H000183 Дипломная работа Бухгалтерский учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции животноводства

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

ГЛАВА 1 НОРМАТИВНО–ПРАВОВЫЕ И ОБЩЕТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ИСЧИСЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ЖИВОТНОВОДСТВА 6

1.1 Нормативно-правовое обеспечение учета затрат на производство продукции животноводства и исчисления ее себестоимости 6

1.2 Теоретические и методические основы организации учета затрат на производство продукции животноводства 13

ГЛАВА 2 ОРГАНИЗАЦИОНО–ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СПК «ВЛАДИМИР» 27

2.1 Основные сведения о СПК «Владимир» 27

2.2 Экономическая характеристика СПК «Владимир» 33

ГЛАВА 3  СОСТОЯНИЕ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ИСЧИСЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ЖИВОТНОВОДСТВА В СПК «ВЛАДИМИР» 42

3.1 Организация первичного, синтетического и аналитического учета затрат на производство продукции животноводства в СПК «Владимир» …...42

3.2 Исчисление себестоимости продукции животноводства в СПК «Владимир» 49

3.3 Совершенствование механизма учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции животноводства 54

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 62

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 65

ПРИЛОЖЕНИЕ А 70

ПРИЛОЖЕНИЕ Б 72

ВВЕДЕНИЕ

В рыночной экономике хозяйствующие субъекты более самостоятельны и экономически ответственны. В таких условиях роль бухгалтерского учета растет, так как он занимает важное место в управление предприятием. Это связанно с тем, что необходимы точный учет затрат, количественное и качественное отражение результатов хозяйственной деятельности предприятия и имеющихся у него резервов.

Организация и построение учета производственных затрат и выбор методов калькулирования себестоимости продукции зависят от особенностей отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий. В зависимости от этого всего определяется порядок документального оформления затрат, группировки и систематизации данных первичных документов, построение аналитического учета. Построение учета затрат на производство продукции зависит от того, какая информация необходима для принятия управленческих решений.

Себестоимость является одним из важнейших показателей, который характеризует экономическую эффективность предприятия сельскохозяйственной отрасли. Это связано с тем, что она аккумулирует результаты использования всех производственных ресурсов. Любое предприятие стремится снижать себестоимость производимой продукции, так как от ее уровня зависит размер прибыли, уровень рентабельности, финансовое положение и состояние предприятия, а так же его платежеспособность, темпы роста производства и т.д.

Актуальность темы выпускной квалификационной работы состоит в том, что изучение формирования затрат на производство продукции и исчисления ее себестоимости в сельском хозяйстве играет в современных условиях большую роль.

 Целью данной выпускной квалификационной работы является изучение существующих методов учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции животноводства, а так же поиск путей их совершенствования на примере конкретного предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• исследовать  нормативно – правовые и теоретические аспекты  учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции сельского хозяйства, а в частности продукции животноводства;

• дать организационно – экономическую характеристику объекта выпускной квалификационной работы;

• изучить метод учета затрат на производство продукции применяемый на предприятии;

• изучить методику исчисления себестоимости, применяемую в объекте выпускной квалификационной работы;

• найти пути совершенствования механизма формирования себестоимости продукции животноводства на исследуемом предприятии.

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является СПК «Владимир».

Предметом исследования выпускной квалификационной работы являются учетно-аналитические процедуры формирования и учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции животноводства.

В ходе выполнения выпускной квалификационной работы были использованы следующие методы исследования: метод анализа, метод сравнения, метод аналитических коэффициентов.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованных источников.

Во введении определены актуальность и цель выпускной квалификационной работы, а так же задачи которые необходимо выполнить для достижения поставленной цели, и ее структура.

 В первой главе рассмотрено нормативно – правовое обеспечение бухгалтерского учета в Российской Федерации в целом и в сельском хозяйстве в частности. Помимо этого рассмотрены теоретические и методические основы организации учета затрат  на производство продукции животноводства, а так же дается сравнение мнений различных авторов об экономической сущности затрат и себестоимости, методов калькулирования.

