W010594 Дипломная работа Налоговая система России: основные направления совершенствования

Оглавление

Введение 3

Глава I. Налоговая система - общие положения 6

§ 1.1 Понятие налоговой системы 6

§ 1.2 Влияние налоговой системы на социально-экономические процессы 9

Глава II. Элементы системы налоговой системы РФ и их особенности 13

§ 2.1 Характеристика федеральных налогов и сборов 13

§ 2.2 Характеристика региональных налогов 19

§ 2.3 Характеристика местных налоговов 22

§ 2.4 Специальные налоговые режимы 25

Глава III. Направления совершенствования налоговой системы РФ .34

§ 3.1 Актуальные проблемы налоговой системы РФ 34

§ 3.2 Пути оптимизации налоговой системы РФ 43

Заключение 48

Список источников и литературы 54

Введение

Актуальность темы исследования. Уплата налогов является конституционной обязанностью граждан Российской Федерации.

Налоговая система - это вся совокупность налогов и сборов, порядок их установления, взимания и отмены на территории Российской Федерации, а также полномочия и ответственность субъектов налоговых отношений.

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.

Классифицировать налоги можно по различным основаниям, в зависимости от:

- плательщика (организации, физические лица);

- формы обложения (прямые, косвенные);

- канала поступления (зачисляемые в госбюджет, в муниципальные бюджеты, внебюджетные фонды);

- характера использования (общего значения, целевые);

- периодичности взимания (разовые, регулярные);

- по территориальному уровню (федеральные, региональные, местные).

Налоговый кодекс Российской Федерации содержит исчерпывающий перечень налогов и сборов, которые образуют налоговую систему того или иного уровня.

К федеральным налогам и сборам относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

К региональным налогам и сборам относятся следующие:

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

К местным налогам относятся:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц;

- торговый сбор.

В настоящее время Налоговый кодекс РФ продолжает меняться, дополняться и совершенствоваться. Налоговое законодательство нашей страны все еще нестабильно, сложно и порой противоречиво.

Степень научной разработанности: Налоговой системе РФ посвящено множество работ ученых таких как: Бельский К.С., Карасев М.Н., Коровкин В.В., Кучеров И.И., Лыкова Л.Н., Миляков Н.В., Пансков В.Г., Соколова Э.Д.. Ю.Г. Шевцов и др.

Целью курсового исследования является рассмотрение современной налоговой системы РФ и проблем ее совершенствования.

Реализация поставленной цели предполагает необходимость решения следующих задач:

- проанализировать понятие, цели, содержание и роль налоговой системы;

- изучить основные элементы налоговой системы, рассмотреть спорные вопросы, возникающие в судебной практике;

- охарактеризовать особенности современной налоговой системы и определить путей ее совершенствования;

Объектом исследования является действующая налоговая система Российской Федерации.

Теоретической и методологической основой работы являются теории и концепции регулирования налогообложения и налоговой системы в Российской Федерации.

В структурно-композиционном плане работа состоит из трех глав, заключения и списка источников и литературы.

Глава I. Налоговая система - общие положения

§ 1.1 Понятие налоговой системы

Действующее законодательство не содержит дефиниции термина "налоговая система", в то время как в научной и учебной литературе существует значительное количество определений понятия "налоговая система".

Налоговая система была впервые определена в Законе РФ N 2118 от 27.12.1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" как совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее - налоги), взимаемых в установленном порядке. Данное определение подвергалось критике со стороны правоведов, экономистов и практических работников, при этом стержнем критики являлась ограниченность законодательного подхода к пониманию налоговой системы, а также стремление искусственно "пристегнуть" платежи неналогового характера к налоговым платежам .

В то же время некоторые авторы придерживаются именно "узкого" подхода в понимании налоговой системы. Так, Н.В. Миляков указывает, что налоговая система - это совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке. Автор подчеркивает, что понятие "налоговая система" и применяемое Налоговым кодексом РФ словосочетание "система налогов и сборов" - синонимы  .

В литературе неоднократно отмечалась некорректность отождествления понятия "система налогов" с понятием "налоговая система". В частности, на это указывает авторский коллектив Е.Ю. Грачевой и Г.П. Толстопятенко, определяя систему налогов как совокупность отдельных налогов, обладающую организационно-правовым и экономическим единством, а налоговую систему как совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения . Такого же понимания налоговой системы придерживается С.Г. Пепеляев, при этом подчеркивая, что понятие "налоговая система" характеризует налоговый правопорядок в целом, а система налогов - только элемент налоговой системы  .

