W010582 Дипломная работа Налоговое планирование в бразильских корпорациях

Оглавление

Введение 3

Глава 1 Теоретические аспекты налогового планирования 6

1.1 Природа и содержание налогового планирования 6

1.2 Инструменты и методики налогового планирования 12

1.3 Налоговая система Бразилии ………………………………...……………………18

Глава 2 Основные подходы к налоговому планированию Бразильских корпорациях 23

2.1 Анализ финансово-экономической деятельности компании Volkswagen do Brazil ………23

2.2. Анализ финансово-экономической деятельности компании Petroleo Brasiliero S.A……..33

2.3 Анализ финансово-экономической деятельности компании Vale 50

2.4 Исследование системы налогового планирования бразильских компаниях на примере компании Vale 66

Глава 3 Разработка предложений по совершенствованию системы налогового планирования бразильской компании Vale 71

3.1 Предложения по совершенствованию системы налогового планирования бразильской компании Vale 71

3.2 Оценка ожидаемой эффективности предложений по совершенствованию системы налогового планирования бразильской компании Vale 78

3.3 Потенциал использования опыта налогового планирования бразильских корпораций в РФ 81

Заключение 86

Список литературы 88

Введение

Актуальность темы. Налоговое планирование – достаточно новое явление для экономики и является результатом применения освещённых в источниках знаний на практике. Данное понятие нельзя отделить от предпринимательской деятельности любого коммерческого предприятия, так как главная задача эффективной системы налогового планирования в коммерческих организациях заключается в создании и осуществлении ряда законных действий организации с целью уменьшения и оптимизации налоговых платежей. Актуальность темы порождает возрастающая роль налогового планирования в условиях кризиса. Потребность в налоговом планировании обусловлена, прежде всего, тем, что компании испытывают чрезмерную налоговую нагрузку, а в условиях кризиса и нестабильности политической ситуации, меры по оптимизации налогового планирования всё больше необходимы.

 Что касается терминологии, в экономической литературе представлено множество различных трактовок, однако общепризнанное понятие «налоговое планирование» отсутствует. Данная проблема касается и организации налогового планирования на предприятии с учетом видов и масштабов деятельности. В связи с этим возникает необходимость решить вопрос о том, что собой представляет исследуемая категория и какие приемы, способы являются наиболее эффективными для применения экономическими субъектами с точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения в разрезе специфических особенностей ведения бизнеса.

Таким образом, в последнее время в период проведения налоговых реформ и увеличения налоговой нагрузки на предприятия, при отсутствии в экономической литературе глубокой теоретической проработки концептуальных вопросов налогового планирования, к исследуемой категории отмечен особый интерес со стороны бизнеса. Таким образом, вышеуказанные обстоятельства подтверждают тот факт, что выбранная тема выпускной квалификационной работы является актуальной.

Актуальность поставленных практических вопросов. Тема диссертации актуальна, поскольку результаты налогового планирования в системе экономической безопасности дают возможность составить мнение и принять решения относительно налогового планирования предприятия в конкретный момент времени для нивелирования налоговых рисков, позволяют оценить налоговую нагрузку предприятия для проведения расчетов и платежей, эффективность формирования налоговой базы.

Цель и задачи исследования. Цель  диссертационной работы – выявить принципы построения системы налогового планирования в Бразильских корпорациях.

Для достижения поставленной цели требуется решить ряд задач, определивших логику и структуру исследования:

- охарактеризовать понятие, цели, задачи, принципы, инструменты налогового планирования; рассмотреть классификацию налогового планирования; выделить этапы организации налогового планирования на предприятии;

- представить исследование системы налогового планирования бразильских корпораций Vale, Volkswagen Brazil, Petroleo Brasiliero;

- провести оценку эффективности налогового планирования бразильской компании Vale;

- рассмотреть потенциал использования опыта налогового планирования бразильских корпораций в РФ.

Объект исследования – деятельности бразильских компаний Vale, Volkswagen Brazil, Petroleo Brasiliero.

Предмет исследования - процесс налогового планирования на предприятиях.