Во второй главе дана общая характеристика объекта выпускной квалификационной работы - СПК «Владимир», организация бухгалтерского учета, экономическая характеристика его деятельности.

В третьей главе непосредственно рассмотрена организация первичного, синтетического, аналитического учета затрат на производство продукции животноводства в СПК «Владимир». Подробно рассмотрен процесс исчисления себестоимости продукции молочного животноводства, а так же даны рекомендации по совершенствованию механизма формирования и исчисления себестоимости продукции животноводства.

В выводах и предложениях приведены основные выводы по проделанной работе и предложения по совершенствованию механизма учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции скотоводства.

Список использованных источников включает перечень нормативно – правовых документов, которые использовались при написании выпускной квалификационной работы, а так же перечень научной и учебной литературы, статей и электронных ресурсов.

В процессе написания выпускной квалификационной работы использовались труды отечественных и зарубежных авторов.

ГЛАВА 1 НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ И ОБЩЕТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ИСЧИСЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ЖИВОТНОВОДСТВА

1.1 Нормативно-правовое обеспечение учета затрат на производство продукции животноводства и исчисления ее себестоимости

В Российской Федерации постоянно ведется работа по усовершенствованию системы правового регулирования бухгалтерского учета. В настоящее время правовое регулирование базируется на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов, которые действуют, начиная с 1995 г.

Первую группу  нормативно – правовых документов регулирующих бухгалтерский учет составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства), которые прямо или косвенно регулирующие постановку  бухгалтерского учета в организации. Особое место в этом уровне системы занимают такие документы как: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ и Налоговый кодекс Российской Федерации.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г.    №  402-ФЗ общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляется Правительством Российской Федерации. От лица Правительства РФ эту функцию выполняет Министерство финансов РФ.

В Налоговом кодексе Российской Федерации установлены особые правила организации налогового учета, принципы которого отличаются от традиционных принципов бухгалтерского учета.

Второй уровень системы нормативно – правового регулирования бухгалтерского учета представляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями бухгалтерской информации. Данный акт является комплексным, регулирующим в целом вопросы бухгалтерского учета и отчетности.

Третий уровень системы представлен методическими указаниями и рекомендациями, инструкциями. В качестве примера можно привести Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 28 июня 1995 г. № 49. Методические указания зачастую принимаются в развитие ПБУ. Методическими указаниями и рекомендациями устанавливаются особенности ведения бухгалтерского учета организациями отдельных видов деятельности.

Один из важнейших документов данного уровня является План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

К данному уровню относятся многочисленные оперативные указания Министерства финансов РФ по вопросам, впервые возникающим в хозяйственной деятельности организаций.

Четвертый уровень в системе регулирования составляют локальные нормативные акты, которые принимаются предприятием и формируют ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

 В целом иерархия нормативно – законодательных документов, которые регулируют бухгалтерского учета в Российской Федерации можно представить следующим образом:

• Конституция Российской Федерации;

• Гражданский кодекс Российской Федерации;

• Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2;

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря     2011 г. № 402-ФЗ;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 106н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 28 октября 2008 г. № 116н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»         (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 11 ноября 2006 г. № 154н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001г. № 44н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н;

• Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 25 ноября 1998 г. № 56н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 13 декабря 2010 г. № 167н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от       6 мая 1999 г. № 32н с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 27н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от     6 мая 1999 г. № 33н с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 27н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 апреля 2008 г. № 48н.

• Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 8 ноября 2010 г. № 143н.

