W010587 Курсовая работа Механизм исчисления налоговыми агентами налога на доходы физических лиц

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1. ИСТОРИЯ СТАНОВЛЕНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В МИРОВОЙ ПРАКТИКЕ И В РОССИИ 5

1.1. Эволюция налога на доходы физических лиц в России 5

1.2. Налог на доходы физических лиц в России в настоящее время 8

2.АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НА ПРИМЕРЕ  ГБОУ Г. МОСКВЫ «ГИМНАЗИЯ  №1409» 16

2.1.Анализ начисления, удержания налога на доходы физических лиц в ГБОУ г. Москвы «Гимназия №1409» 16

2.2. Проблемы исчисления и перечисления НДФЛ в ГБОУ «Гимназия №1409» 25

2.3.Разработка рекомендаций по совершенствованию механизма взимания налога на физических лиц в организации 27

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 32

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ИНТЕРНЕТ РЕСУРСОВ 34

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Хорошо организованный налог на доходы физических лиц является самой совершенной формой обложения. При организации подоходного налога легче, чем при всяком другом способе обложения, добиться соразмерности налога с платежной способностью граждан и вообще построить финансовую систему на началах справедливости. Данный налог, более чем какой-либо иной, дает возможность делать различия в степени обложения по свойствам отдельных частей дохода, по относительной величине его и допускает освобождение от обложения определенных минимумов дохода. Для государственного бюджета  налог на доходы физических лиц хорош по своей эластичности. Дело в том, что сумма сбора, доставляемая им, в случае необходимости может быть увеличена весьма простым способом - стоит только повысить процент обложения. Кроме того, общая сумма  налога возрастает довольно правильно, по мере увеличения народного дохода.

Актуальность выбранной темы обусловлена, во-первых, тем, что Правительством РФ в последние годы проводится политика по снижению налогового бремени физических и юридических лиц с целью повышения эффективности экономики страны, что требует усовершенствование налогового законодательства. В связи с этим усовершенствованием, в данное законодательство постоянно вносятся дополнения и изменения. Эти нововведения и изменения требуют пристального внимания и изучения со стороны налогоплательщиков и налоговых органов.

Во-вторых, из-за несовершенства налогового законодательства, из-за массового уклонения от уплаты налогов и налоговых правонарушений, а также целого ряд объективных и субъективных причин, бюджет государства ежегодно недополучает огромные суммы. Решение этой проблемы, в частности возможно путем проведения контроля  соблюдения налогоплательщиками налогового законодательства. В связи с этим рассмотрение исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц приобретает важное практическое значение.

Все вышеизложенное определило актуальность данного исследования.

 Цель курсовой работы показать действующий механизм исчисления налоговыми агентами налога на доходы физических лиц, определить направления его совершенствования.

Объектом исследования  является налог на доходы физических лиц.  Предмет исследования – практика взимания и поступления в бюджеты налога на доходы физических лиц в РФ.

  Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

- рассмотрена история развития налога на доходы физических лиц;

- изучено налогообложение доходов физических лиц в России на современном этапе;

- проведен анализ основных тенденций и проблем развития налогообложения доходов физических лиц на примере Государственного бюджетного учреждения г. Москвы «Гимназия №1409».

- выявлены проблемы в налогообложении доходов физических лиц налоговым агентом и  разработаны рекомендации по совершенствованию механизма взимания налога на доходы физических лиц.

Теоретической базой исследования работы являются:  

1) нормативно-правовые источники;

2) учебники и учебно-методическая литература;

3) данные бюджетного учета  Государственного бюджетного учреждения г. Москвы «Гимназия №1409»;

3) интернетресурсы.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

1. ИСТОРИЯ СТАНОВЛЕНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В МИРОВОЙ ПРАКТИКЕ И В РОССИИ

1.1. Эволюция налога на доходы физических лиц в России

Наряду с возникновением такого понятия, как «Государство», появлялись и понятия «Государственных растрат» на военную промышленность, социальные нужды и т.д. Средства на данные «растраты» взимались с населения, таким образом, и появились сборы, подати, и, как таковые, налоги. Государственные нужды требовали все больше средств в связи с развитием экономики, поэтому государство было вынуждено вводить все больше видов сборов, податей, налогов, а так же изменять процентные ставки уже имеющихся.

Налог на доходы физических лиц является самым распространенным налогом в налоговой системе. Его история богата и разнообразна.

Предшественником данного налога с древних времен являлась дань, платеж, который взимал князь, военачальник или победитель  с побежденного племени. Периодами взимания дани были весна и зима, а способами – «повоз» и «полюдье».

Так же существовало подворное обложение, которое взималась с семейного хозяйства и подушная подать, облагающая мужчин любого возраста, относящиеся к крестьянам и посадским людям.

11 февраля 1812 года с принятием Манифеста «О преобразовании комиссий по погашению долгов», вводившего временный сбор с помещичьих доходов, началась история становления самого налога в России.  В то время налог взимался по прогрессивным ставкам, но со стороны государственных органов отсутствовал полный контроль за правильностью исчисления налога, поскольку налог исчислялся самими плательщиками.

В Манифесте имелась специальная оговорка о недопущении доносов на то, что кто-то утаивает доходы и неправильно их указывает. По причине отсутствия должного контроля, налог в таком виде просуществовал короткое время. В начале 1905 года к дискуссиям о подоходном налоге снова вернулись, и обсуждение длилось несколько лет, пока 6 апреля 1916 года  Николай II не подписал Закон «О государственном подоходном налоге». Что говорить о Европейских странах, то они гораздо раньше законодательно закрепили подоходное налогообложение: в Англии – в 1842 году, в Пруссии в 1891 году, во Франции в 1914 году.

В соответствии с Положением о государственном подоходном налоге, принятым вышеуказанным положением, к субъектам обложения относились и  физические,  и юридические лица. Причем в составе физических лиц были  российские и иностранные подданные, которые проживали в России свыше одного года. Существовало общее правило, по которому члены семьи, которые имели самостоятельные источники дохода, подлежали обложению индивидуально, а не вместе с главой семьи.  Но  если доходами от таких источников распоряжался глава семьи, то они добавлялись для налогообложения к доходу главы семьи.

В Положении был закреплен широкий круг объектов государственного подоходного налога. Форма и источник налога для налогообложения не имела значение.

Полученный в наследство или подаренный доход не облагался налогом. Так же не облагались доходы, получаемые от приобретения и отчуждения всякого рода имуществ, осуществляемого не в целях спекуляции, выигрыши по процентным бумагам и т.д.

Данный подоходный налог отличался прогрессивной шкалой, которая состояла из нескольких десятков разрядов. Для каждого разряда был установлен отдельный размер дохода и размер платежа. Если пересчитывать ставки на проценты, то они составляли от 7% до 12%. Если налогоплательщик имел невысокий уровень доходов, то ему устанавливались льготы. Так же льгота предоставлялась при наличии иждивенцев более двух или по болезни .

Граждане, у которых годовой облагаемый доход составлял ниже 850 рублей, освобождались от уплаты налога, поэтому подоходный налог, в основном, уплачивали более зажиточные люди и не уплачивали крестьяне.

Также в Положении о государственном подоходном налоге были предусмотрены разъясняющие инструкции. Налогоплательщиками заполнялись декларации и посылались в  запечатанных конвертах по почте, но можно было и  сообщить сведения о доходах устно определенным должностным лицам. Эти сведения заверялись письменно налогоплательщиком, а если он был неграмотным, то подписями доверенных лиц и чиновников.

Государственный подоходный налог должен быть введен в 1917 году, но из-за Февральской революции был введен на следующий год.  Временное правительство 12 июня 1917 года приняло Постановление «О повышении окладов государственного подоходного налога». Данное постановление внесло ряд изменений в процедуры взимания налога, так же увеличился необлагаемый минимум. Он стал составлять 1000 рублей.

12 июня 1917 года было принято Постановление «Об установлении единовременного налога». Он так же являлся подоходным налогом, только данным налогом облагались плательщики, у которых годовой доход составлял свыше 10 000 рублей. Так же была увеличена ставка такого подоходного  до 30,5%. В первой половине 20-х годов налог приобрел двойной характер и двойное название «подоходно-поимущественный», поскольку отдельно облагались доходы и отдельно – имущество.

В период следующих 20 лет происходил рост ставок налога и менялся порядок его исчисления, в связи с  увеличением нагрузки на лиц, получающих нетрудовые доходы. Значимым моментом в эволюции налога на доходы физических лиц стало издание Указа Верховного Совета СССР от 30.04.1943 «О подоходном налоге с населения», которое действовало потом много лет. Были добавлены категории плательщиков, доходы которых не облагались указанным налогом. Шкала была прогрессивной, на ставки влиял уровень дохода, профессии налогоплательщиков. Основу ставки составляла твердая сумма. Если превышался установленный размер, то были утверждены проценты. Сроками уплаты налога были: 15 марта, 15 мая, 15 августа, 15 ноября . С 1960 года наблюдалось постепенное повышение необлагаемого минимума заработной платы рабочих и служащих. Так же  происходило и уменьшение ставок налога по этим доходам.

Новый этап в истории НДФЛ ознаменован изданием Закона РСФСР от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге» (далее - Закон N 1998-1). Основной отличительной чертой данного Закона явился переход к исчислению подоходного налога со всех категорий плательщиков, беря за основу их совокупный годовой доход. В отношении всех видов доходов были установлены единая система льгот и единая прогрессивная шкала ставок, которая практически ежегодно подвергалась корректировкам . Весь полученный совокупный доход, который гражданин получил в текущем году, попадал под обложение налогом. Учитывался денежный доход в видах валют (национальной или иностранной), а так же в натуральном выражении. Последнее расценивалось по государственным регулируемым ценам, если это было невозможно, то оценка проводилась по  свободным рыночным ценам на дату получения дохода.

В настоящее время налог на доходы физических лиц через реализацию своих основных функций (фискальной и регулирующей) контролирует механизм перераспределения доходов различных групп населения. Налоговое бремя между различными группами населения регулируется налоговыми ставками. Поддержку и стимулирование приоритетных для государства и общества социальных процессов  обеспечивает система льгот и преференций.

1.2. Налог на доходы физических лиц в России в настоящее время

Сначала, рассмотрим плательщиков налога, потому что именно с этой категории взимается налог. Согласно ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются: физические лица, резиденты РФ; физические лица, нерезиденты РФ, но имеющие доход на территории Российской Федерации .

К физическим лицам относятся граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства. Физическое лицо может быть гражданином какого-либо государства, либо не иметь гражданства вообще. Иностранным гражданином признается лицо, имеющее гражданство в любой стране, кроме Российской Федерации. Лицом без гражданства признается лицо, которое не имеет гражданства ни в одной стране.

Налоговый статус налогоплательщика определяется, в целях определения налоговой базы и суммы налога, подлежащей к уплате в бюджет, на дату выплаты дохода. Для освобождения от выплаты налога на доходы физических лиц, получения вычетов, и налоговых привилегий, налогоплательщик, не являющийся резидентом, должен предоставить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом той страны, с которой у России заключен договор об избежании двойного налогообложения.

Для определения налоговой базы и суммы налога, подлежащей к уплате в бюджет, необходимо правильно определять статус физического лица. Критерии налогового резидентства относят в следующие группы: длительное пребывание в данной стране; имеет постоянное жилище в данной стране; имеет жизненные интересы в данной стране; имеет гражданство в данной стране.

Длительное пребывание в данной стране. В этом случае, физическое лицо признается налоговым резидентом, если оно находилось непрерывно на данной территории не менее 183 дней (6 месяцев) за годовой налоговый период.

Имеет постоянное жилище в данной стране. В этом случае, физическое лицо признается налоговым резидентом, если оно имеет постоянное жилье на правах собственности длительное время, либо на правах аренды в течение длительного времени.

Имеет жизненные интересы в данной стране. В этом случае, физическое лицо признается налоговым резидентом, если оно имеет приоритетные источники дохода на данной территории, а также банковские активы, недвижимость. Также, физическое лицо признается налоговым резидентом в том случае, если на данной территории проживает его семья.

 Налогоплательщиками являются лица, находящиеся на территории РФ, и получившие доход. Однако, чаще налогоплательщики не сами отчисляют налог, а полагаются на налоговых агентов. Налоговые агенты – это лица, которые удерживают налог у налогоплательщика и исчисляют его в бюджетную систему, в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Самостоятельно уплачивают налог на доходы физических лиц:

-физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования предприятия, организации; уплачивают налог на суммы дохода, полученные от предпринимательской деятельности;

-физические лица, которые получили вознаграждение от других физических лиц, на основе договора гражданско-правового характера;

-физические лица, которые получили доход от продажи имущества, принадлежащего им на правах собственности, другим лицам;

-физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации, получившие доход от источников за пределами Российской Федерации;

-физические лица, которые получили доход, который ранее не был обложен налогом налоговыми агентами;

-физические лица, которые получили доход путем выигрыша в лотереях, тотализаторах, игровых автоматах.

В соответствии с п.3 ст.24 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны:

-правильно и своевременно удерживать налог с налогоплательщика и перечислять его в бюджет Российской Федерации, на счета в соответствующие казначейства;

-письменно сообщать в налоговые органы о невозможности удержать налог с налогоплательщика, сумме задолженности, не позднее, чем через месяц после выявления этих обстоятельств;

-вести учет дохода, и уплаченных суммах налога в бюджет Российской Федерации по каждому налогоплательщику;

-предоставлять в налоговый орган документы, согласно которым налоговый орган сможет осуществлять проверку и контроль над правильностью исчисления и уплаты налогов;

-в течение четырех лет сохранять отчетные документы по каждому налогоплательщику.

К доходам, полученным от источников, находящихся на территории Российской Федерации относятся:

-дивиденды и проценты, полученные от организаций, индивидуальных предпринимателей;

-страховые выплаты, полученные от организаций при наступлении страхового случая;

-доходы, полученные от использования авторских прав;

-доходы, полученные от сдачи в аренду, сдачи на прокат помещения, объекта недвижимости;

-доходы от реализации;

-вознаграждения, полученные за выполненный труд, работу;

-социальные выплаты (пенсии, пособия, стипендии);

-доходы, полученные с использованием любых транспортных средств;

-доходы, полученные в качестве наследства .

Доходы, полученные физическим лицом, не подлежат налогообложению в том случае, если эти доходы получены путем проведения внешнеторговых операций, совершаемых исключительно в интересах данного физического лица. Налоговая база зависит от общей суммы доходов налогоплательщика за текущий период. Расчет налоговой базы можно представить в виде формулы:

Налоговая база по НДФЛ= Доходы в денежной форме + доходы в натуральной форме + доходы, на которые возникло право распоряжения + материальная выгода                                                                       (1)