W010733 Курсовая работа Единый сельскохозяйственный налог: анализ практики применения, проблемы и пути их решения

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1.    Основные положения налогообложения организации единым сельскохозяйственным налогом

1.1 Влияние единого сельскохозяйственного налога на экономику

1.2 Исторические предпосылки возникновения единого сельскохозяйственного налога

1.3 Роль единого сельскохозяйственного налога

      Глава 2. Действующий механизм исчисления и условия применения единого сельскохозяйственного налога

          2.1 Нормативно-правовое регулирование единого сельскохозяйственного налога

          2.2  Условия применения единого сельскохозяйственного налога

Глава 3.    Анализ практики применения единого сельскохозяйственного налога, проблемы и пути их решения

3.1 Перспективы и проблемы налогообложения сельского хозяйства

3.2 Направления совершенствования единого сельскохозяйственного налога

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ

«ВВЕДЕНИЕ»

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) - это такая система налогообложения сельскохозяйственное продукции, которая заменяет большую часть налогов и сборов. В новой редакции главы 26.1 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) полностью изменены прежние принципы налогообложения и достаточным образом приближены к упрощенной системе.

Внедрение платы за землю, которое было не отрегулировано специальным законодательством, в некоторых местах привело к непосильному налогообложению новых форм хозяйствования и землепользователе, тем самым сделав введение этого налога нецелесообразным.

До настоящего момента в принятых подзаконных актах и методических разработках, регулирующих земельные отношения и налогообложение, не учитывается большинство важнейших аспектов, которые требуют применения практического решения. Данная проблема связана с кадастровой и стоимостной оценкой земли.

Из-за этого главным вопросом становится, как решить проблемы определения и взимания земельной ренты, которые будут отвечать задаче сбалансированности экономических условий хозяйственно деятельности на различных по качеству участках земли, и в то же время будут стимулировать лучшее их использование и повышенное плодородие почвы.

В основе коренного изменения отношения к природным ресурсам, в первую очередность к земле, лежит развитие рыночного механизма. Благодаря налоговому регулированию улучшены условия, для того чтобы не было неиспользуемой  земли и было выгодно ее использовать, параллельно появятся стабильные финансовые источники для проведения мероприятий по улучшению землепользования.

Глава 1. Основные положения налогообложения организации единым сельскохозяйственным налогом

1.1 Влияние единого сельскохозяйственного налога на экономику

Сельское хозяйство для экономики Российской Федерации выступает одной из основных отраслей производства. Благодаря сельскому хозяйству гарантируется продовольственная защищенность государства, удовлетворяются потребности населения в продуктах питания. При этом результативность организации аграрного производства зависит не только от усилий товаропроизводителей, а также от климатических критериев, которые невозможно предугадать. В связи с данной проблемой возникает потребность государственной поддержки аграрных товаропроизводителей, осуществляющаяся при помощи налоговых рычагов.

На основании Федерального закона от 29 декабря 2001 года № 187-ФЗ с 1 января 2002 года стала применяться новая система налогообложения для сельскохозяйственных производителей. Применение этой системы налогообложения направлено на изъятие земельной ренты и привязку налогообложения сельскохозяйственных производителей к качеству и расположению конкретных земельных участков. Но на практике данная система оказалась нежизнеспособной. Меньше 2% товаропроизводителей воспользовались данным режимом, и это привело к полному пересмотру системы налогообложения, и с 2004 года был введен другой порядок. Несмотря на это, в новом режиме также были некоторые недочеты, такие как неспособность, сельскохозяйственного производства, справиться с вопросами, установленными государством.

Страны, успешно прошедшие этап индустриального развития, признали, что очень опасно приобретать продовольственные товары за рубежом, так как, во-первых, это вредит национальной экономике, а во-вторых это приводит к утечке капиталов и к росту зависимости от внешнеполитических отношений, что сопутствует сокращению поставок и изменению цен.

Для того чтобы поддержать сельскохозяйственное производство стали применять специальный налоговый режим – единый сельскохозяйственный налог, введенный в Российской Федерации в 2002 г.

 Но на практике применение данного налога оказалось затруднительно, поскольку в гл. 26.1 НК РФ существовал ряд противоречий:

 возможность применения ЕСХН существовала только для производителей, занимающихся производством продукции растениеводства, что становилось невозможным для применение данного режима отраслями животноводства;

 величина налоговой ставки зависела от кадастровой стоимости 1 га сельхозугодий, но на протяжении двух лет применения данного режима земельный кадастр не был утвержден;

 налог должен быть уплачен ежеквартально, а не по итогам сельскохозяйственного года. Из-за сезонности производства продукции растениеводства у хозяйств в первом полугодии не было средств на уплату ЕСХН, следовательно они не могли перейти на уплату единого налога.

Все эти причины оказали негативное влияние, чтобы ввести этот налог на территории Российской Федерации.  В течение двух лет после введения данного режима, на ЕСХН перешло только два субъекта РФ.

Чтобы решить эти проблемы, необходимо было кардинально внести изменения в функционирующую систему налогообложения сельскохоз производителей.