Теоретическая и методологическая основа исследования. В данной работе проведены исследования теоретической и методических основ, изучены методические материалы, специальная литература, результаты исследований фундаментальных и прикладных научных работ отечественных и зарубежных авторов, материалы научных и научно–практических конференций по вопросам налогового планирования. В работе использованы статистические данные и документы управленческой отчетности бразильских компаний.

Методологической и теоретической основой исследования являются международные нормативно-правовые акты, регулирующие ведение налогового и бухгалтерского учета, составления бухгалтерской и налоговой отчетности, а также учебные пособия и статьи в периодических изданиях по вопросам налогообложения, налогового права, налогового планирования, налогового анализа.

Степень научной разработанности проблемы. Теоретической основой диссертации являются труды бразильских ученых в области экономических аспектов, связанных с налоговым планированием, таких как, Жулио Цезарь Занлука, Андре Кейрос, Клаудемир Паулюс и других зарубежных авторов: Д. Аулт С.Барангер, Н..Г Ван дер Паарт, С Джеймс Р. Рохаджи, M. Шеллекенс. В исследовании также были использованы труды выдающихся российских авторов:  Р.А. Алборов, В.В.Белугина, Р.П.Булыга С.Н. Галдицкая, Л.В. Донцова, И.В. Караваева И.Г. Кукукина, С.Е.Кован, М.В Лысунец, М.В.Мельник, С.В. Панкова, В.И. Подольский, Т.М. Рогуленко, А.А. Савин, А.Е. Суглобов, Н.С. Сахчинская, А.Д. Шеремет, Г.В.Федорова, М.Б. Чиркова, и др.

Научная новизна диссертационной работы была представлена следующими положениями:

- Выявление эффективности применимой системы налогового планирования бразильских корпораций Vale, Volkswagen Brazil, Petroleo Brasiliero.

- Возможность применения опыта налогового планирования бразильских корпораций в Российской Федерации.

Практическая значимость выпускной квалификационной работы заключается в анализе налогового планирования бразильских корпораций и разработке мероприятий по налоговому планированию.

В ходе написания выпускной квалификационной работы использованы общенаучные методы исследования, в частности, такие как эмпирический, статистический, позитивного и нормативного анализа, а также специальные методы прикладных экономических дисциплин (сравнение, группировка, приемы и методы экономического анализа).

Все методы использовались соответственно их функциональным возможностям, что позволило обеспечить достоверность выводов диссертационного исследования.

Объем и структура магистерской диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, содержит таблицы, диаграммы и рисунки.

Глава 1. Теоретические аспекты налогового планирования

1.1. Природа и содержание налогового планирования

Налоговое планирование  является одним из наиболее действенных инструментов, использование которого может привести к  повышению эффективности деятельности компании, который также позволяется сократить расходы на выплату налогов при этом не нарушая законодательство. Важность налогового планирования заключается в разработке и применении схем , не нарушая законов в области бухгалтерского учета и налогообложения.

Если исследовать терминологию понятия «налоговое планирование», то можно увидеть, что данный термин отсутствует. В учебных пособиях, как и в периодических изданиях, монографиях, различных обзорах СМИ, где рассматриваются вопросы оптимизации налоговой базы и налогообложения, представлены различные определения данного понятия, однако общепризнанного нет. Следовательно, возникает вопрос о том, какое из понятий с точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения, является более подходящим для использования на микроуровне.

Выделим основные характерные черты исследуемой категории:

- полное и правильное применение различных льгот, возможных скидок, изъятий, а так же вычетов.

- с целью достижения налоговой выгоды в рамках налогового законодательства воздействие налогоплательщика на совокупность элементов налогов.

Сущность налогового планирования специфической области управленческой деятельности заключается в оптимизации налоговой нагрузки и недопущении неправомерных или спорных ситуаций с налоговыми органами, влекущие штрафные санкции.

Представим на Рис.1. цели организации налогового планирования.

Рис. 1.  Цели налогового планирования

Источник: составлено автором на основе изученной литературы

При налоговом планировании используются существующие принципы, а также специфические принципы, которые характерны только для налоговых отношений. Необходимо отметить, что в современной экономической литературе отсутствует точная формулировка принципов налогового планирования. Данный вопрос остается дискуссионным и его нужно рассмотреть как с позиции интересов налогоплательщиков, так и государства (Таблица 1.).

Таблица 1. Принципы налогового планирования и их характеристика

№№ п/п Название принципа Характеристика принципа

1 2 3

1 Экономическая самостоятельность   Экономический субъект имеет право формировать и оптимизировать налоговую базу по одному налогу или по всей их совокупности. Также учитывается множественность фискальных платежей.

2 Плановость  Подразумевает применение современных методов планирования и контроля финансово- хозяйственной деятельности с целью поступления денежных ресурсов по окончанию отчетного периода вовремя, не нарушая срока уплаты налоговых платежей

3 Комплексная налоговая экономия  Его сущность заключается в применении множества легальных способов налоговой оптимизации

4 Оперативность  Налоговая политика экономического субъекта требует корректировки вовремя, принимая во внимание все изменения в действующем законодательстве по налогам и сборам

5 Оптимальность  Применение механизмов, помогающих оптимизировать размер налоговых обязательств без ущерба, как и стратегическим целям предприятия, так и интересам его собственников

6 Конфиденциальность  Соблюдение конфиденциальности

7 Законность  Соблюдение требований действующего законодательства, регулирующего начисление и уплату налогов, сборов и взносов

 Источник: составлено автором на основе изученной литературы

Налоговое законодательство даёт возможность хозяйствующим субъектам ряд для того, чтобы реализовать налоговое планирование на практике. В качестве основных приёмов и способов налогового планирования выделяются следующие:

- При разработке учетной политики предоставляется право налогоплательщику выбирать способы бухгалтерского учета и налогообложения, поэтому от этого во многом зависят порядок и сумма уплачиваемых налогов.

- Использование пробелов в законодательстве. Данный способ является рискованным и краткосрочным. В современных условиях, учитывая, что законодательная база постоянно меняется,  пробелы присутствуют. Однако государство быстро на них реагирует и стремится ликвидировать их полностью или хотя бы частично. В связи с этим  для долгосрочного налогового планирования данный способ не совсем актуален.

- Применение льготных условий в области налогообложения. В законодательных актах для некоторых категорий налогоплательщиков предоставляются льготы.

- Реализация права на льготы территории.

- Метод выявления и исправления ошибок. При выявлении этих ошибок налоговыми органами, налогоплательщику доначисляют налоги и начислят штрафы, пени, но налогоплательщик имеет возможность самостоятельно выявить и устранить ошибки, что позволит избежать штрафных санкций.

- Правильная организация сделок и выбор оптимальной формы договорных отношений с учетом налоговых последствий. Этот способ предусматривает следующие методы:

              1) замена отношений между сторонами сделки. Договор купли-продажи заменяется на посреднический договор или наоборот;

             2) разделение отношений. Договор на строительство объекта и поставку оборудования можно разделить на два отдельных договора.

  3)  конкретизации отношений, уточнение специфики договорных отношений.

- Лоббирование. Налогоплательщик производит воздействие на нормативные акты, в результате  для него формируется льгота или налоговый режим. Способ доступен в основном только крупным компаниям, которые имеют политическое воздействие. Отдельной разновидностью метода лоббирования является предоставление разъяснений финансовыми или налоговыми органами по вопросу налогоплательщика. При получении  налогоплательщика разъяснения налогового органа в свою пользу, он застрахован от применения санкций в будущем. При наличии разъяснения размер налога и пеней могут быть взысканы в будущем, но при этом  взыскание штрафов не произойдет.

- Минимизация налоговых рисков. Данный способ заключается в том, что при наличии у налогоплательщика достаточно серьезных налоговых рисков появляется потребность их снизить, используя различные способы: например, правильное оформление документов или отказ от исполнения некоторых сделок.

- Льготы в рамках международного сотрудничества. Этот способ ведет к разработке схем международного налогового планирования.

- Налоговый календарь. Используется для контроля за сроками налоговых платежей. Это позволит не допустить нарушение установленных предельных сроков.

Использование всех приемов налогового планирования позволит, соблюдая законодательство по налогам и сборам.  оптимизировать налоговую нагрузку.

