H000280 Дипломная работа Анализ, оценивание системы управления и дальнейшее совершенствование системы учета дебиторской и кредиторской задолженности

СОДЕРЖАНИЕ:

Введение .

1 .   Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской задолженно-сти.

1.1. Понятие и виды дебиторской и кредиторской задолженности.

1.2. Необходимость управления дебиторской и кредиторской задолженности.

1.3. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

2.  Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на примере

ООО «ГАММА ПЛЮС».  

2.1. Характеристика организации ООО «ГАММА ПЛЮС»  .

2.2. Финансовое положение ООО «ГАММА ПЛЮС»  .

2.3. Анализ расчетов ООО «ГАММА ПЛЮС»  .

3.    Совершенствование расчетов с дебиторами и кредиторами

ООО «ГАММА ПЛЮС».  

3.1. Меры по повышению эффективности управления расчетами

ООО «ГАММА ПЛЮС» с дебиторами и кредиторами.

Заключение.

Библиографический список.

Приложения.

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность  данной темы обусловлена тем , что эффективность управления дебиторской и кредиторской задолженности от которой зависит финансовое со-стояние организации.                                

Значимость проблемы структур дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии состоит в  анализе , возникновение , обязательствами  между ор-ганизацией и кредиторами по задолженностям.                                                                                      

Влияние которое оказывает кредиторская и дебиторская задолженности на фи-нансовое положение на предприятие это и есть основное задание анализа.                                                                           Влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое положение находится с помощью процентного соотношения задолженности к сумме обо-рачиваемых сроедств .

Ухудшение финансового положения предприятия находится по показателям то-го , что оборотных средств меньше чем задолженности . Использование пред-приятием привлеченных средств в оборот говорит о превышение кредиторской задолженности над дебиторской . Отвод оборотных средств на счета дебиторов выглядит противоположностью от привлечении оборотных средств.  

Так, например, большее  значение превышения дебиторской задолженности над кредиторской приводит к техническому банкротству. Это связано со значи-тельным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью га-сить вовремя задолженность перед кредиторами.  В условиях экономического кризиса риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.  Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Выживание , благосостояние и стабильность предприятия и работы предпри-ятия в большей мере зависит от своевременного выполнения его обязательств будь они долговременные или иные , получать средства за реализацию его про-дукции и услуг.                            

Проблемой является просрочка оплаты своих обязательств перед организацией.                                                                                                  

Нельзя же забывать и про налоги для государства такие как налог на прибыль или НДС , а из за просрочки оплаты , организация просто не сможет оплатить свои налоги , кроме того организация может обонкротиться .Также от состоя-ния организации , от расчетов с дебиторами и кредиторами зависит  не только финансовое положение , а еще и заинтересованность инвесторов вкладывать в организацию средства. Проще говоря для предприятия на первом месте стоят задачи обходить стороной дебиторские задолженностей с большим риском , своевременно выставлять платежные счета ,  не допустить  просрочивание  за-долженности , если все таки допустили  , то нужно истребовать просроченную задолженность , следить за сроками выплаты задолженности , возвращать долги в срок.                                

Также очень интересно , что бухгалтер перед составлением годового отчета должен произвести аудит кредиторской и дебиторской задолженности для от-ражения работы организации со своими поставщиками и покупателями , это все делается для возможного списания задолженности по окончанию трехлетнего срока в прибыль или в убыток .  

Цель выпускной квалификационной работы является анализ, оценивание сис-темы управления и дальнейшее совершенствование системы учета дебиторской и кредиторской задолженности.                

Для достижения цели, поставленной в выпускной квалификационной работе, были определены следующие задачи:        

1. Дать понятие дебиторской и кредиторской задолженности;

2.Определить задачи методы и цели дебиторской и кредиторской задолженно-сти.

3. Дать характеристику  ООО Гамма Плюс

4. Определить состояние баланса предприятия.

5.Сравнить темп роста и оборачиваемости кредиторской и дебиторской задол-женности.

6. На исследуемом предприятии определить значимость учета и управления де-биторской и кредиторской задолженности.

7. Представить типичные хозяйственные и финансовые ситуации при расчетах с дебиторами и кредиторами;

8.Проанализировать бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчи-ками, покупателями и заказчиками.