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 г. № 92н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 12 декабря 2007 г. № 153н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/2008), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 06 октября 2008 г. № 107н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращенной деятельности» (ПБУ 16/2002), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 02 июля 2002 г. № 66н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно – исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/2002), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от  19 ноября 2002 г. № 115н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/2002), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/2002), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2002 г. № 126н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участие в совместной деятельности» (ПБУ 20/2003), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 24 ноября 2003 г. № 105н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 06 октября 2008 г. № 106н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 28 июня 2010 г. № 63н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 02 февраля  2011 г. № 11н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет затрат в освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от  06 октября 2011 г. № 125н;

• План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября  2000 г. № 94н;

Помимо вышеперечисленных нормативно-правовых документов на ведение бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях в области учета затрат на производство продукции и исчисления себестоимости оказывают влияние следующие нормативно-правовые документы: Трудовой кодекс Российской Федерации; Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 29.12.2015) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»; Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ               «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»; Методические рекомендации Минсельхоза РФ «Об утверждении методических рекомендаций по учету затрат в животноводстве» от 02.02.2004 г. № 73;  Приказ «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях» от 06.06.2003 г. № 792.

Так же немаловажную роль играют внутренние распорядительные документы самой организации.

В Приказе «Об утверждении Методических рекомендаций по  бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях» от 06.06.2003 г. № 792 дается классификация производственных затрат для целей бухгалтерского учета. Данная классификация представлена в Приложении А.

В этом же приказе говорится о том, что формирование затрат на производство, которые включаются в себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг), осуществляется в сельскохозяйственных организациях по следующим элементам затрат, которые предусмотрены Положением по бухгалтерскому учету  10/99 «Расходы организации» [14]:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

А в Плане счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н [19] относительно темы исследования говориться о том, что в традиционной системе бухгалтерского учета производственные затраты учитываются по элементам и статьям затрат раздельно по местам их возникновения, в разрезе счетов и субсчетов, входящих в раздел 3 «Затраты на производство»:

• счет 20 «Основное производство»;

• счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

• счет 23 «Вспомогательные производства»;

• счет 25 «Общепроизводственные расходы»;

• счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

• счет 28 «Брак в производстве»;

• счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Учет затрат на основное производство осуществляется на счете           20 «Основное производство». Затраты организации включаются в себестоимость продукции только того периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты.

В итоге можно сказать о том, что в Российской Федерации учет затрат на производство и состав себестоимости продукции регулируются государственными нормативно – правовыми актами. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях от 06.06.2003 г. № 792 дают рекомендации  по обеспечению однородности состава и классификации затрат, их методов учета, исчисления себестоимости продукции, которая производиться во всех организациях агропромышленного комплекса. Учёт затрат на производство продукции регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99),согласно которому перечень статей затрат определяется организацией самостоятельно. В связи с чем, на практике, российские организации до сих пор используют традиционные методы распределения затрат. Применение данных методов не  всегда позволяет рационально и полно отразить все затраты, возникающие в процессе производства продукции.

1.2 Теоретические и методические основы организации учета затрат на производство продукции животноводства

Главной проблемой в учете затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции по мнению многих ученый является то, что есть различия в понимании таких понятий как «затраты», «расходы», «себестоимость».

Зубарева О.А. в своей статье [36] говорит о том, что в отечественной экономической литературе понятия «затраты», «себестоимость» и «расходы» воспринимаются как синонимы. По ее мнению различие понятий «затраты производства» и «себестоимость продукции» состоит в том, что время осуществления затрат на производство не совпадает со временем выпуска готовой продукции. То есть затраты производства продукции показывают первичное потребление производственных ресурсов, которые связанны с использованием рабочей силы, средств и предметов труда. В свою же очередь себестоимость продукции отражает конечный результат производственного процесса и включает все затраты, относящиеся на выпущенную продукцию (работы, услуги) и ее продажу. Зубарева О.А. говорит о том, что себестоимость показывает расходы организации на производство и сбыт (продажу) продукции. Себестоимость включает в себя себестоимость незавершенного производства и себестоимость готовой продукции.