Существуют, по сути, схожие определения налоговой системы как основанной на определенных принципах системы урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения

Э.Д. Соколова предлагает определение налоговой системы государства как правовой формы налогообложения, определяемого экономическими условиями развития общества, функционирующего в условиях действия рыночных отношений, т.е. налоговая система опосредует налогообложение, систему налогообложения.

Имеющиеся в специальной литературе определения налоговой системы разнообразны, однако значительная их часть исходит из установления тех или иных элементов налоговой системы.

Так, К.С. Бельский определяет налоговую систему как основанную на определенных принципах совокупность взаимосвязанных частей (элементов) в сфере налогообложения, к которым относится налоговая платежеспособность, система установленных законом налогов и сборов, налоговая администрация и принимаемые государством методы налогообложения .

И.И. Кучеров указывает, что в широком смысле налоговая система может быть определена как основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов. Составляющими этой сложной системы являются не только налоги и сборы, но и налогооблагающие субъекты, действующие от их имени налоговые (финансовые, таможенные) органы, органы государственных внебюджетных фондов, налогоплательщики, налоговые агенты и пр. Кроме того, налоговая система включает в себя принципы ее организации и функционирования, а также нормы налогового права.

В.Г. Пансков придерживается следующего определения: налоговая система - совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства  .

Согласно позиции Л.Н. Лыковой, налоговая система любого государства представляет собой:

во-первых, взаимосогласованную совокупность налогов, сборов и иных обязательных платежей, используемых для финансирования государственного бюджета, местных бюджетов и внебюджетных фондов;

во-вторых, систему законов, указов и подзаконных нормативных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты в бюджет различных налогов, сборов и иных налоговых платежей;

в-третьих, систему государственных институтов, обеспечивающих принятие законов и иных нормативных актов, администрирование налогов в соответствии с нормативными актами и контроль за своевременностью и правильностью уплаты налогов

Существуют и иные подходы к определению налоговой системы. По мнению В.В. Коровкина возможны два подхода к определению налоговой системы. Первый исходит из определения сущности и функционального назначения системы, второй базируется на определении ее содержания. Согласно первому налоговую систему можно определить как императивную структуру организации взаимоотношений между сувереном (в лице государства) и налогоплательщиками или систему отправления государственно-властных функций при формировании казны. Согласно второму под налоговой системой понимается взаимосвязанная совокупность всех существенных условий налогообложения, действующих в данной стране в данный конкретный период времени  .

М.Н. Карасев указывает, что налоговая система, опосредуя большую часть или большинство общественных отношений, возникающих в сфере налогообложения, является формальным выражением налоговой политики государства. Автор делает вывод о возможности характеристики налоговой системы с двух позиций. С одной стороны, как совокупности нормативных правовых актов, регулирующих отношения в сфере налогообложения (условно такую характеристику можно рассматривать как внешнюю форму налоговой системы). С другой стороны, налоговая система отражает основные элементы налогообложения, включая в себя разграничение полномочий органов власти различных уровней в сфере налогообложения, существенные элементы налогообложения, права и субъекты налоговых отношений .

§ 1.2 Влияние налоговой системы на социально-экономические процессы

Рассмотрим кратко влияние, которое оказывает сегодняшняя налоговая система на социально-экономические процессы, и описание новой концепций налоговой системы, для материальной сферы экономики, позволяющей устранить многие недостатки используемой, в том числе создать необходимые условия для регулирования социально-экономических процессов. Суть последней составляет переход от налогообложения дохода, прибыли, имущества, фонда оплаты труда (ФОТ) и возможно других налогов и платежей, к налогообложению затрат, в основном постоянных.

На фоне наметившегося в стране, в период 2004-2007 годов, экономического роста многие учёные экономисты посчитали, что это прямое следствие реформ, напрочь отвергая доводы о том, что рост может быть связан с благоприятно складывающейся конъюнктурой на международных рынках на сырьё и углеводороды, и увеличение их экспорта. В то же время предупреждения о том, что проводимые реформы малоэффективны считались, чуть ли не кощунством. Наглядным подтверждением этого может, в частности, служит аргументация изложенная в ответе полученном автором из Института Экономики РАН в 2015 г.:

"Предлагаемые в обращении А.М. Андреева принципы налогообложения противоречат основным методам налоговой политики и общей направленности российской налоговой реформы...

Очевидно, такая позиция сводит на нет идею использования налоговой системы в качестве мощного стимулятора конкурентных отношений в российской экономике, последовательно проводимую в ходе современной налоговой реформы..." . Однако очередной экономический кризис, ставший логичным продолжением финансового кризиса в США, всё расставил по местам, продемонстрировав источники этого роста и реальную эффективность проводимых экономических реформ. Их низкая эффективность оказалась настолько очевидной, что руководство страны в лице президента РФ Д.А. Медведева в 2009 г. вынуждено было это признать.

