H000369 Дипломная работа Бухгалтерский учет в субъектах малого предпринимательства на примере ООО «ПРОМТЕХСТРОЙ»

Введение 3

1. Теоретические аспекты ведения бухгалтерского  учета и налогообложения субъектов малого предпринимательства 6

1.1.Системы налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации 6

1.2.Особенности организации и ведения бухгалтерского учета в субъектах малого предпринимательства  21

2. Организация бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства на примере ООО «ПРОМТЕХСТРОЙ» 26

2.1.Организационно-экономическая характеристика ООО «ПРОМТЕХСТРОЙ»  26

2.2.Организация бухгалтерского учета и рекомендации по его совершенствованию в ООО «ПРОМТЕХСТРОЙ»  35

Заключение 62

Список использованной литературы  68

Приложения  72

 

Введение

Самый эффективный метод стабилизации экономики это создание конкуренции в предпринимательской среде. Этого можно добиться путем развития и помощи малому бизнесу. Именно малый бизнес обладает такими достоинствами как гибкость и моментальное приспособление к новым условиям быстро меняющегося рынка экономики. Он обладает свойством моментально реагировать на малейшие изменения в мировой экономике.

В современном мире именно малые предприятия являются основой экономики в наиболее развитых странах. На их долю приходится примерно   50-70% ВВП страны. В Российской Федерации малый бизнес это более 880 тысяч предприятий, а также около 5 миллионов  человек являются индивидуальными предпринимателями. Малый бизнес обеспечивает рабочие места, для 12 миллионов человек. На долю малого бизнеса приходится пока только порядка 15-20%  ВВП  страны.  Правительство России поставило задачу к 2020 году довести это значение до 50-60%.

Для выполнения поставленной задачи Президентом Российской Федерации был утвержден план действия, который направлен на оздоровление экономической ситуации в этом секторе экономики.

Вопросы о снижении бюрократических барьеров, упрощение процедуры организации бизнеса, уменьшение налогового бремени, развитие кредитования предпринимательства  являются самыми  актуальными на данном этапе.

В частности, для поддержки малого бизнеса в России были озвучены следующие планы:

 увеличение финансирования малого и среднего бизнеса, в частности увеличение расходов на предоставление кредитов данным субъектам;

 в федеральном бюджете увеличены статьи затрат, направленные на господдержку малого бизнеса;

 предоставление возможности малому и среднему бизнесу участвовать в госзаказах по закупке товаров (услуг);

 предусмотреть льготы при предоставлении аренды помещений, имущества, находящихся на балансе города, региона. Установление минимального срока аренды в 5 лет.

Значительный вклад в определении макроэкономической ситуации в стране и влияние на социальную жизнь в ней определяет именно малое предпринимательство. Следовательно, необходимо четко понимать какое место малый бизнес занимает в национальной экономике, и какие его отличительные особенности.

За счет малого бизнеса формируется многочисленный слой мелких частных собственников, которые из-за своей массовости имеют влияние на социально-экономический уровень развития страны. Также формирование регионального бюджета происходит в большой мере за счет поступления налогов и сборов именно от малого бизнеса.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что бухгалтерский учет на малых предприятиях имеет свои особенности. От них проявляется зависимость характера и метода решения организационных, экономических и других вопросов государственной поддержки данного сектора экономики.

Целью выпускной квалификационной работы является исследование особенностей порядка ведения бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса. Поставленная цель предполагает решение следующих задач:

– изучение понятия малых предприятий и их роли в экономической системе;

– рассмотрение критериев отнесения к субъектам малого предпринимательства;

– исследование систем налогообложения, применяемых на малых предприятиях;

– предоставление экономической характеристики ООО «ПРОМТЕХСТРОЙ»;

– рассмотрение действующей в ООО «ПРОМТЕХСТРОЙ» системы налогообложения;

– разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета на исследуемом предприятии;

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «ПРОМТЕХСТРОЙ».

Предметом исследования является порядок бухгалтерского учета исследуемого предприятия за 2013-2015 гг.

В ходе написания работы были использованы нормативно-правовые документы, учебные пособия по выбранной теме, периодические издания и методические рекомендации.