Объектом исследования является организация ООО Гамма Плюс.

Глава1 . ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И

КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1 Понятие и виды дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность представляет собой вид активов, характеризую-щих:

1. сумму долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними;

2. счета, причитающиеся к получению в связи с поставками в кредит или опла-той в рассрочку.

В соответствии со стандартами бухгалтерского учёта, дебиторская задолжен-ность определяется как сумма, причитающаяся компании или иному лицу от покупателей или иных дебиторов.

Наиболее распространенным видом дебиторской задолженности является за-долженность покупателей и заказчиков за отпущенные им товары, материалы, услуги, выполненные и неоплаченные в срок работы; превышение задолженно-сти по ссудам, выданным организацией своим работникам, над кредитами, по-лученными для этих целей. Дебиторская задолженность отвлекает средства из оборота организации, ухудшает ее финансовое положение. Своевременное взы-скание дебиторской задолженности - важнейшая задача бухгалтерии организа-ции. По истечении сроков исковой давности она подлежит списанию в убыток в составе внереализационных расходов.

Управление дебиторской задолженностью является составной частью общей системы управления оборотными активами коммерческой организации. При-менительно к задолженности заказчиков (покупателей) за поставку товаров, оказанные услуги или выполненные работы оно является одновременно эле-ментом маркетинговой политики организации, направленной на максимизацию объема прибыли, установление взаимовыгодных отношений. От управления дебиторской задолженностью в значительной мере зависит как оборачивае-мость, так и рентабельность оборотных активов предприятия. В балансе остат-ки дебиторской задолженности обычно превышают общую сумму материально-вещественных активов, денежных средств и краткосрочных финансовых вло-жений. В то же время управление дебиторской задолженностью является сред-ством увеличения объема продаж, предоставления заказчикам выгодных усло-вий оплаты поставляемых товаров.

Управление дебиторской задолженностью должно способствовать расширению объема реализации продукции, финансовой устойчивости организации. Как и при управлении иными оборотными активами, принятию любых решений по управлению дебиторской задолженностью должен предшествовать анализ ее состава, уровня и динамики в предшествующем периоде.

В условиях острого недостатка оборотных средств, характерного для многих предприятий, завышенные размеры дебиторской задолженности снижают мо-бильность оборотных активов, приводят к неоправданному росту продолжи-тельности финансового цикла.

Поскольку в общей сумме дебиторской задолженности преобладает задолжен-ность заказчиков за поставленные им товары, то при анализе дебиторской за-долженности целесообразно сопоставлять ее динамику с динамикой выручки от проданных товаров. Темпы роста выручки от реализации продукции, работ, ус-луг (без НДС) по данным формы 2 «Отчет о прибылях и убытках» сопоставля-ются с темпами роста средних остатков дебиторской задолженности по балан-су.

Другой важнейший показатель - удельный вес просроченной дебиторской за-долженности. С ростом объема продаж общая сумма просроченной дебитор-ской задолженности также возрастает, но ее удельный вес должен снижаться. Однако многое зависит от состава покупателей. Если увеличение объема про-даж связано с освоением производства и реализацией новых товаров, рассчи-танных на иной круг покупателей по сравнению со сложившимся, то возможны существенные изменения как динамики, так и удельного веса просроченной за-долженности.

Дебиторская задолженность делится на две группы:

1. дебиторская задолженность за товары (работы и услуги), срок оплаты кото-рых не наступил. При приближении срока оплаты необходимо напомнить об этом заказчику;

2. дебиторская задолженность за товары (работы и услуги), не оплаченные в срок, предусмотренный контрактом. Она в свою очередь подразделяется на следующие группы:

- ожидаемая в согласованные с заказчиком сроки;

- труднореализуемая;

- сомнительная;

- безнадежная.

Способы управления каждой из этих групп совершенно разные. Поскольку речь идет о задолженности заказчиков, то принципиальное значение имеет их деле-ние на постоянных и разовых. Задержка платежей постоянными заказчиками может носить случайный характер, и в данном случае меры по инкассации за-долженности могут ограничиться напоминанием о ней контрагенту. Примени-тельно к остальной задолженности возможно применение целой системы мер. В отношении задолженности, признаваемой должниками, не имеющими возмож-ности ее погасить вследствие финансовых проблем, необходим поиск взаимо-приемлемых решений. Чаще всего применяется отсрочка или рассрочка плате-жей. Являясь средством привлечения покупателей, отсрочка или рассрочка пла-тежей за поставленную продукцию должна быть экономически эффективной, т.е. потери, вызванные отвлечением собственных средств из оборота, должны перекрываться выгодой от увеличения объема продаж. Так если само предпри-ятие для финансового обеспечения своей текущей деятельности, приобретения сырья и материалов пользуется краткосрочными ссудами банка, то к примеру, пользуясь кредитами банка в среднем 40 дней, нецелесообразно предоставлять покупателям отсрочку платежа в среднем на 60 дней. Средний период предос-тавления кредита покупателям должен быть меньше среднего периода, на кото-рый предприятие получает кредит в банке.

Большое значение имеет и отраслевая специфика: предприятия легкой и пище-вой промышленности могут и не предоставлять покупателям отсрочки платежа, а в машиностроении без них практически не обойтись.

По данным финансовой отчетности дебиторская задолженность делится на сле-дующие группы:

- краткосрочная, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Она преобладает в общей сумме задолженности, так как предос-тавление отсрочки платежа на период свыше года встречается крайне редко;

- долгосрочная, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев по-сле отчетной даты.

Эта группировка имеет значение для многих финансовых расчетов. В частно-сти, краткосрочная задолженность относится к быстрореализуемым активам и соответственно принимается в расчет при определении показателя (коэффици-ента) срочной или промежуточной ликвидности. Долгосрочная дебиторская за-долженность относится к медленно реализуемым активам. Правда, любую за-долженность можно продать по договору цессии (уступка права требования), и в этом случае ее можно будет приравнять к быстрореализуемым или даже наиболее ликвидным средствам, но в сумме фактически получаемой выручки (обычно не более 50%).

С целью стимулирования заказчиков широко применяют скидки с цены реализации («сконто»), например:

- скидка за предоплату в размере 5%;

- расчет по примерной схеме «3/15 полная 30», т.е. при расчете в течение 15 дней с момента получения товара предоставляется скидка 3%, при оплате с шестнадцатого по тридцатый день - оплачивается полная стоимость товара, свыше тридцати дней - штраф в размере, указанном в контракте.

В отношении просроченной задолженности необходим поиск взаимоприемле-мых решений: отсрочка или рассрочка платежа на определенных условиях, рас-четы векселями, в отдельных случаях возможен бартер, расчеты акциями заказ-чика и др.

Предоставление заказчику отсрочки платежа всегда сопряжено с риском. Когда речь идет о постоянных покупателях, то риск невелик. Предоставление товар-ного кредита новому покупателю может быть обусловлено предоставлением обеспечения: банковской гарантии или поручительства компании с надежной деловой репутацией, залога, надежных векселей к

погашению и т.д. Отсрочка платежа должна сочетаться со стимулированием предоплаты системой скидок. Например, при полной предоплате предоставля-ются скидки 4% от стоимости поставленной продукции, при частичной предоп-лате в размере 50% стоимости отгруженной партии - скидки 3% и т.д. Система стимулов может сочетаться с системой штрафов, предусматриваемых в догово-рах за нарушение сроков оплаты. Однако по отношению к постоянным покупа-телям прибегать к штрафам нецелесообразно.

При решении вопроса о предоставлении заказчику отсрочки или рассрочки платежей за поставленную продукцию учитываются его платежеспособность, деловая репутация, опыт прежних взаимоотношений.

Если у предприятия много заказчиков, то их можно предварительно сгруппиро-вать:

-надежные покупатели - им может быть предоставлена отсрочка платежа в за-прашиваемых ими размере и сроках;

-покупатели, которым может быть предоставлен товарный кредит в ограничен-ном объеме;

-покупатели, которым может быть предоставлен коммерческий кредит только под надлежащее обеспечение;

-покупатели, кредитование которых сопряжено с высоким риском неплатежей и поэтому нецелесообразно.