Сравнивая, видим - в рамках действующей налоговой системы существуют более привлекательные возможности (при формальном соблюдении законодательства) минимизировать налоговые платежи по всей стране и не обязательно переводить свою деятельность в ОЭЗ. В таких условиях предприниматели не торопятся делать свой выбор в пользу открытия или переноса своего бизнеса в эти зоны. И это, во многом, объясняет трудности с их развитием.

Системное влияние показанное на основе этих примеров является видимой частью айсберга всего того комплекса негативных факторов, который сформировался и продолжает формироваться под воздействием используемой налоговой системы и ряда её основополагающих принципов. Выявлению этих факторов способствует определение причинно-следственных связей между решаемой задачей, используемыми основополагающими принципами налоговой системы и получаемыми результатами и (или) предполагаемыми эффектами. (При рассмотрении проблем системного характера не стоит углубляться в детали, конкретные размеры ставок и т.п. действующие в данный период, это будет мешать и уводить от основной цели - определения направленности системного влияния).

Рассматривая инструментарий налоговой системы (который должен способствовать выполнению фискальной, регулирующей и стимулирующей функций) мы можем его разделить на две категории - стратегического и тактического порядка. К стратегическому отнесём базу для налогообложения. К тактическому - параметры, которые её снижают и размер налоговой ставки, пошлины и т.д., и в некоторой степени налоговый кредит.

При этом необходимо отметить, что с учётом человеческого фактора (не ошибок, а психологии формирующей его предпочтения), в условиях рыночной экономики:

- во-первых, основными целями создания предприятия является получение прибыли, но никак не желание платить налоги;

- во-вторых, созданное юридическое лицо не само по себе определяет стратегию развития предприятия, принимает определённые решения и выполняет их. Занимаются этим владельцы и (или) сотрудники организации, то есть живые люди;

- в-третьих, при любой системе налогообложения, налогоплательщик заинтересован в снижении затрат, а значит и в уменьшении сумм налоговых платежей. И абсолютно не имеет никакого значения, что является налоговой базой и каким образом её можно снизить. Он всегда будет стараться использовать любую возможность меньше заплатить, кому-либо и больше оставить средств у себя, и не всегда на предприятии;

- в-четвёртых, руководителями и сотрудниками государственных структур работают также люди, а не машины. Отвечая за определённый участок работы и поставленные перед выбором, какую задачу решать в первую очередь, они будут выполнять ту, которая имеет приоритет у руководства.

Глава II. Элементы системы налоговой системы РФ и их особенности

§ 2.1. Характеристика федеральных налогов и сборов

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) является федеральным косвенным налогом. В настоящее время он урегулирован гл. 21 НК РФ, которая действует с 1 января 2001 г. Ранее НДС уплачивался на основании Закона РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", который ныне утратил силу. НДС может быть охарактеризован, как один из наиболее сложных современных налогов, как в плане юридической конструкции, так и в плане правового регулирования.

Согласно п. 1 ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются организации; индивидуальные предприниматели; а также лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Объект налогообложения НДС, наиболее часто возникающий в деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, предусмотрен в подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). Данный объект характерен для "внутреннего" НДС. Другой важнейший объект налогообложения НДС - ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Этот объект, соответственно, предопределяет "таможенный" НДС.

  Налог на прибыль: прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании минус сумма установленных вычетов и скидок.

Рассмотрим некоторые вопросы исчисления налога на прибыль возникающие в судебной практике:

Применение налогоплательщиком различных способов определения объема товара при его приобретении и последующей реализации в целях исчисления налога на добавленную стоимость противоречит принципу экономического основания налога, как налога, уплачиваемого с добавленной стоимости.

Общество, являясь сетевой компанией в сфере поставки коммунальных ресурсов, приобретало тепловую энергию по тарифу генерирующих организаций, рассчитанному по Методике определения количества тепловой энергии и теплоносителя в водяных системах коммунального теплоснабжения, утвержденной Приказом Госстроя Российской Федерации от 06.05.2000 № 105 (далее - Методика № 105).

Тепловой ресурс поставлялся обществом потребителям по тарифу теплоснабжающей компании, утвержденному уполномоченным органом, с выставлением счетов-фактур.

Обществом были выставлены корректировочные счета-фактуры на уменьшение налога на добавленную стоимость по причине уменьшения стоимости реализации тепловой энергии контрагентам на основании судебных актов и иных документов (претензий покупателей и т.п.).