Практическая  значимость работы состоит в возможности использования теоретических и практических разработок, предложенных в работе в процессе изучения деятельности предприятий малого бизнеса. Теоретические результаты, представленные в выпускной квалификационной работе, могут быть полезны для совершенствования учета, улучшения качества принимаемых решений и информационно-аналитического обеспечения                     финансово-хозяйственной деятельности, что повысит экономическую привлекательность малых предприятий.

Проведенный анализ ООО «ПРОМТЕХСТРОЙ» позволяет выявить сильные и слабые стороны предприятия, для того, чтобы активно использовать полученную информацию в дальнейшей деятельности предприятия, направленную на получение и максимизацию прибыли.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав, заключения, содержит таблицы, приложения, список использованной литературы.

1 Теоретические аспекты ведения бухгалтерского  учета и налогообложения субъектов малого предпринимательства

1.1 Системы налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации

Главным законом регулирующим малое предпринимательство в России является закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Данный закон дает определение субъектов малого предпринимательства, определяет критерии отнесения предприятия к малому бизнесу, а также вводит понятие микро предприятие.

Согласно данному закону к субъектам малого предпринимательства относятся юридические лица (за исключением государственных и               муни¬ципальных унитарных предприятий), а также физические лица, которые числятся в едином государственном реестре как индивидуальные предприниматели, которые осу¬ществляют свою предпринимательскую деятельность без образования юриди¬ческого лица, крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие сле¬дующим условиям (таблица 1)[4]:

– для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федера¬ции, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований,     ино¬странных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов);

– средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности:

1.   до ста человек включительно для малых предприятий;

2.   до пятнадцати человек для микро предприятий.

– выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на      до¬бавленную стоимость или балансовая стоимость активов        (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий ка¬лендарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации. На сегодняшний момент правительством установлены следующие предельные значения:

– микро предприятия - 120 млн. рублей;

– малые предприятия - 800 млн. рублей;

– средние предприятия - 2 млрд. рублей.

Отнесение организации к той или иной категории происходит на основании данных о численности наемных работников, занятых в данной деятельности и не зависит от вида деятельности.

Таблица 1 - Категории субъектов малого предпринимательства

Категории   субъектов   малого    и среднего предпринимательства Тип бизнеса Число наемных работни¬ков занятых в бизнесе

1 2 3

Субъекты малого предпринимтельства микро до 15 человек

предпринимательства малый от 16 до 100 человек

Субъекты   среднего  предпринимательства средний бизнес от 101 до 250 человек

В сфере развития малого бизнеса Правительство Российской Федерации ставит следующие цели:

– формирование конкурентной среды в сфере малого предпринимательства;

– обеспечение благоприятных условий для развития малого бизнеса;

– поддержка и помощь в продвижении производимых субъектами малого бизнеса товаров (работ, услуг) на внутреннем и внешнем рынках;

– увеличение общего количества субъектов малого и среднего предпринимательства;

– обеспечение и создание новых рабочих мест для занятости населения в сфере малого предпринимательства;

– увеличение доли вклада в ВВП страны товаров (работ, услуг) производимые субъектами малого и среднего бизнеса;

Для достижения поставленных целей были разработаны и внедрены следующие меры [4]:

– специальные налоговые режимы;

– облегчение ведения налогового учета;

– ряд льгот при приватизации малым бизнесом имущества, находящегося на городском и муниципальном балансе;

– возможность участия в тендерах по размещенным госзаказам;

– обеспечение финансовой поддержки;

– развитие инфраструктуры, направленной на помощь малому бизнесу.

Рассмотрим более подробно специальные налоговые режимы, которые были разработаны и приняты для субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации.

Согласно главе 25 Налогового Кодекса РФ организации наряду с бухгалтерским учетом должны осуществлять и вести налоговый учет. Налоговый учет это особый порядок ведения учета хозяйственных операций для определения статей доходов и расходов, а также момента их признания. Таким образом, налоговый учет определяет и исчисляет налоговую базу.

Каждая организация должна определить для себя порядок ведения налогового учета, который базируется на ряде определенных допущений и требований, указанных в главе 25 НК РФ. Выбранный и определенный порядок организация обязана закрепить в своей учетной политике.

В целях организации эффективного налогового учета в субъектах малого бизнеса необходимо определить и закрепить:

– набор регистров, в которых аккумулируются доходы и расходы;

– порядок формирования объектов учета.