В качестве существенных трансформаций можно увидеть последующие:

 на уплату единого сельскохозяйственного налога могут переходить только те сельскохоз-е товаропроизводители, которые осуществляют деятельность в области растениеводства, животноводства, рыбохозяйственные организации и другие, удовлетворяющие поставленным критериям;

 при переходе на уплату данного налога организации освобождаются от уплаты налога на прибыль, НДС и налога на имущество организации, а индивидуальные предприниматели (далее ИП) от налога на доходы физических лиц, НДС и налога на имущество;

 налоговой базой признается величина доходов, уменьшенная на сумму расходов, а не кадастровая стоимость земельного участка;

 ставка налога установлена в размере 6 %, т.е. ЕСХН имеет определенное близость с налогом на прибыль организаций или НДФЛ с доходов ИП, но в тоже время характеризуется сниженной ставкой налога;

 данный налог исчисляется на основании налоговой декларации, составленной по итогам деятельности за календарный год, и уплачивается авансовыми платежами один раз в полугодие.

Благодаря данной системе налогообложения был решен ряд проблем, но все равно в стране остается сложной ситуация с развитием сельского хозяйства. Особенно важно это в период введения санкций в отношении России и необходимости обеспечить продовольственную безопасность страны.

1.2 Исторические предпосылки возникновения единого сельскохозяйственного налога

Налогообложение является одним из важнейших элементов экономической структуры государства, присущее все государственным системам, и без которого государство не могло обходиться в какое-то ни было время. Во многих источниках права Древнего мира содержатся первые упоминания об обязательных платежах, которые уплачивало население, для того чтобы сдержать органы государственной власти.

Таблица 1.2—Этапы развития единого сельскохозяйственного налога в России

В 20-е годы XX века обозначился первый этап развития ЕСХН. В 1921 году вводится продовольственный налог—натуральный налог, выплачиваемый крестьянскими хозяйствами с учетом географических, климатических и других факторов. Данный налог вводился на табак, молоко, мясо, пушнину, мед, воск, лен, коноплю, пеньку, овес, пшеницу, кожу, птицу, рыбу и т.д. С 1924 года этот налог стал взиматься только в денежной форме и объектом налогообложения являлись земельные участки, которые использовались для выращивания сельскохозяйственной продукции.

В 1991 году была попытка ввести единый продовольственный налог, который основывался на поземельном принципе, но в последующем не получил дальнейшего развития.

Выпуск новой редакции гл. 26.1 НК РФ, введенной Федеральным законом №147-ФЗ от 11.11.2003, стало новым этапом развития ЕСХН в Российской Федерации. Новая редакция содержит ряд положений:

- объект налогообложения—доходы, уменьшенный на величину расходов. Следовательно, учитываются фактические результаты хозяйственной деятельности налогоплательщика;

- переход налога из категории налога на землю в категорию налога на прибыль

- оптимальные условия налогообложения по сравнению с общим режимом, этому способствовала низкая ставка налога (6% от налоговой базы).

1.3 Роль единого сельскохозяйственного налога

Единый порядок налогообложения подразумевает уплату налогоплательщиками федеральных, областных и местных налогов. Федеральные налоги функционируют на территории абсолютно всех регионов Российской федерации, а областные - только лишь в тех, где законотворческий аппарат установил особый указ об их внедрении, устанавливающий ставки, формы отчетности и сроки уплаты налогов.

Местные налоги вводятся в действие актами местных органов правительству. Но с целью поддержки незначительного бизнеса необходимо формирование особых налоговых систем, которые дали возможность усовершенствовать финансовое положение имеющихся небольших компаний и предоставили стимул к формированию малого бизнеса в секторах экономики производственной области. В установлении специальных налоговых режимов законодателем формируются неотъемлемые элементы налогообложения, а кроме того, безусловно, налоговые привилегии, то есть льготы. Ведь для отдельных категорий хозяйствующих субъектов, или субъектов отдельных частей государственной экономики это, как правило, бывает продиктовано стимулированием и усовершенствованием регулирования деятельности подобных хозяйствующих субъектов.

Специальные налоговые режимы формировались с целью учета особенностей экономической деятельности отдельных категорий налогоплательщиков. С целью противодействия уклонения от уплаты налогов, оптимизации механизма налогообложения с помощью упрощения учета, по причине чего отмечается сокращение количества налоговой отчетности. В ряде случаев единый сельскохозяйственный налог дает возможность налогоплательщикам не только уплачивать меньше налогов в количественном аспекте, а также уплачивать налог согласно более низким ставкам, что является способом поддержки субъектов малого предпринимательства. В определенной мере использование ЕСХН разрешило снять конфликтность среди налоговых органов и налогоплательщиками, освободило последних от постоянного ожидания контролирующих органов, а для налоговых органов дало возможность осуществлять в упрощенной форме надзор за налогоплательщиками. В практике не существует единой методики объяснения эффективности применяемых систем налогообложения. При обосновании выбора концепции налогообложения следует принимать во внимание не только лишь экономию на налоговых платежах, также и негативные стороны ЕСХН, характеризуемые как упущенная или недополученная выгод.

Рассмотрим сильные и слабые стороны данного налогового режима в таблице.

Таблица 1.3—Слабые и сильные стороны ЕСХН

Принимая во внимание все без исключения вышеизложенное, немаловажно отметить значительные принципиальные качества, свойственные единому сельскохозяйственному налогу как специальному налоговому режиму, а непосредственно:

1) данный режим распространяется только лишь на одну категорию налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей;

2) концепция ЕСХН заменяет уплату основных прямых и косвенных налогов, присутствующих в общем режиме налогообложения;

3) для плательщиков ЕСХН существует лишь один объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов;

4) затраты субъекта ЕСХН, уменьшающие доходы, принимаются в пределах и с соблюдением условий, установленных главами 25 и 26.1 НК РФ;

5) налоговая декларация – представляется только лишь по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика.