W010557 Дипломная работа Формирование показателей отчета о финансовых результатах

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

ГЛАВА 1 ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ 6

1.1 Значение отчета о финансовых результатах в составе бухгалтерской (финансовой) отчётности 6

1.2 Сущность отчета о финансовых результатах 14

1.3 Формирование показателей отчета о финансовых результатах 19

ГЛАВА 2 ИССЛЕДОВАТЬ ПРОЦЕДУРЫ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ В ООО «ТОРГИНВЕСТ» 30

2.1Организационно-экономическая характеристика ООО «Торгинвест» 30

2.2 Особенности формирования отчета о финансовых результатах в ООО «Торгинвест» 36

ГЛАВА 3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ ДАННЫХ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ 48

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 57

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ 60

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики основа экономического развития - это прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. Ориентация предприятий на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности.

Прибыль как показатель находит своё отражение в одной из наиболее значимых форм бухгалтерской (финансовой) отчетности в отчете о финансовых результатах.

Отчет о финансовых результатах - одна из основных форм бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовые результаты по различным видам деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Кроме того рассматриваемая отчетная форма является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетным периодом и показывает за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым.

Отчет о финансовых результатах имеет сложную структуру заполнения, постоянно происходят изменения в составе показателей, поэтому возникают сложности в составлении и предоставлении отчетности. Грамотное построение бухгалтерского и налогового учета в организации является важны элементом составления бухгалтерской (финансово) отчетности.

Бухгалтерский учет является основным источником для формирования отчета и от того на сколько он будет соответствовать нормативному законодательству зависит достоверность информации представленой в отчете о финансовых результатах.

Актуальность выбранной темы определяется тем, что результаты деятельности организации необходимы различным пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности и от того на сколько своевременно и достоверно будет представлена информация в отчете о финансовых результатах зависит экономическое состояние организации.

Цель дипломной работы - раскрыть основные аспекты формирования показателей отчета о финансовых результатах и исследовать пути совершенствования составлении отчета на примере организации.

Для достижения поставленной цели потребовалось решить следующие задачи:

- определить сущность отчета о финансовых результатах в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- описать теоретические аспекты формирования показателей отчета о финансовых результатах;

- рассмотреть организационно-экономическую характеристику Общества с ограниченной ответственностью «Торгинвест»;

- иcследовать особенности формирования показателей отчета о финансовых результатах в ООО «Торгинвест»;

- предложить пути совершенствования формирования данных отчета о финансовых результатах в ООО «Торгинвест».

Объектом исследования является деятельность общества с ограниченной ответственностью «Торгинвест», функционирующее в современных экономических условиях. Предметом исследования является показатели формирующие отчет о финансовых результатах ООО «Торгинвест».

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, приложений.

Во введении обосновывается актуальность темы, определяется цель и формируются задачи, указывается объект и предмет исследования.

В первой главе раскрывается значение отчета о финансовых результатах в составе бухгалтерской отчетности, а так же рассматриваются теоретические особенности формирования данных отчета.

Во второй главе отражена организационно-экономическая характеристика ООО «Торгинвест» и непосредственно раскрыты особенности формирования данных отчета о финансовых результатах ООО «Торгинвест» за 2014г.

В третьей главе представлены пути совершенствования отчета о финансовых результатах в ООО «Торгинвест».

Заключение содержит краткие выводы по разделам основной части работы.

При выполнении данной дипломной работы были использованы специальные литературно – справочные источники: экономические справочники, учебные пособия, Положения по бухгалтерскому учету и инструкции Минфина РФ и другие законодательные акты. В целом работа может использоваться  для теоритического и практического применения по исследуемой теме.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОТЧЁТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

1.1 Значение отчёта о финансовых результатах в составе бухгалтерской (финансовой) отчётности

Бухгалтерская отчетность является основным источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении.

Финансовое положение организации определяется находящимися в ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Информация о финансовых результатах позволяет оценить потенциальные изменения в ресурсах. Данные об изменениях в финансовом положении организации дают возмож¬ность оценить ее текущую (операционную), инвестиционную и фи¬нансовую деятельность в отчетном периоде.

Сформированные в бухгалтерской отчетности системы по¬казателей не являются самодостаточной ценностью. Таковы¬ми эти данные становятся только тогда, когда они являются базой для принятия необходимых управленческих решений лицами, осуществляющими управление как непосредственно данным предприятием, так и иными связанными с ним юри¬дическими и физическими лицами, государством и его орга¬нами. Таким образом, возникает круг пользователей бухгал¬терской отчетности.

С позиции бухгалтерского права под пользователем бухгал¬терской отчетности согласно п. 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская от¬четность организации» понимается юридическое или физиче¬ское лицо, заинтересованное в информации об организации [6].

Интересы пользователей бухгалтерской отчетности о резуль¬татах деятельности предприятия могут существенно различать¬ся. По информационным интересам всех пользователей мож¬но подразделить на две основные группы представленные в таблице 1 [25].

Таблица 1 – Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчётности

Пользователи Тип интереса пользователей Группы пользователей

Внутренние пользователи  Совет директоров;

Руководители подразделений;

Менеджеры;

Служащие.

Внешние пользователи

С прямым финансовым интересом Участники организации;

Настоящие и потенциальные инвесторы;

Кредитующие банки.

С косвенным финансовым интересом Налоговые и финансовые органы;

Правительственные органы;

Страховые организации;

Покупатели.

Без финансового интереса Органы статистики;

Арбитраж;

Биржи.

Все пользователи бухгалтерской отчётности, реализуя свои ин¬тересы, ставят перед ней определен¬ные цели, которых они могут достигнуть путем выбора тех или иных подходов к формированию информации. Поэтому в настоящее время при рассмотрении вопросов организации бухгалтерского учета особое внимание уделяется нормативно¬му регулированию бухгалтерской финансовой отчетности.

Действующая в настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерской финансовой отчетности базиру¬ется на четырех уровнях:

Первый уровень в системе нормативного регулирования бухгалтер¬ской отчетности выполняет Федеральный закон N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в нём определены следую¬щие аспекты формирования бухгалтерской отчетности орга¬низаций:

- состав бухгалтерской отчетности;

- адреса представления бухгалтерской отчетности;

- классификация отчетности по периодам ее составления;

- сроки представления бухгалтерской отчетности;

- признаки организаций, обязанных опубликовать отчетность [4].

Ко второму уровню относится прежде всего Положение по бух-галтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). В этом нормативном акте:

- представлен наиболее полный перечень понятий, при¬меняемых при формировании бухгалтерской отчетно¬сти;

- сформулированы отдельные принципы формирования бухгалтерской отчетности;

- определен состав бухгалтерской отчетности;

- определен перечень базовых показателей соответствую¬щих форм бухгалтерской отчетности [7].

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах коммерческих организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99 [8,9].

Третий уровень включает документы, устанавливающие порядок формирования и составления бухгалтерской отчетности: методиче¬ские рекомендации, инструкции, приказы Минфина России.

В условиях рыночной экономики Минфин России отказался от централизованного утверждения типовых форм бухгалтерской отчет¬ности и перешел к рекомендуемым формам. Эти условия предостав¬ляют организациям возможность самостоятельно формировать отчет¬ные показатели для внешних пользователей при соблюдении общих требований к бухгалтерской отчетности с учетом их специфики, от¬раслевой принадлежности, а также иных факторов, влияющих на итоговую информацию о финансовом положении и финансовых ре¬зультатах деятельности [5].

Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерской отчетности включает указания, инструкции и другие документы в рамках учетной политики самих хозяйствующих субъектов по со¬ставу, формам, адресам и срокам представления отчетности как для внешних пользователей, так и для внутренних целей [12,13].

Так, пунктом 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность орга¬низации», декларируется, что бухгалтерская отчетность должна давать:

- достоверное и полное представление о деятельности организации;

- информацию о финансовом по¬ложении и финансовых результатах  организации;

- информацию  об изменениях в финан¬совом положении организации [7].

Реализация этого положения достигается путем применения целой системы принципов и требований, направленных на обеспечение соответствующих подходов к составлению бухгалтерской отчетности (Схема 1) [17].