Так же она считает, что в управленческом учете одной из важнейших задач является определение себестоимости единицы продукции, поскольку этот показатель является основным для принятия множества управленческих решений. Правильно исчисленное значение себестоимости единицы продукции дает предприятию возможность правильно определить финансовый результат от своей деятельности - прибыл (убыток) от реализации продукции. А фактическая прибыль организации, которая исчисляется как разница между фактической выручкой от реализации и фактической себестоимостью продукции, служит базой для формирования объекта налогообложения для уплаты налога на прибыль.

Она подчеркивает, что международные стандарты финансовой отчетности и Налоговый кодекс Российской Федерации не содержат понятия себестоимости и поэтому никак не регулируют ее исчисление.

Мамушкина Н.В. [37]  в своей статье говорит о том, что затраты – это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, сырья, материалов, топлива, энергии, природных ресурсов, основных средств и другого имущества. Издержки – это совокупность всех затрат. Расходы – это часть затрат, фактически произведенные на определенную дату для получения дохода. Затраты являются факторами, определяющие себестоимость производимой продукции. Элементы затрат представлены на рисунке 1.

Рисунок 1- Элементы затрат, связанные с производством продукции животноводства*

*Рисунок 1 взят из статьи Мамушкиной Н.В. №11(42)/2014 «Характеристика отрасли и продукции животноводства, структуры себестоимости и состав затрат на производство и продажу» Вестник НГИЭИ.

Алибеков Ш.И. [22] пишет в своей работе, что  сущность себестоимости – это обеспечение возмещения стоимости потребляемых средств производства и воспроизводства рабочей силы в отличие от стоимости продукта для общества.

Асташов Н.Е. [23] и Бенгардт М.В. [33] сходятся во мнении, что себестоимость – это важнейший показатель экономической эффективности сельскохозяйственного производства, характеризующий, во что обходится производство той или иной продукции в данной организации, представленное денежным выражением.

Горфинкель В.Я. [27] говорит о том, что себестоимость – это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию.

Иванова Н.Г. [35] пишет, что в бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном году.

Рассмотрев различные мнения об экономической сущности и себестоимости, перейдем к рассмотрению мнений о методах ее исчисления.

Букина О.В. [34] в своей статье рассказывает о различных методах калькулирования себестоимости, а так же об их достоинствах и недостатках.

 Первый метод, который она описывает – это метод учета поглощенных затрат «Full costing». При учете по полной себестоимости в нее включаются все издержки предприятия, которые связанны с производством и реализацией продукции, без деления их на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно прямо отнести на продукцию, распределяют по центрам ответственности, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе распределения.

К недостаткам этой системы учета она относит:

• включение в себестоимость продукции затрат, которые не связанны непосредственно с ее производством;

• утрату объектами калькуляции индивидуальности из-за использования общих баз распределения при списании косвенных расходов.

По ее мнению преимуществом учета поглощенных затрат является возможность предприятия оперативно формировать информацию о себестоимости продукции (работ, услуг), максимально приближенной к фактической себестоимости в течение отчетного периода. Такая информация позволит организации принимать оперативные управленческие решения о ценообразовании, номенклатуре производства, рынках сбыта.

Следующий метод, который она описывает - это метод учета по нормативной себестоимости (нормативный метод учета или метод «стандарт-кост»). Данный метод предполагает, что на предприятии по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов производиться предварительный расчет нормативной себестоимости продукции.  То есть если в течение отчетного периода все затраты на производство соответствовали действующим нормам и нормативам, а объем производства так же соответствовал запланированному объему, то фактическая себестоимость продукции была бы равна нормативной. Таки образом бухгалтерский учет организуются так, чтобы все текущие затраты на производство продукции можно было подразделить на расход по нормам и отклонениям от норм.

Информация об обнаруженных отклонениях дает возможность руководителям всех уровней производственного процесса управлять себестоимостью продукции, а бухгалтерии рассчитывать фактическую себестоимость продукции путем прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости изделия соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.

Нормативная себестоимость применяется для оценки выпуска продукции за месяц по цехам и предприятию в целом, оценки брака продукции и остатков незавершенного производства. Сравнение нормативной себестоимости продукции с плановой себестоимостью позволяет получить ответ на вопрос, который касается степени выполнения установленных задач по себестоимости. Плановая себестоимость, как правило, составляется на квартал или год, а нормативная себестоимость на основании действующих на начало отчетного периода (месяц) текущих норм и нормативов.

 Все отличия значения фактических затрат от значений действующих норм являются отклонениями от норм. Такой подход позволяет не только организовать достоверный учет затрат и исчисления себестоимости, но и дает возможность постоянно анализировать отклонения от норм, что важно для принятия решений по оперативному воздействию.

Фактическую себестоимость продукции можно вычислить следующим способом: если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм и их изменения можно отнести на эти же виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость продукции рассчитывают способом прямого счета по   формуле 1:

Зф = Зн + О + И,                                             (1)

где: Зф — затраты фактические;

Зн — затраты нормативные;

О — величина отклонений от норм;

И — величина изменений норм.

Затем Букина О.В. рассказывает о прогрессивном методе калькулирования себестоимости - методе управленческого учета затрат по сокращенной себестоимости (метод «директ-костинг»), который заключается в том, что на продукцию списывают не все затраты предприятия, а только переменные затраты (цеховую себестоимость). Разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами называется маржинальным доходом.

Суть данного метода состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т. е. по носителям затрат распределяются только переменные издержки. Постоянные издержки в калькуляцию себестоимости продукции не включается, а списываются на финансовые результаты  организации за отчетный период.

При учете сокращенной себестоимости постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы в расчет не включаются. Данные расходы включаются в себестоимость реализованной продукции полной суммой без деления на виды продукции.

Калькулирование «сокращенной» себестоимости дает возможность определить низший предел цены, а исчисление ее в местах возникновения (центрах ответственности) и центрах затрат позволяет выявить эффективные участки, которые производят наиболее дешевую продукцию.

Главное достоинство этого метода, по мнению автора, состоит в разделении постоянных и переменных затрат. Это позволяет руководителю предприятия решать важные задачи, связанные с управлением затрат.

Однако данный метод, по ее мнению, имеет очень важный недостаток, который связан с тем, что косвенные расходы текущего периода списываются на объем только реализованной продукции (работ и услуг) и не попадают в состав незавершенной продукции (работ и услуг) и готовых изделий, оставшихся на складе, поэтому при использовании данного метода в бухгалтерском учете нарушается принцип сопоставления текущих доходов и расходов.

После всех вышеприведенных методов раскрывается следующий метод. Традиционной для отечественного бухгалтерского учета является метод фактической себестоимости. Учет фактических затрат на производство ведется на основании следующих принципов:

• полного отражения первичных затрат на производство продукции в системе счетов бухгалтерского учета;

• учетной регистрации затрат в момент возникновения в процессе производства;

• локализации затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат;

• отнесения фактических затрат на объекты их учета и калькулирования;

• сравнения фактических показателей с плановыми показателями.

Величина фактических затрат отчетного периода определяется произведением фактического количества использованных ресурсов и их фактической цены. В итоге определяется фактическая себестоимость.

Достоинством учета по фактической себестоимости является простота расчета и имеется возможность исчислить максимально объективную себестоимость продукции. Однако данный метод не дает возможность получать оперативные данные о себестоимости продукции потому что, распределяемые затраты можно отнести на объект калькулирования лишь по окончании отчетного периода.

Букина О.В. выделяет следующие  недостатки этой системы:

1. учет полной себестоимости не эффективен  при устранение потерь;

2. неоперативное обеспечение управляющего персонала бухгалтерской информацией, потому что данные о себестоимости продукции предоставляются после отчетного периода, в котором была произведена продукция;

3. отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них, а следовательно, и отсутствие возможности анализа причин отклонений;

4. учет себестоимости труден, требует много работы по регистрации хозяйственных фактов.