На сегодняшний день, в Российской Федерации происходит трудный процесс становления новых социально-экономических отношений. В условиях наличия противоречий в правовой базе, которая регулирует экономические отношения, отставания законодательства от происходящих процессов в обществе происходит переход к новым формам государственного управления. Российская Федерация в международных отношениях сталкивается со стремлением  других промышленно развитых стран, крупных ТНК использовать ситуацию в России и государствах - участниках Содружества Независимых Государств в своих экономических и политических интересах .

Вышеперечисленные факты подтверждают актуальной деятельность, направленную на обеспечение экономической безопасности страны. Конечно, налоговый аспект является наиболее значимым в этом вопросе, так как налоговая система является системой обеспечения социальной жизни страны.

Налоговое планирование в большей части нацелено на оптимизацию основных налогов, сборов и взносов, что является основной целью системы экономической безопасности.

С целью определения сущности и правового содержания и налогового планирования как элемента системы экономической безопасности необходимо ознакомиться с его видами (Приложение 2). Как следует из таблицы, необходимость налогового планирования является во всех аспектах классификационного признака важнейшей основой в формировании бизнеса. Остановимся на двух критериях разграничения видов налогового планирования в системе экономической безопасности, а именно законности действий налогоплательщика и степени налоговой нагрузки), которые выделяют три вида налогового планирования.

1. Классическое налоговое планирование. Его сущность состоит в планировании механизма правильного и своевременного начисления, уплаты налогов, сборов и взносов, т.е. его смысл в организации налогового учета и отчетности с соблюдением требований законодательства в сфере налогообложения и своевременным погашением налоговых обязательств

2. Оптимизационное налоговое планирование. Планирование и организация экономической деятельности налогоплательщика производится путем использования пробелов и льгот в законодательстве с целью оптимизации налогооблагаемых показателей. Реализуются налоговые схемы, позволяющие применять такие формы экономических действий, при которых налогообложение минимально

3. Противозаконное налоговое планирование. При данном виде налогового планирования применяются противозаконные методы в целях уменьшения налогов. Остановим свое внимание на каждом виде налогового планирования подробно.  

Формирование и реализация правильной учетной политики на предприятии используется для целей классического налогового планирования. Во избежание ошибок, следует своевременно и грамотно вести бухгалтерский и налоговый учет. Необходим постоянный мониторинг изменений законодательства по бухгалтерскому учету и вопросам налогообложения. Бухгалтерская служба, отвечающая за ведение налогового учета, должна предотвращать и не допускать учетных ошибок при наличии капиталоемких и нестандартных операций.

Одним из главных требований налогового планирования является достоверное и грамотное оформление первичных бухгалтерских документов. Налоговые органы негативно рассматривают их отсутствие. Необходимо иметь оправдательные документы, подтверждающие каждую операцию.

Классическое налоговое планирование включает в себя грамотное формирование денежных ресурсов для оплаты налогов, сборов и взносов, в соответствии с налоговым календарём, составленным с учетом налогового законодательства.

В рамках системного подхода оптимизационное налоговое планирование должно реализовываться с помощью анализа и планирования, т.е. сбора и обработки первичных источников, осуществления важнейших расчетов для бизнеса.

Выделяются следующие направления для определения стратегии налогового планирования:

- в сфере бухгалтерского учета и налогообложения мониторинг и анализ действующего законодательства;

-  целью выявления перспективного направления налогового планирования изучение вопросов налогообложения определенного налогоплательщика;

- изучение реализации налоговых схем, применяемых партнерами или конкурентами в данном виде деятельности;

- анализ рынка налоговых консультационных услуг.

Отметим тот факт, что ведение налогового учета осуществляется на основании данных, которые предоставляются службой бухгалтерского учета. Финансовый учет не дает возможность для расчета всех налоговых платежей. В связи с этим есть необходимость в особенном инструменте налогового учета и управлении налогообложением.

Наиболее точная информация о налоговых затратах субъекта экономики содержится в  анализе движения денежных средств.

Следует уделить особое внимание налоговому бюджету. Составление данного бюджета  происходит согласно данным действующего календаря уплаты налогов, сборов и взносов. Указанные данные могут не совпадать со сведениями финансового плана, так как эти платежи осуществляются в отличном бюджетном периоде по сравнению с формированием налоговой базы и суммой налогов, сборов и взносов. В связи с этим, в локальном налоговом бюджете должна формироваться структурированная информация о величине налоговых платежей.