Основной причиной такого уменьшения явилось применение различных методик определения объема потребленной тепловой энергии и теплоносителя, а именно, - вместо Методики № 105, которая применялась первоначально, расчет произведен в соответствии с Расчетом размера платы за коммунальные услуги, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.05.2006 № 307 «О порядке предоставления коммунальных услуг гражданам», на основании которого производился перерасчет налоговых обязательств за поставку теплоносителя в жилищный фонд (управляющим компаниям, товариществам собственникам жилья, и другим покупателям).

Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя требования, пришли к выводу о том, что заявитель правомерно выставил в адрес потребителей корректировочные счета-фактуры с уменьшением налога на добавленную стоимость, поскольку использование различных методик определения поставленного объема теплового ресурса привело к уменьшению объема поставленной тепловой энергии.

Суд кассационной инстанции не согласился с данными выводами указав, что при отсутствии каких-либо потерь, объем приобретенной и поставленной энергии не изменялся, а суды первой и апелляционной инстанций не учли, что применение налоговых вычетов и расчет налоговой базы производится исходя из единых требований, предъявляемых к объекту налогообложения, в том числе, единой методики подсчета количества товара. Применение налогоплательщиком различных способов определения объема товара при его приобретении и последующей реализации противоречит принципу экономического основания налога, как налога, уплачиваемого с добавленной стоимости. Учитывая, что после корректировки налоговой базы и выставления им в одностороннем порядке корректировочных счетов-фактур, как производителями, так и покупателями не были проведены корректировки объемов коммунальных ресурсов и налоговых обязательств, налоговый орган правомерно отказал заявителю в применении вычетов.

Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

Приведу пример из судебной практики, касающийся предоставления налогового вычеты по НДФЛ:

Доходы гражданина, полученные от ведения им профессиональной деятельности в качестве арбитражного управляющего, облагаются НДФЛ. В отношении таких доходов не может применяться УСН. Данное дело было рассмотрено по кассационной жалобе налогоплательщика Верховным Судом РФ.

Напомним, что с 01.01.2011 г. разграничена профессиональная деятельность арбитражных управляющих и предпринимательская деятельность. Поскольку до указанной даты деятельность арбитражного управляющего приравнивалась к предпринимательской деятельности, арбитражные управляющие могли применять УСН, в том числе по доходам, получаемым за исполнение своих обязанностей в рамках Закона о банкротстве, и в этом случае освобождались от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов от деятельности по арбитражному управлению.

К такому же выводу о необходимости уплаты НДФЛ пришла судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ  при разрешении аналогичного спора с участием арбитражного управляющего, сохранившего регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя .

Акцизы

Налогоплательщиками акциза признаются (ст. 179 НК РФ):

          организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Организации, индивидуальные предприниматели и физические лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ.

Приведу пример из судебной практики:

Поскольку акцизы налогоплательщиком не исчислялись и не уплачивались исходя из того, что рассматриваемая продукция не является автомобильным бензином, суды пришли к обоснованному выводу о необходимости увеличения налоговой базы по НДС на сумму доначисленных акцизов, подлежащих включению в цену товара. При этом из материалов дела не имеется убедительных оснований полагать, что налогоплательщик самостоятельно включал акцизы в цену реализации бензина, учитываемого им в качестве ПКС .

Налог на добычу полезных ископаемых

прямой федеральный налог, взимаемый с недропользователей. Регулируется главой 26 Налогового кодекса РФ, которая вступила в силу 1 января 2002 года (введена Федеральным законом от 08.08.2001 № 126-ФЗ). Одновременно были отменены действовавшие ранее отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и некоторые платежи за пользование недрами, а также акцизы на нефть.

Рассмотрим судебную практику:

Ошибки в определении стоимости добытого полезного ископаемого связаны с неверным выбором способа оценки, с прямым занижением стоимости и с несоблюдением правил распределения расходов. Способов оценки стоимости существует три, и они применяются последовательно по мере исключения оснований для использования каждого предшествующего (пп. 2–4 ст. 340 НК РФ). Занижение, в зависимости от применяемого способа оценки, может вызываться:

необоснованным включением в расходы, признаваемые допускающими уменьшение налогооблагаемой базы (аффинаж и расходы по доставке до покупателя), дополнительных затрат — при способах оценки исходя из цен реализации;

не включением в затраты, определяющие величину налоговой базы, расходов, которые должны участвовать в формировании этой базы — при способе оценки по расчетной стоимости.

Несоблюдение правил распределения расходов становится значимым при добыче нескольких видов полезных ископаемых и приводит к искажению налоговой базы по каждому из этих видов при отсутствии в налоговом периоде реализации.