1.2 Понятие и виды кредиторской задолженности

В состав имущества предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая его долги (ч. 2 п. 2 ст. 132 ГК). В другой правовой норме - ст. 128 ГК - при перечислении объектов гражданских прав долги, или кредиторская задолженность, не назва-ны в числе других видов имущества, к которым отнесены вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права. Это явная несогласованность в законодательстве. Если в числе объектов гражданских прав названы имущественные права, то следовало бы указать и корреспондирующие им имущественные обязанности, или, более конкретно, кредиторскую задолженность.

Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит в том, что это не только часть имущества организации, как правило денежные средства, но и товарно - материальные ценности, например, в обязательствах по товарному кредиту (ст. 822 ГК). Как правовая категория кредиторская задол-женность - особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обя-зана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества суть долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации - должника. Таким образом, кредиторская задолжен-ность имеет двойственную юридическую природу: как часть имущества она принадлежит организации на праве владения или даже праве собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей, определенных родовыми признаками; как объект обязательственных правоотношений - это долги организации перед кредиторами, то есть лицами, имеющими право на ис-требование или взыскание от организации указанной части имущества.

С учетом отмеченных признаков кредиторскую задолженность можно было бы определить как часть имущества организации, являющуюся предметом возникших из различных правовых оснований долговых обязательств организации - дебитора (должника) перед уполномеченными лицами - кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации - балансодержателя.

Соотношение понятий имущества, собственного капитала и кредиторской за-долженности. Имущественное и финансовое положение организации отражается в ряде экономико - правовых понятий, имеющих количественное стоимостное выражение. Наиболее широкое из них по объему - понятие иму-щества, охватывающее все, что числится на балансе организации, включая кре-диторскую задолженность. Указанный смысл имеет понятие имущества, если его употребляют в правовых нормах без каких-либо оговорок. Например, согласно общему правилу "юридические лица, кроме финансируемых собст-венником учреждений, отвечают по своим обязательствам всем принадлежа-щим им имуществом" (п. 1 ст. 56 ГК). Здесь имеется в виду имущество организации, включая кредиторскую задолженность. Отсюда следует, что ответственность организации реализуется путем обращения взыскания на все ее имущество, числящееся на балансе, без отделения кредиторской задолженно-сти.

Источником удовлетворения требований кредиторов при ликвидации юридического лица, признании его несостоятельным (банкротом), а также в тех случаях, когда при реорганизации юридического лица его кредиторы требуют прекращения или досрочного исполнения обязательства, должником по которому является это юридическое лицо, и возмещения убытков, будет все имущество организации.

В зависимости от прав других лиц в составе имущества организации можно выделить две различные части: собственный капитал и кредиторскую задолженность. Собственный капитал - часть имущества организации, на которую не имеют каких-либо прав никакие другие лица. В смысловом значе-нии собственного капитала в ряде правовых норм используют понятие чистых активов, с которым связывается определенная величина уставного капитала хозяйственного общества, который не может быть меньше стоимости чистых активов (п. 4 ст. 90 и п. 4 ст. 99 ГК), иначе гарантии интересов кредиторов об-щества станут нереальными. Величисобственного капитала или чистых активов определяют путем уменьшения общей балансовой стоимости имущества орга-низации на сумму кредиторской задолженности. Таким образом, во-первых, кредиторская задолженность входит в состав имущества организации; во-вторых, имущество организации за вычетом кредиторской задолженности является ее собственным капиталом, или чистыми активами; в-третьих, объектом взыскания со стороны кредиторов будет все имущество организации, включая кредиторскую задолженность.

Погашение кредиторской задолженности в добровольном порядке. Если креди-тор по наступлении сроков исполнения обязательства не обращается к органи-зации - дебитору с требованием о выплате долгов, кредиторская задолженность остается в распоряжении дебитора и он может либо вернуть кредитору долги по собственной инициативе, либо использовать невостребованные средства в со-ставе своего имущества. Невозврат долга влечет за собой применение к должнику определенных имущественных санкций: взыскание неустойки, предусмотренной договором; штрафов, установленных законом; процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате. Кредиторы могут взыскать с дебитора и убытки, причиненные им несвоевременным воз-вратом или невозвратом долгов: по общему правилу убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой или процентами, взыскиваемыми за пользова-ние чужими денежными средствами. Невозврат долгов может привести к возбуждению в арбитражном суде дела о несостоятельности (банкротстве) организации - дебитора.

Несмотря на разветвленную структуру нормативных и договорных санкций, их суммарный эффект может быть меньше той экономической выгоды, которую рассчитывает получить организация - дебитор вследствие использования чужих денежных средств. Например, по договору на изготовление и поставку сложно-го серийного оборудования заказчик перечисляет исполнителю аванс по подпи-сании договора, а затем производит предварительную оплату двух - трех пер-вых этапов работ. Данная схема расчетов по договору позволяет организации - исполнителю временно использовать полученные от заказчика финансовые ре-сурсы на другие цели, "прокручивать" их, например, на рынке ценных бумаг. Если при этом сроки изготовления и сдачи объекта сдвинутся и исполнителю придется заплатить неустойку, а может быть, и вернуть заказчику полученные от него авансы, суммы санкций будут погашены исполнителем - должником за счет прибыли, полученной от использования чужих финансовых ресурсов.

Данная практика подтверждена многочисленными судебными спорами о взы-скании кредиторской задолженности. Одним из стимулов к добровольному воз-вращению долгов служит плата за пользование чужими денежными средства-ми. Между тем законодатель, приравняв размеры платы к учетной ставке бан-ковского процента на день предъявления иска (п. 1 ст. 395 ГК), значительно ос-лабил стимулирующее воздействие этой санкции. Следовало бы установить размер платы за пользование чужими денежными средствами равным двукрат-ной учетной ставке банковского процента. Тогда воздействие санкции на неисправных дебиторов было бы более ощутимым и стимулировало бы их к добровольному погашению долгов.

Любые долговые обязательства организация - дебитор может исполнить в доб-ровольном порядке. Самый элементарный и наиболее распространенный путь для этого - перечисление суммы долга на банковский счет кредитора. Если рек-визиты банковского счета кредитора неизвестны и узнать их невозможно, должник, как установлено в ст. 327 ГК, вправе внести причитающиеся с него деньги или ценные бумаги в депозит нотариуса, а в случаях, предусмотренных законом, в депозит суда. Внесение денежной суммы или ценных бумаг в депозит нотариуса или суда станет исполнением обязательства и, следовательно, погашением кредиторской задолженности.

Состав и показатели кредиторской задолженности. В тех случаях, когда органи-зация - дебитор не принимает никаких мер по добровольному возврату долгов, у кредиторов остается возможность принудительного взыскания, которое в за-висимости от характера кредиторской задолженности осуществляется одним из двух способов: 1) в судебном или 2) во внесудебном порядке.

Понятием кредиторской задолженности охватываются долговые обязательства организации - дебитора, имеющие различное происхождение, а следовательно, различные юридическую природу и правовой режим, что, собственно говоря, обусловливает практическую необходимость использования согласованного на уровне закона понятийного аппарата. Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении организации - дебитора, ее показывают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется, естественно, по каждому кредитору отдельно ("расчеты с кредиторами" или просто "кредиторы"), а в обобщающих показателях отра-жают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на восемь групп.

По действующим правилам в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в числе других дополнительных данных указывают сведения "о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности".

1.3 Необходимость управления дебиторской и кредиторской задолженности

чем чаще поступают платежи от дебиторов, тем меньше балансовые остатки дебиторской задолженности на каждую дату, и наоборот.

Соответственно, точно такая же связь имеет место между скоростью

оборота кредиторской задолженности и ее балансовыми остатками.

Из выше изложенного следуют два вывода:

• при быстрой оборачиваемости дебиторской задолженности и медленной обо-рачиваемости кредиторской задолженности последняя полностью покрывает дебиторскую задолженность и сверх того служит источником финансирования других элементов оборотных активов. С этой точки зрения ускорение оборачи-ваемости дебиторской задолженности и замедление - кредиторской улучшает финансовое состояние предприятия.

Разумеется, здесь речь может идти лишь о нормальной дебиторской или кредиторской задолженности, а не о просроченной или безнадежной, но еще не списанной; под нормальной подразумевается задолженность, образующаяся в соответствии с договорными или законодательно установленными сроками расчётов предприятия с дебиторами и кредиторами:

• одновременно быстрая оборачиваемость дебиторской и медленная - кредитор-ской может привести к снижению показателей платежеспособности предпри-ятия. Поэтому даже при наличии возможностей управлять сроками платежей дебиторов и сроками расчетов с кредиторами, нельзя безгранично уменьшать первые и увеличивать вторые. Границами здесь являются уровни коэффициен-тов платежеспособности.

Почему из всех элементов оборотных активов и источников финансирования выбраны для сопоставления лишь дебиторская и кредиторская задолженность? Особая важность такого сопоставления состоит в следующем: если дебиторы расплачиваются с предприятием своевременно и в полном объеме, предприятие имеет возможность столь же своевременно расплачиваться по своим долгам кредиторам. Известно, что дебиторская задолженность - это главным образом долги покупателей, то есть те долги, на базе которых формируется выручка от продаж. Кредиторская задолженность - это в основном долги поставщикам, ра-ботникам предприятия, бюджету и по единому социальному налогу, то есть те долги, на базе которых в значительной степени формируются затраты на продаваемую продукцию. Как правило, при условии рентабельности продаж нормальная дебиторская задолженность за какой-то период выше нормальной кредиторской задолженности. Но это утверждение верно только в случае, когда оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности равны.

При соблюдении всех этих условий проблемы просроченной задолженности просто бы не было. Она возникает либо из-за нарушения сроков платежей де-биторами, либо из-за невыгодного для предприятия соотношения установлен-ных сроков платежей дебиторов и сроков расчетов с кредиторами, либо из-за убыточности продаж и т. д.

Тогда появляются просроченные долги предприятия, управлять которыми не-обходимо уже не финансовыми, а юридическими методами.

Таким образом, нормальное состояние оборачиваемости дебиторской и креди-торской задолженности - это одно из условий отсутствия сбоев в деятельности предприятия и осуществления им нормальных циклов деятельности.

На практике описанных выше идеальных условий, как правило, не бывает. Предприятию приходится решать проблемы, возникающие из-за отсутствия идеальных условий расчётов с дебиторами и кредиторами. Вот некоторые из них:

• сроки расчетов с дебиторами и кредиторами. Если дебиторы платят предприятию реже, чем предприятие должно платить кредиторам, может на-ступить недостаток денежных средств в обороте, могут потребоваться допол-нительные источники финансирования большой кредиторской задолженности;

• суммы платежей дебиторов и суммы, которые надо заплатить кредиторам на каждую дату, соответствующую срокам платежей. Если кредиторам по состоя-нию на определенную дату надо заплатить больше, чем мы имеем на эту дату от дебиторов, придется изыскивать дополнительные источники

финансирования для погашения кредиторской задолженности или она превра-титься в просроченную;

На практике возникает необходимость регулярной (иногда повседневной) ко-личественной оценки таких ситуаций, то есть недостатка средств для расчетов с кредиторами, для принятия соответствующих мер, чтобы не превращать креди-торскую задолженность в просроченную. Возможна, однако, и противоположная ситуация: платежи дебиторов позволяют полностью и своевременно рассчитаться с кредиторами, и после этих расчетов остается сум-ма уплаченной дебиторской задолженности, которую можно направить на дру-гие цели. Это так называемые временно свободные средства в обороте. Если они есть, надо оценить, в течение, какого времени они свободны.

При формировании отчётных данных согласно п. 10 указаний о порядке со-ставления и предоставления бухгалтерской отчетности (утверждены приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н) организации должны руководствоваться следующими нормативными документами:

• Федеральным законом от 21.11.96 « 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

• Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организа-ции» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.99г. № 43н, и иными положениями по бухгалтерскому учету;

• Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденными при-казом Минфина РФ от 22.07.03г. № 67н;

• Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н (ред. от 07.05.03г.).

При отражении задолженности в бухгалтерской отчётности организации долж-ны следовать общим принципам формирования оценки дебиторской и креди-торской задолженности.