1.2. Инструменты и методики налогового планирования

Существует несколько взаимосвязанных этапов, из которых состоит процесс налогового планирования. Данные этапы нельзя рассматривать  в качестве чёткой и однозначной последовательности действий, соблюдение которых гарантирует уменьшение налоговых обязательств. Данный вывод можно сделать на основании того, что в налоговом планировании сочетаются как элементы науки, так и элементы искусства аналитики.

С позиций налогообложения любому субъекту экономической деятельности (индивидуальный предприниматель, предприятие) следует рассмотреть все вопросы еще до регистрации и начала экономической деятельности. Это и является стратегическим налоговым планированием.

Информационная база налогового менеджмента формируется в системе финансового, налогового и управленческого учета. Это обусловлено тесной взаимосвязью налогового менеджмента с подсистемами управления: финансовый менеджмент, бухгалтерский учет, управление затратами.

Налоговый менеджмент - это специфическая подсистема внутрифирменного управления, что объясняется такими обстоятельствами как:

- налоговая практика является молодой и это отражается на деятельности судебных органов, принимающих решения в спорных ситуациях на основе анализа законодательства и узко конкретизированных действий;

- данная область знаний  постоянно меняется, т.к. напрямую связана с изменениями законодательства в области налогообложения;

- двусмысленность и противоречивость правовых норм в налогообложении способствуют нестабильности предпринимательской деятельности и создают обширное поле деятельности для налогового менеджмента;

- деловая культура порождает противоречивость налогового менеджмента. Так, с одной стороны, цель деятельности состоит в получении прибыли, а с другой стороны, на практике - минимизация прибыли с целью сокращения налоговых платежей;

- налоговому менеджменту необходимо учесть  взаимосвязь налогов, сборов и взносов и учитывать их сбалансированность: необходимо учитывать, что уменьшение одних налогов зачастую приводит к увеличению других налогов и наоборот;

- статистика не является всегда достоверной, так как не отражает теневые операции. Поэтому для целей налогового менеджмента не имеют значения сравнения только по официальным данным; из-за того, что данная информация конфиденциальная.

Налоговое планирование на предприятии осуществляется по-разному. Обычно эту функцию исполняет финансовый директор или заместителя руководителя по экономическим вопросам. Налоговое планирование осуществляется лично финансовым директором или специально созданным отделом. На крупных предприятиях создаются отделы налогового планирования, которые находятся в подчинении у финансового директора. Иногда составления налоговых расчетов, осуществления налогового учета, и функции налогового планирования на предприятии осуществляет налоговое подразделение.

В случае, если финансовый директор отсутствует как должность, то главный бухгалтер осуществляет функцию налогового планирования. Отметим, что существуют следующие минусы. Во-первых, загруженность текущей работой. Во-вторых, главный бухгалтер является консервативным лицом, т.к. он несет ответственность за законность осуществляемых операций. Однако, при соответствующем перераспределении функциональных обязанностей по текущей работе между сотрудниками бухгалтерского отдела, функция налогового планирования может эффективно осуществляться главным бухгалтером.

Для организации налогового планирования на предприятии требуется грамотный управленческий подход, который должен учитывать следующее:

- функция налогового планирования должна быть обозначена руководством экономического субъекта перед финансовым директором, как одна из важнейших задач, стоящих перед организацией

- в Положении подразделения в области налогового учета (бухгалтерия, отдел налогового учета и планирования) необходимо четко прописать выполнение функций налогового планирования.

- необходимо привлечение налогового отдела (например, главного бухгалтера, или компетентных специалистов предприятия или юридический отдел) для обсуждения сделок для заключения и оптимизации или разработки налоговых схем.  

Необходимо рассмотреть функции налогоплательщика при ведении налогового планирования, их сущность и роль в системе экономической безопасности (Таблица 2.).

Следует учитывать тот факт, что как элемент системы экономической безопасности правильное налоговое планирование включает в себя дополнительные организационные затраты. В связи с этим, на предприятии необходимо провести оценку предстоящих расходов, которые связаны с постановкой и сравнить с ожидаемой экономией перед организационным этапом налогового планирования.