Налоговое законодательство содержит ряд норм, позволяющих малому бизнесу выбирать из нескольких вариантов при формировании налоговой учетной политики. Определяющим в организации системы налогового учета является налогообложение, под которое подпадает хозяйствующий субъект малого бизнеса.

Различают общий и специальный режим налогообложения.

Общий режим налогообложения обязывает организации и предпринимателей уплачивать целый ряд налогов и сборов. Субъекты малого предпринимательства, находящиеся на традиционной системе налогообложения уплачивают федеральные, региональные, местные налоги и сборы, предусмотренные для налогоплательщиков Налоговым кодексом РФ.

Применение общей системы налогообложения юридическими лицами предусматривает оплату следующих налогов:

– налога на прибыль организаций;

– налога на имущество организаций;

– страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

– страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев;

– налога на добавленную стоимость.

Применение общей системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает оплату следующих налогов:

– налога на доходы с физических лиц в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности;

– налога на доходы с физических лиц с выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу наемных работников;

– налога на имущество в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности;

– страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат и иных вознаграждений начисляемых в пользу наемных работников;

– страховых взносов на обязательное пенсионное                           страхование - фиксированные платежи;

– страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев с выплат и иных вознаграждений начисляемых в пользу наемных работников;

– налога на добавленную стоимость.

Этот режим малые предприятия могут применять в добровольном порядке. Единственным исключением, ограничивающим право применения общеустановленной системы налогообложения, является обязанность налогоплательщика по уплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или применения специального налогового режима в виде единого сельскохозяйственного налога.

В свою очередь специальный налоговый режим заменяет совокупность налогов и сборов уплатой одного налога.

К специальным режимам налогообложения относят:

– упрощенную систему налогообложения;

– систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Рассмотрим вначале упрощенную систему налогообложения (УСНО).

Принятая глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» (действует с 01.01.2003) разрешает применять малому бизнесу и индивидуальным предпринимателям данную систему в добровольном порядке. Даже если вдруг компания утратила статус объекта малого предприятия, то это не запрещает ей продолжать использовать данную систему налогообложения.

Но только при условии соблюдения определенных критериев.

1. Величина дохода от реализации (доход от реализации по итогам 9 месяцев не должен превышать 45 млн. рублей).

Кто уже находится на специальном режиме, должны применять                    коэффициенты-дефляторы для расчета выручки при применении УСНО и ЕНВД. Показатели коэффициентов-дефляторов устанавливаются приказом Минэкономразвития. При применении УСНО на коэффициент-дефлятор умножается 15-миллионный размер дохода за 9 месяцев предшествующего года, ограничивающий право организаций перейти на УСНО (абзац 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ). А также 20-миллионный размер дохода, при превышении которого налогоплательщики обязаны вернуться на общий режим налогообложения (абзац 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ). На 2016 г.                коэффициент-дефлятор для целей УСНО равен 1,329(Приказ Минэкономразвития России от 20 октября 2015 г. №772).

Таким образом, организации вправе перейти на УСНО с 1 января 2016 г., если их доход за 9 месяцев 2015 г. не превышает 59805 000 руб. (45 млн. руб. х 1,329). В то же время предельный порог по выручке, превысив который организации и индивидуальные предприниматели должны вернуться на общий режим налогообложения, составляет в 2016 г. 79740000 руб. (60млн руб. х 1,329).

2. Критерий по ограничению средней численности работников.

Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период,     опре¬деляемая в порядке, установленном Государственным комитетом     Россий¬ской Федерации по статистике, не должна превышать 100 человек.

3. Критерий по ограничению остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.

Стоимость основных средств и нематериальных активов не должны превышать 100 млн. руб. На индивидуальных предпринимателей данное ограничение не распространяется.

4. Критерии по организационно-правовым формам.

– Организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

– Организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%.

5. Критерии по ограничению видов деятельности.

К видам деятельности и организационно-правовым формам, ограничивающим переход на упрощенную систему налогообложения, также относятся:

– банки;

– страховщики;

– негосударственные пенсионные фонды;

– инвестиционные фонды;

– профессиональные участники рынка ценных бумаг;

– ломбарды;

– организации, занимающиеся игорным бизнесом;

– организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.

6. Критерии по обязанности применять другие налоговые режимы.

На упрощенную систему налогообложения не могут перейти организации:

– переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

– организации, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

– организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо подать соответствующее заявление в период с 01 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения. Переходить на новую систему можно только с начала календарного года. Это правило не относится к только образованным организациям. Они могут переходить сразу, для этого необходимо подать заявление в течение 5 дней с момента их регистрации. Согласно налоговому законодательству организация вправе до 20 декабря изменить решение о выбранном режиме налогообложения.

Малые предприятия и индивидуальные предприниматели могут в добровольном порядке отказаться от применения упрощенной системы налогообложения после окончания налогового периода.

Упрощенная система привлекательна для организаций с точки зрения возможной минимизации налогообложения.

Организации  и индивидуальные предприниматели, находящиеся на упрощенном режиме налогообложения являются плательщиками:

– страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ;

– страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;

– юридические лица и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения обязаны выплачивать пособия работникам по временной нетрудоспособности;

Пособие по временной нетрудоспособности, которое налогоплательщики обязаны выплатить работникам, финансируется за счет [10]:

– средств Фонда социального страхования Российской Федерации, в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера заработной платы, установленной федеральным законом;

– средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер заработной платы, установленной федеральным законом.

Пособия, выплачиваемые работникам, полностью финансируемые за счет средств Фонда Социального Страхования РФ (ФСС)  представляют следующие виды [11]:

– пособие по беременности и родам;

– ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

– единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

– единовременное пособие при рождении ребенка; социальное пособие на погребение.

– пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием полностью выплачивается за счет средств ФСС РФ.

При упрощенной системе возможны два варианта по выбору объекта налогообложения:

– доходы;

– доходы, уменьшенные на величину расходов.

При выборе объектов налогообложения «доход» организации и индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог в размере 6%.

Доходами является сумма:

– доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав (ст. 248 НК РФ);

– внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).

В эту сумму не включаются доходы, которые не учитываются для целей налогообложения (ст. 251 НК РФ).

Все доходы учитываются по кассовому методу, то есть доход признается на день поступления денежных средств, на расчетный счет или в кассу организации за оказанные (выполненные) работы, услуги.

Согласно ст. 346.21 Главы 26.2 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога на сумму:

– страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ;

– расходов по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя;

– платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний). Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности.

Уменьшение налога не может быть более чем на 50 процентов. Расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхо¬вание принимаются в уменьшение единого налога по кассовому методу.

Если организация или индивидуальные предприниматели в качестве объекта налогообложения выбрали «доходы-расходы», то они уплачивают налог в размере 15%.

Расходы, учитываемые для уменьшения налогооблагаемой базы, регулируются статьей 346.16 НК РФ. Согласно данной главе расходы, которые уменьшают налогооблагаемую базу, можно разделить на:

– расходы на приобретение основных средств, а также ремонт, в том числе арендованные основные средства;

– расходы на приобретение и создание самой организацией НМА;

– платежи по аренде имущества арендные;

– расходы на оплату труда, выплату пособий, а также расходы, связанные с взносами по социальному, пенсионному страхованию;

– суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;

– проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы по ним;

– расходы на обеспечение пожарной безопасности, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации;

– суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

– расходы на содержание служебного транспорта;

– расходы на командировки;

– плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов;

– расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

– расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность, осуществлять их публикацию (раскрытие);

– расходы на канцелярские товары;

– расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

– расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

– расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

– суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

– расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров;

– расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

– расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

– расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

– расходы на проведение обязательной оценки, в целях контроля над правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

– плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

– расходы по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;

– расходы по различным видам экспертиз;

– расходы на судебные издержки;

– расходы по приобретению нематериальных активов;

– расходы на обучение и повышение квалификации сотрудников;

– расходы по курсовым разницам.

Если в отчетном периоде в результате финансовой деятельности образовался убыток, то налогоплательщик в следующих налоговых отчетных периодах уменьшит налогооблагаемую базу на сумму убытка. Но при этом нельзя уменьшить базу более чем на 30%. Оставшуюся часть убытка можно перенести на следующий период, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Все факты своей хозяйственной деятельности согласно ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны отражать в Книге учета доходов и расходов.

Книга является регистром налогового учета. Книга ведется без применения плана счетов и двойной записи, т.к. они освобождены от ведения бухгалтерского учета. Она может вестись как на бумажном носителе, так и в электронном виде  с последующим распечатыванием.

Теперь рассмотрим второй вид специального режима налогообложения.

С 1 января 2003 г. вступила в силу гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНДВ) для отдельных видов деятельности» НК РФ. Данный вид налога является региональным и введен не по всей территории РФ.

В отличие от упрощенной системы на уплату ЕНВД добровольно перейти нельзя. Чтобы стать плательщиком единого налога необходимо, чтобы организация или индивидуальный предприниматель попадали под определенные критерии, а именно:

– налогоплательщик зарегистрирован в регионе, на территории которого введен единый налог на вмененный доход;

– налогоплательщик осуществляет виды деятельности, которые по законодательству субъекта РФ переводятся на уплату вмененного налога.

Сумма единого налога на вмененный доход определяется расчетным путем и не зависит от фактически полученных доходов и расходов налогоплательщиков.

Переход на уплату вмененного налога не освобождает налогоплательщиков от обязанности:

– соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций;

– вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по правилам бухгалтерского учета.

Виды предпринимательской деятельности, которые обязаны уплачивать единый налог, перечислены в гл. 26.3 НК РФ.

Налоговая база для исчисления суммы единого налога на вмененный доход определяется как величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Под базовой доходностью в налоговом законодательстве понимается     ус¬ловная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Базовая доходность зависит от вида предпринимательской деятельности осуществляемая организацией. Эта величина утверждается и регулируется статьей 346.29 НК РФ.

При расчете единого налога на вмененный доход  базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, который учитывает изменение цен за прошедший период. Данный коэффициент назначается и публикуется согласно постановлениям.

 К2 –  коэффициент базовой доходности. Данный коэффициент учитывает особенности того или иного вида предпринимательской деятельности. В особенности включается ассортимент товара, виды услуг, сезонность. Устанавливается на весь год и определяется для всех категорий налогоплательщика. Пределы по данному коэффициенту от 0,005 до 1 включительно.

Налоговый период по данному налогу – квартал. Поэтому при расчете налога сумма базовой доходности увеличивается в три раза, а физический показатель рассчитывается за каждый месяц.

Для расчета налога используется следующая формула:

ЕНВД = ВД*15/100, где ВД – доход вмененный за квартал

Полученную сумму налога можно уменьшить на:

– сумму страховых взносов, которые были уплачены в данный период;

– сумму страховых взносов, которые индивидуальные предприниматели уплачивают за себя;

– сумму пособий по временной нетрудоспособности.

Уменьшение может быь применено не больше, чем на 50 % от рассчитанного налога.

Из статьи 346.32 НК РФ следует, что уплата данного налога происходит до 25-го числа месяца, который идет после отчетного периода.

Декларации составляются и сдаются в налоговые органы до 20-го числа месяца после окончания квартала.

Особенностей по ведению бухгалтерского учета для плательщиков ЕНВД на законодательном уровне не предусмотрено, следовательно организации и индивидуальные предприниматели должны вести бухгалтерский учет в обычных формах.

Также данные организации не особождены от обязанности предоставлять в соответствующие органы сокращенной бухгалтерской отчетности. Состав сдаваемой отчетности такой же, как и у организаций, которые работают по общеустановленной системе налогообложения.

1.2. Особенности организации и ведения бухгалтерского учета в субъектах малого предпринимательства

Бухгалтерский учет ведется путем регистрации данных о совершенных хозяйственных операциях в организации. Введенные данные подвергаются дальнейшей обработке, на основании их идет формирование отчетов, которые соответственно передаются в соответствующие контролирующие органы и для заинтересованных пользователей.

Пользователей можно разделить на 3 группы:

– собственники организации;

– инвесторы;

– контролирующие органы.

Из перечисленных внешних пользователей конечно же являются инвесторы, которые могут вкладывать денежные средства в развитие бизнеса, что особенно актуально для малого бизнеса.

Бухгалтерский учет обязаны вести все представители малого бизнеса, при этом для них на законодательном уровне закреплен выбор системы бухгалтерского учета.

При организации бухгалтерского учета малый бизнес руководствуется законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г.

Система бухгалтерского учета должна быть четко организована и представлять собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе и обязательствах организации в денежном выражении.

Организацию бухгалтерского учета можно разделить на несколько этапов.