производства товаров или сдерживания их; стимулирования инвестиций; проведения мероприятий в области выпуска продукции для государственных нужд, деятельности предприятий малого бизнеса и т.д.

Стимулирующее воздействие налогов обеспечивается через систему материальных и финансовых санкций.

4) Контрольная функция

При реализации данной функции контролируется своевременное поступление части выручки, прибыли и дохода организаций и физических лиц в бюджет и внебюджетные фонды.

Контроль над правильностью и своевременностью взимания в бюджет налогов и сборов осуществляется должностными лицами налоговых органов в пределах компетенций. Данный контроль осуществляется посредством:              - налоговых проверок;

- получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц;

- проверки данных учёта и отчётности;

- осмотра помещений и территорий, используемых для получения дохода (прибыли) [2, с.76].

Схему системы функций налогов можно увидеть на следующем рисунке (рисунок 1):

Рисунок 1. Система функций налогов.

*Источник: по данным: Адамбекова А.А., Корнилова Л.П. «Финансы и Кредит в вопросах и ответах» / Алматы: ТОО Коллизей, 2005 год, с.88

Налоговая система базируется на ряде принципов налогообложения, основными из которых являются:

1) Всеобщность и равенство налогообложения – каждое юридическое и физическое лицо должно платить налоги, установленные законодательством. Не допускается предоставление индивидуальных льгот и привилегий в уплате налога, если только они не обоснованны с позиции конституционно значимых целей. Равенство в налогообложении требует учета фактической способности к уплате налога на основе сравнения экономических потенциалов.

2) Справедливость налогообложения – каждое физическое и юридическое лицо должно платить налоги в зависимости от получаемой прибыли, дохода.

Налоги и сборы и не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается установление дифференцированных ставок налогов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

3) Экономическая обоснованность налогов – налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.

4) Определённость налогообложения – при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах трактуются в пользу налогоплательщика. [3, с.144]

В теории налогов и налогообложения выделяются также и другие принципы организации налоговой системы.

Условно можно выделить три системы таких принципов:

- экономические принципы налогообложения;

- юридические принципы налогообложения (принципы налогового права);

- организационные принципы налоговой системы;

1) Принцип справедливости.

В экономическом плане принцип справедливости означает, что государственные налоги и расходы должны влиять на распределение доходов, возлагая бремя на одних людей и представляя привилегии другим.

Принцип горизонтальной справедливости предполагает, что плательщики, находящиеся в равном экономическом положении, должны находиться в равной налоговой позиции. В основе этого принципа лежит идея о том, что сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов плательщика. Примером применения данного принципа может выступать индивидуальный подоходный налог.

Согласно принципу вертикальной справедливости, лица, которые находятся в неравном положении, должны находиться в неравной налоговой позиции; иными словами, кто получает больше от государства тех или иных благ, тот должен больше платить в виде налогов. Здесь в качестве примера можно указать налог на сверхприбыль, выплачиваемый недропользователями.

Следует отметить, что выделение вертикальной и горизонтальной справедливости всё же не решает одиз главных проблем, существующих в налоговой сфере сегодня: как определить степень справедливости налогообложения.

Действие принципа справедливости можно продемонстрировать на примере кривой Лоренца (рисунок 2).

 1-полное равенство

60 2 2- после вычета налогов

 3-до вычета налогов  40

20  

0

 20 40 60 80

                       Процент домашних хозяйств

Рисунок 2. Кривая Лоренца

*Источник: Ермекбаева Б.Ж., «Основы налогообложения» / Алматы, 2006 г.

Кривая Лоренца показывает, что прогрессивные налоги делают распределение доходов после вычета налогов (сплошная линия) более равномерным, чем распределение доходов до вычета налогов (точечная линия).

Таким образом, Кривая Лоренца показывает, что прогрессивное налогообложение более справедливо, так как обеспечивает большее равенство.

С юридической точки зрения, принцип справедливости исходит из того, как законодательство регулирует порядок изъятия собственности у плательщиков, а также каким образом соотносятся между собой государства, собирающие налоги, и лица, обязанные их платить.

2) Принцип соразмерности

Принцип соразмерности заключается в соотношении «наполняемости» бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствий налогообложения. Данный принцип можно также сформулировать как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщика и государственной казны. Принцип соразмерности ярко иллюстрируется кривой Лэффера (рисунок 3).

          Д НЗ ЗЗ

Т1

0

В

Рисунок 3: Кривая Лэффера

*Источник: Ермекбаева Б.Ж., «Основы налогообложения» / Алматы, 2006 г.

Артур Лэффер – американский экономист, профессор Калифорнийского Университета, при построении своей кривой показал зависимость налоговой базы от повышения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени.

Повышение ставки налога (ось Т) увеличивает, хотя всё более замедляющимися темпами, сумму доходов в бюджет (ось Д). Поскольку уменьшение налоговой базы (ось В) происходит медленнее, чем увеличение ставки, в целом доходы бюджета возрастают.

Однако, при достижении определённого предела (Т1), уплата налога приводит к тому, что чистого дохода практически не остаётся.