Схема 1 - Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Достоверной и полной  считается бухгалтерская отчет¬ность, сформированная исходя из правил, установленных норма¬тивными актами по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансо¬вых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность содержащейся в ней информации, чтобы исключить односторон¬нее удовлетворение интересов одних групп пользователей в ущерб другим, она должна быть объективной по отношению к раз¬личным группам пользователей.

Требование целостности связано с необходимостью включения в бухгалтерскую отчетность данных о всех хозяйственных операци¬ях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиала¬ми, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности закрепляет постоянство содер¬жания и форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убыт¬ках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны приводиться данные по каждому конкретному показателю как минимум за два года — за предыдущий и отчетный [17].

На основании изложенных требований, предъявляемых к бухгалтерской отчётности, организация в соответствии со  статьями 14 и 15 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» должна составлять промежуточную и годовую бухгалтерскую (финансовую) отчётность(Схема 2) [27].

Схема 2 – Состав бухгалтерской (финансовой) отчётности

Согласно Федеральному закону № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» пояснительную записку и аудиторское заключение не нужно представлять в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности [4].

Перед составлением годовой отчетности для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации необходимо провести инвентаризацию.

В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие имущества и обязательств, их состояние и оценка. Документально оформленные результаты инвентаризации не только важны для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности, но и могут влиять на величину налоговых обязательств.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

2) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм – на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

Результаты годовой инвентаризации должны быть отражены в годовом бухгалтерском отчете: расхождения, выявленные в результате инвентаризации, должны быть отражены бухгалтерскими записями отчетного периода, представленные в таблице 2 [20].

Таблица 2 - Бухгалтерские записи по результатам годовой инвентаризации

№  Содержание операции Корреспонденция счетов

 Дебет Кредит

1 Учет излишков:

- приходованы излишки товарно-материальных

ценностей, выявленных при проведении

инвентаризации.

01, 07, 10, 41, 43

91-1

2 Учет недостач:

- отражена сумма выявленной недостачи; 94 01, 07, 10, 41, 43

-  списана недостача в пределах норм естественной

убыли; 20 94

- списана недостача за счет виновного лица; 73 94

- списана недостача при отсутствии виновных лиц. 91-2 94

Результаты инвентаризации оформляются первичными документами, формы которых утверждены Постановлениями Госкомстата России № 88 [12].

После проведения инвентаризации по окончанию отчетного года  определяют финансовый результат хозяйственной деятельности организации, для этого  организация проводит реформацию баланса.

Процесс реформации баланса состоит из нескольких этапов:

1) Закрытие субсчетов счета 90 и счета 91, на которых учитывались доходы, расходы и финансовые результаты организации в течение года;

2) Заключительными записями 31 декабря закрывается счет 99;

3) Формирование окончательного результата деятельности за отчетный финансовый год.

Реформация баланса оформляется в бухгалтерском учете заключительными записями декабря, представленные в таблице 3[26].

Таблица 3 — Бухгалтерские проводки по реформации баланса

№ этапа Содержание операции Корреспонденция счетов

 Дебет Кредит

1 Закрытие субсчетов счета 90 «Продажи»:

- 90-1 «Выручка»;

- 90-2 «Себестоимость продаж»;

- 90-3 «НДС».

90-1

90-9

90-9

90-9

90-2

90-3

2 Закрытие субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

- 91-1 «Прочие доходы»;

- 91-2 «Прочие расходы».

91-1

91-9

91-9

91-2

3 Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки»:

- отражение нераспределенной прибыли;

-отражение непокрытого убытка.

99

84

84

99

На основании полученных данных, при проведении реформации баланса, составляется годовая бухгалтерская отчетность. Измерение показателей в отчетных формах осуществляется в валюте РФ. При этом показатели в бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без деся¬тичных знаков.

Организации, имеющие существенные обо¬роты продаж и обязательств, в соответствии с действующим нормативным регулированием имеют право отражать показа¬тели в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков [7].

Бухгалтерская отчетность утверждается в порядке, установ¬ленном законодательно и указанном в учредительных документах организации. При этом отчетность подписывается руководи¬телем организации и главным бухгалтером.

С 01.01.96 в соответствии с постановлением Правитель¬ства Российской Федерации № 399 организации, расположенные на территории РФ, независимо от органи¬зационно-правовых форм представляют годовую бухгалтер¬скую отчетность территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организаций в сроки, установленные Министерством финансов РФ [5].

В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ бухгалтерскую отчетность необходимо сдать в ИФНС не позднее трех месяцев по окончании года, то есть до 31 марта отчетного года включительно [2].

Кроме этого в соответствии со ст. 18 закона № 402-ФЗ необходимо составить обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности и представить его также в течение трех месяцев после окончания года в территориальное подразделение Росстата [4].

В соответствии с п. 5 ст. 15 закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю:

1) организацией непосредственно;

2) через представителя организации;

3) в виде почтового отправления с описью вложения;

4) по телекоммуникационным каналам связи.

Каждый из этих способов самодостаточен и имеет свои особенности, как  положительные, так и отрицательные.

Первый способ представления непосредственно организацией - представление годовой бухгалтерской отчетности организации непосредственно сотрудником этой организации пользователям бухгалтерской отчетности - дает уверенность в том, что отчетность действительно представлена и позволяет при сдачи отчетности устранить какие-либо мелкие недочеты.

Недостатком данного способа являются вероятные высокие потери времени, ограниченные рабочие часы приема у пользователя отчетности.

Представление бухгалтерской отчетности через представителя - возможен только при наличии у отчитывающейся организации представителя, уполномоченного сдавать бухгалтерскую отчетность.

Почтовый способ сдачи отчетности достаточно удобен и экономит время, однако, если отчитывающаяся организация вспомнит о каких-либо недочетах в отчетности, отправленной по почте, внести какие-либо уточнения в нее она уже не сможет.

Четвертый способ - отправка отчетности по телекоммуникационным каналам связи, еще удобнее. При этом не надо ехать ни к получателю отчетности, ни на почту. Отчетность по e-mail можно отправлять вплоть до 24 часов последнего дня сдачи отчетности.

Актуальным остается вопрос не только о том, как представить отчетность пользователю, но и на чем ее представить. Так, в соответствии с п. 6 ст. 13 «Состав бухгалтерской отчетности» бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях.

В зависимости от ситуации и группы пользователей отчетность может  представятся любым из выше перечисленных способов [4].

1.2 Сущность отчёта о финансовых результатах

С вступлением в силу нового Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» состав годовой бухгалтерской отчетности не изменился. Но изменилось название отчёта о прибылях и убытках: теперь он называется отчетом о финансовых результатах [4].  

Это изменение объясняется тем, что применяемая ранее форма отчета о прибылях и убытках помимо чистой прибыли (убытка) организации содержит такие показатели, как:

-результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

-результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

-совокупный финансовый результат периода [14].

То есть прежняя форма, по сути, уже являлась формой отчета о финансовых результатах. Поэтому к составлению отчета о финансовых результатах применяются те же правила, что и к составлению отчета и прибылях и убытках.

Все преобразования отчета о финансовых результатах, с которыми сталкивается российский бухгалтер в настоящее время, вызваны переходом российского бухгалтерского учета и отчетности на МСФО. Как следствие, содержание отчета о финансовых результатах, применяемого в России, существенно приближено к требованиям международных учетных стандартов.

Цель финансовой отчетности в соответствии с МСФО состоит в представление широкому кругу пользователей информации о финансовом положении, результатах деятельности, изменении финансового положения компании.

Согласно МСФО 1 «Представление финансовых отчетов», отчет о финансовых результатах должен, как минимум, содержать следующие линейные статьи:

− выручка;

− результаты операционной деятельности;

 − затраты по финансированию;

− доля прибыли и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности ,исчисляемая методом участия;

− расходы по налогу;

 − прибыль или убыток от обычной деятельности;

 − результаты чрезвычайных обстоятельств; − долю меньшинства;

− чистую прибыль или убыток за период [15].