Формирование показателей, отражаемых в статьях расчётов в бухгалтерской отчётности, производятся исходя из оценки:

• остатков по счетам, относящимся к разделу VI плана счетов «Расчёты», на отчетную дату - при формировании бухгалтерского баланса и раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

• оборотов в течение отчётного периода по счетам, включенным в раздел VI плана счетов «Расчёты», - при формировании отчёта о прибылях и убытках (ф. №2),

Для целей составления годовой бухгалтерской отчётности, данные по счетам расчётов заключительными оборотами 31.12.03г. должны быть уточнены в свя-зи с необходимостью пересчёта обязательств, выраженных в иностранной ва-люте; влиянием существенных событий.

Дебиторская задолженность организации в бухгалтерской отчетности представляется по двум статьям:

• дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочная дебиторская задолженность);

• дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 ме-сяцев после отчётной даты (краткосрочная дебиторская задолженность).

В рекомендуемой Минфином Российской Федерации форме бухгалтерского ба-ланса содержится единственная расшифровка дебиторской задолженности - по расчётам с покупателями и заказчиками. Однако, если организация считает, что те или иные расшифровки по расчётам являются существенными и могут оказать влияние на экономические решения заинтересованных пользователей, эти показатели следует включить в формы отчётности.

Кредиторская задолженность организации в бухгалтерском балансе отражается в двух разделах:

- IV «Долгосрочные обязательства»;

- V «Краткосрочные обязательства».

Деление кредиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную производится в том же порядке, что и деление дебиторской задолженности.

В указанных разделах пассива баланса должны найти отражение остатки всех пассивных и активно-пассивных счетов, которые по состоянию на отчётную да-ту имеют кредитовое сальдо (кроме счета 63 «Резервы по сомнительным дол-гам»).

В соответствии с приказом Минфина Российской Федерации от 22.07.03г. № 67н в бухгалтерском балансе краткосрочные обязательства отражаются в пятом разделе пассива баланса.

Обязательства организации относятся к краткосрочной зависимости от срока их погашения. В составе краткосрочных обязательств отражаются суммы креди-торской задолженности организации по полученным кредитам и займам, по-ставщикам и подрядчикам, персоналу, бюджету и внебюджетным фондам, уч-редителям (участникам) и прочим кредиторам. Краткосрочные обязательства характеризуют способность организации отвечать по своим долгам. Если орга-низация не в состоянии в полном объеме удовлетворить требования своих кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, то она может быть признана несостоятельной (банкротом).

Проведение объективного анализа краткосрочных обязательств по данным го-довой бухгалтерской отчётности возможно при соблюдении следующих усло-вий:

• при составлении бухгалтерской отчётности следует чётко руководствоваться положениями по бухгалтерскому учёту и другими нормативными документами;

• информация о краткосрочных обязательствах в бухгалтерской отчётности должна быть раскрыта полностью;

• должны быть учтены все факторы, которые могли повлиять на изменение за-долженности.

В соответствии с образцами форм бухгалтерской отчётности, дополнительные данные о наличии на начало и конец отчётного года отдельных видов креди-торской задолженности раскрываются в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность», ф. № 5 «приложение к бухгалтерскому балансу».

Анализ краткосрочных обязательств по данным годового бухгалтерского ба-ланса целесообразно начать с их качественной характеристики. Он позволяет установить наличие краткосрочных обязательств у организации на начало и ко-нец года, их стоимостную оценку и выявить тенденции изменения задолженно-сти перед кредиторами в течение отчётного года.

Качественное изменение обязательств организации по кредитам и займам при-водится в ф. № 4 «Отчёт о движении денежных средств». При сопоставлении сумм в бухгалтерском балансе и ф. № 4 можно увидеть, какую сумму заёмных средств для осуществления своей деятельности пришлось привлечь организации, а какую часть своих обязательств организация смогла реально по-гасить за счёт собственных денежных средств.

В соответствии с п. 33 ПБУ 15/01 «Учёт займов и кредитов и затрат по их об-служиванию» в бухгалтерской отчётности должна отражаться дополнительная информация о величине задолженности по кредитам и займам. Она позволит оценить наличие и изменение величины задолженности по основным видам займов и кредитов, в том числе просроченной, а также затраты по займам и кредитам. Эта информация может быть раскрыта в форме таблиц, расшифровок в пояснительной записке.