Так как люди не могут работать только для того, чтобы заплатить налоги, начинается спад экономической активности, а уклонение от налогов приобретает массовый характер.

Происходит перемещение валового национального продукта в сферу теневой экономики.

Следовательно, задача законодательства – на основе экономически обоснованных предложений установить такой режим налогообложения,  который не подавлял бы экономическую активность налогоплательщика и в то же время обеспечивал необходимый уровень налоговых поступлений в бюджет.

Налогообложение – как экономическая категория имеет свои пределы, определённые в соответствии с принципом соразмерности.

Сдвиг условной точки в ту или иную сторопорождает противоречивые ситуации, проявлениями которых являются политические конфликты, неподчинение налогоплательщиков налоговым властям, бегство капитала, массовое уклонение от налогов, миграция население и другие.

  Таким образом, налоговый предел – это условная точка в налогообложении, в которой достигается оптимальная для плательщиков и государственной казны доля валового национального продукта, перераспределяемого через бюджетную систему.

3) Принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков.

В соответствии с данным принципом, налогообложение должно характеризоваться определённостью и удобством для налогоплательщика. Другими проявлениями этого принципа являются информированность налогоплательщика обо всех изменениях налогового законодательства, а также простота исчисления уплаты налогов.

4) Принцип экономичности (эффективности).

Данный принцип означает, что суммы сборов по каждому отдельному налогу должны превышать затраты на его сбор и обслуживание.

Некоторыми специалистами выдвигалось предложение установить в налоговом или бюджетном законодательстве норму, согласно которой при установлении нового налога должно быть обоснованно, что доходы от его сборов будут превышать расходы десятикратно [4, с.72].

Налог – это достаточно сложное образование, имеющее определённую внутреннюю структуру, состоящую из элементов:

Элементами налога являются:

1) субъект налога;

2) объект налога;

3) норма налога;

4) порядок уплаты налога;

5) льготы по налогу;

Субъект налога – это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог в размере, порядке и сроки, предусмотренные его налоговым обязательством.

В юридическом плане субъект налога выступает налогоплательщиком, который является стороной материального налогового правоотношения и возникающего на его основе налогового обязательства.

Объект налога – это юридический факт, с помощью которого законодательство обуславливает наличие налогового обязательства.

Понятие «объект налога» тесно связано с понятием «предмет налога».

Предмет налога является материальным выражением объекта налога. Так, если объектом налога на транспортные средства является факт обладания плательщиком транспортного средства, то предметом этого налога выступает само транспортное средство, принадлежащее данному субъекту на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления).

С объектом обложения тесно связано употребляемое на практике понятие «налоговая база».

Налоговая база – это исходная величина, к которой будет применена ставка налогообложения, с тем, чтобы определить сумму налога.

Понятие «источник налога» выражает те денежные средства, за счёт которых налогоплательщик уплачивает налог.

Единица налогообложения – это единица измерения предмета налога, с помощью которой определяется налоговая база (например, в земельном налоге единицей налогообложения выступает 1 га земельного участка).

Там, где применяется масштаб налога, единица налогообложения совпадает с единицей масштаба налога (например, в налоге на транспортные средства, где масштабом налога выступает мощность транспортного средства, выраженная в киловаттах, единицей налогообложения выступает 1 киловатт).

Норма налога – это установленная законодательством величина налогообложения, определяющая размер налогового платежа.

Норма налога определяется правилами исчисления налога. В большинстве случаев размер налога является результатом взаимодействия ставки налогообложения с единицей налогообложения.

Ставка налогообложения – размер налога на единицу налогообложения. Умножение ставки налогообложения на количество единиц налогообложения определит сумму налогового платежа [5, с.151].

Подчёркивая важность ставки налога, М.Ф. Ивлева пишет, что «именно этот элемент налога определяет предел вмешательства государства в отношении собственности, а точнее – размер отчуждаемой государством для удовлетворения общегосударственных нужд и потребностей собственности частного лица или предприятия». [6, с.312]

Необходимо подчеркнуть, что значение налогов как основного источника финансирования государства не меняет ни тип государства (социалистическое или буржуазное), ни тип экономики (основана она на частной или государственной собственности). Значение налогов определяется такими факторами как, например, труд государственных служащих; при его общественно полезности и значимости, он не создает стоимости, которая могла бы быть выражена в деньгах. В силу этого, государство вынуждено изымать деньги у тех, кто их зарабатывает, производя стоимость. Тип государства, как и тип экономики, может повлиять лишь на механизм налогообложения, позволив не проявляться фискальной функции налогов столь очевидно. [7, с.19]

1.2. Эволюция налоговой системы в Республике Казахстан

Для начала рассмотрим историю возникновения налогов, как в Казахстане, так и в мире в целом. В развитии налогообложения выделяют три периода, каждый из которых характеризуется теми или иными признаками и особенностями.

Первый период развития налогообложения, включающий в себя хозяйственные системы древнего мира и средних веков, отличается неразвитостью и случайным характером. Именно на этом этапе в зачаточном состоянии появляются налоги и механизмы их взимания, но пока ещё в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму.

Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, а также формируется государственный аппарат – чиновники, армия, суды. Таким образом, возникновение налогообложения обусловлено необходимостью содержания государства и его институтов.

По мере развития и укрепления товарно-денежных отношений, налоги постепенно принимали исключительно денежную форму. Если прежде налоги взимались в основном на содержание дворцов и армии, на строительство храмов и дорог, то со временем они становятся основным источником доходов для денежного содержания государства.

Развитие налоговой системы привело к возникновению как общегосударственных, так и местных (коммунальных) налогов. Однако единой налоговой системы в тот период не существовало, и налогообложение отдельных местностей определялось лояльностью местного населения к метрополии, а также успехами в военных мероприятиях государства.

Повсеместно налоговые платежи имели характер разовых изъятий, причём периодически парламенты государств предоставляли правителям полномочия, в основном чрезвычайные, по взиманию тех или иных видов налога. Сбором налогов занимались так называемые откупщики, которые выкупали установленные налоги у государства, а затем осуществляли сбор налогов с населения, учитывая при этом свою прибыль. Однако развитие государственности объективно требовало замены «случайных» налогов и института откупщиков – рациональной и обоснованной системой налогообложения.

В конце XVII – начале XVIII веков наступает второй период развития налогообложения, когда налоги становятся ведущим источником доходной части бюджетного устройства.

В этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих прямые и косвенные налоги. Особую роль играли акцизы, взимавшиеся, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги [3, с.98].

 Развитие демократических процессов в Европейских странах нашло своё отражение в вопросах установления и введения налогов. Так, в Англии в 1215 году в «Великой хартии вольностей» было впервые установлено, что налоги вводятся только с согласия нации. Во Франции парламент стал утверждать бюджет и налоги только в 1791 году после Великой французской революции [8, с.113].

Одновременно с развитием государственного налогообложения начинает формироваться научная теория налогообложения, основоположником которой является шотландский экономист и философ Адам Смит (1722-1790). В своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1766 год) он впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам. Также было обозначено место налогов в финансовой системе государства, и определено, что налоги для плательщика есть показатель свободы, а не рабства [9, с.228].

Третий этап развития налогообложения, начало которого имело место в XIX веке, отличается уменьшением числа налогов и большим значением прав человека при их установлении и взимании. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения. Ни одна экономическая школа, ни одна финансовая теория не обошли своим вниманием вопросы налогов и налогообложения [3, с.104].

Однако, венцом финансовой науки явились налоговые реформы, проведённые после Первой Мировой войны, которые были полностью обоснованы научными принципами налогообложения. Именно тогда была заложена конструкция современной налоговой системы, в которой прямые налоги и прежде всего индивидуальный подоходно-прогрессивный налог, заняли ведущее место [10, с.9].

В Законе Республики Казахстан «Об основах налоговой системы в Казахстане» понятие налоговой системы трактовалось как: совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке [11, с.7].

Налоговые системы многих стран мира развивались постепенно, в течение многих лет. У Казахстана же не было, и нет времени для длительной эволюции создания налоговой системы, так как необходимо было скорейшее становление и развитие национальной экономики.  Очевидно также, что Казахстан не сможет за короткий период перейти к налоговой системе, полностью удовлетворяющей современным требованиям. Данный процесс должен осуществляться поэтапно с тем, чтобы дать время, как налогоплательщикам, так и налоговым организациям, адаптироваться ко всем вносимым изменениям.

Формирование налоговой системы Республики Казахстан можно разделить на два периода, первый из которых длился с 1994 по 1995 год и значился первым этапом становления налоговой системы. Второй период имел место с 1996 по 1998 год и связан уже с созданием полноценной налоговой системы.

На первом этапе, в апреле 1995 года, был принят Налоговый Кодекс, закладывающий базовую основу новой системы. Перед принятием нового налогового законодательства положение в Казахстане было тяжёлое. Не работали вовсе, либо функционировали с неполной неделей или с большими перерывами до 60 % промышленных предприятий. В списке кандидатов в банкроты – 12 крупнейших предприятий; всеобщие неплатежи; огромный дефицит государственного бюджета (так как налогов в казпрактически никто не платит). Сколько налогов в республике точно никто не знал. По одним данным их всего 43 (из них 16 общегосударственных, 10 обязательных местных, 17 разрешённых местных); по другим – 47 налогов и 8 видов отчислений в различные фонды. Схемы налогообложения ставили в более выгодное положение не производителя благ, а того, кто этими товарами торговал или распределял инвестиции под товары [12, с.37].

Правительство, принимая новый Налоговый Кодекс, ставило перед собой следующие задачи:

1. Упрощение механизма налогообложения с целью устранения сложившихся противоречий;

2. Преобразование налоговой системы в единую на всей территории Республики Казахстан;

Предполагалось сократить количество налогов до 40-45 %, а также сократить размер подоходного налога м граждан до 40 %, с тем, чтобы не ослаблять стимулы деловой активности. Была также прекращена практика введения новых неэффективных налогов [13, с.14].