В таблице 4 приведены сравнительные характеристики статей отечественной формы отчета о финансовых результатах и линейных статей, регламентируемых МСФО 1 [16].

Таблица 4 – Сравнительная характеристика статей отечественной формы отчета о финансовых результатах и линейных статей, регламентируемых МСФО 1

МСФО 1 Отчет о финансовых результатах

Выручка Выручка

Результаты операционной деятельности Прибыль (убыток) от продаж

Затраты по финансированию Себестоимость продаж Коммерческие расходы Управленческие расходы

Доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия Доходы от участия в других организациях

Расходы по налогу Текущий налог на прибыль Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые обязательства

Прибыль и убыток от обычной деятельности Прибыль (убыток) от продаж

Доля меньшинства -

Чистая прибыль или убыток за период  Чистая прибыль (убыток)

Из данных таблицы 2 видно, что названия некоторых статей, рекомендуемых МСФО 1, отличаются от названий статей российского отчета о финансовых результатах, но большинство показателей совпадают. Это не относится лишь к статье «Доля меньшинства», которой в названном отчете нет.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что рекомендации МСФО 1 в определенной мере реализуются в отечественном отчете о финансовых результатах.

В составе бухгалтерской (финансовой) отчетности организации отчет о финансовых результатах занимает особое место. Основная цель формирования отчета состоит в обеспечении информацией лиц, заинтересованных в результатах деятельности организации.

Так, информация, содержащаяся в отчете о финансовых результатах, позволяет:

- дать оценку изменения доходов и расходов организации в отчетном периоде, по сравнению с предыдущим;

- проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли;

- выявить факторы формирования конечного финансового результата и динамику рентабельности продаж.

Кроме того, информация отчета может быть использована для:

- оценки эффективности аппарата управления;

- прогнозирования деятельности организации;

- распределения доходов между учредителями (акционерами);

- анализа результатов деятельности и обоснования управленческих решений.

Сопоставляя различные показатели финансовых результатов с инвестированными средствами, можно определить различные показатели доходности, разложить их по факторам. Сопоставление активов организации с прибылью позволяет установить фактическую доходность от вложений в целом.

Отчет о финансовых результатах – это документ, который характеризует успешность деятельности компании за определенный период. В деловых и инвестиционных кругах этот отчет используется для определения рентабельности, инвестиционной ценности, кредитоспособности компании. Он предоставляет инвесторам и кредиторам информацию, с помощью которой они могут прогнозировать объемы будущих денежных потоков [14].

Для того чтобы отчет о финансовых результатах и вытекающие из него сведения смогли отобразить фактическую доходность организации, были разработаны принципы построения отчета о финансовых результатах. Существует пять принципов построения отчета о финансовых результатах. Рассмотрим их в таблице 5 [14].

Таблица 5 – Основные принципы построения отчета о финансовых результатах

Наименование принципа Экономическое значение

Принцип расчета финансового результата методом брутто Недопущение взаимозачета статей расходов и доходов

Принцип разделения Подразделение первичных расходов и доходов по видам

Принцип построения отчета о финансовых результатах по области возникновения Отражение возникновения затрат в областях производства, управления и сбыта

Принцип периодизации Отражение возникших в отчетном периоде расходов и доходов в зависимости от отношения к отчетному периоду их причин

Принцип разделения результата Разделение финансового результата от основной и прочей деятельности

Отчет о финансовых результатах по новой форме установлен Приказом Минфина №66н. Он представляется в комплекте годовой бухгалтерской отчетности всеми юридическими лицами независимо от применяемой системы налогообложения.

Согласно подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ организации обязаны представлять в налоговый орган по своему месту нахождения годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в срок не позднее трех месяцев после окончания отчетного года [2].

Формы бухгалтерской отчетности, в том числе и отчета о финансовых результатах, утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Форма данная в приложении № 1 к приказу, называется отчет о прибылях и убытках, однако с 2012 г. в соответствии с Законом № 402-ФЗ и информацией Минфина России № ПЗ-10/2012 она должна именоваться отчетом о финансовых результатах [4, 5].