K013173 Дипломная работа Совершенствование системы финансового менеджмента для укрепления финансового состояния

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ...................................................................................................................... 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВОГО

   МЕНЕДЖМЕНТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МЕТАЛЛУРГИЧЕСКОЙ

   ОТРАСЛИ.......................................................................................................................

 1.1 Понятие, сущность, особенности финансового менеджмента на предприятиях      металлургической отрасли..............................................................................................

 1.2 Методы финансового менеджмента предприятия металлургической отрасли

 Выводы по разделу один..............................................

2 ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА НА ПРЕДПРИЯТИИ МЕТАЛЛУРГИЧЕСКОЙ ОТРАСЛИ НА ПРИМЕРЕ АО «ЧЕЛЯБИНСКИЙ ЗАВОД МЕТАЛЛОКОНСТРУКЦИЙ»...............................

  2.1 Организационная характеристика предприятия.........................

  2.2 Практическая реализация финансового менеджмента в АО «Челябинский

        завод металлоконструкций»............................

   2.3Анализ финансового состояния предприятия ........................................................

   Выводы по разделу два.........................

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА В АО                      «ЧЕЛЯБИНСКИЙ ЗАВОД МЕТАЛЛОКОНСТРУКЦИЙ»..........................................

  3.1 Мероприятия по повышению эффективности финансового менеджмента

          АО«Челябинский завод металлоконструкций»..........................

  3.2 Экономический эффект совершенствования финансового менеджмента

         АО«Челябинский завод металлоконструкций».....................................

  Выводы по разделу три....................................

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК.............................................................................

ПРИЛОЖЕНИЯ...........................................................................................................

ПРИЛОЖЕНИЕ А Бухгалтерский баланс .......

ПРИЛОЖЕНИЕ Б Отчет о финансовых результатах.............................

ПРИЛОЖЕНИЕ В Отчет об изменениях капитала......................

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики как никогда раньше возрастает значение финансового менеджмента, которое является главной и неотъемлемой частью общей системы планирования деятельности предприятия. Финансовый менеджмент необходим для обеспечения необходимыми финансовыми ресурсами деятельности компании, для выбора вариантов эффективного вложения капитала, выявления внутрихозяйственных резервов увеличения прибыли за счет экономного использования денежных средств. Он способствует контролю финансового состояния, платежеспособности и кредитоспособности предприятия.

В современных условиях перехода к рыночной экономике управление финансами является наиболее сложным и ответственным звеном в системе управления различными аспектами деятельности предприятия, выполняющим связующую роль и определяющим в итоге положение предприятия на рынке, его конкурентоспособность, устойчивость, прибыльность.

В современной экономической литературе, посвященной вопросам финансового менеджмента на микроуровне, представлено большое количество исследований, связанных с изучением процесса управления финансами. Проблемы финансового менеджмента и его особенности разработаны в работах отечественных ученых (Ю. П. Анискин, М. А. Алексеева, И. Т. Балабанов, Л. М. Бурмистрова, М. И. Бухалков, Н. В. Колчина, В. В. Ковалев, О. Н. Лихачева, А. М. Павлова, И. А. Продченко и др.) и зарубежных авторов (И. А. Бланк, Дж. К. Ван Хорн, Б. Коласс, Ж. Перар, М.У. Сасьени, А. Фалуди, Д. Хан, Д. К. Шим, Д. Г. Сигел, Э. Хелферт и др.).

В то же время недостаточно исследована область контроля за исполнением финансовых решений, принятия тактических мер вследствие отклонения плановых показателей от фактических.

В связи с вышеизложенным, совершенствование системы управления финансами промышленного предприятия является первоочередной задачей, решение которой способно обеспечить повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целом.

Объектом исследования является АО «Челябинский завод металлоконструкций».

Предметом исследования – экономические отношения, возникающие в процессе организации финансового менеджмента на металлургических предприятиях.

Цель исследования – разработать рекомендации по улучшению эффективности финансового менеджмента АО «Челябинский завод металлоконструкций».

Достижение поставленной цели обеспечивается решением следующих задач:

– рассмотреть теоретические аспекты организации финансового менеджмента на предприятиях металлургической отрасли;

– провести анализ эффективности финансового менеджмента;

– обосновать эффективность предложенных мероприятий.

В ходе выполнении выпускной квалификационной работы использовались такие методы исследования, как анализ, синтез, индукция, дедукция, сравнение, группировка, наблюдение, приемы экономического анализа.

В качестве информационной базы исследования выступают нормативно-правовые акты, учебники и монографии отечественных и зарубежных авторов, публикации в специальных периодических изданиях. К числу наиболее выдающихся ученых, занимающихся изучением вопросов управления финансами на предприятии, можно отнести Балабанова И. Т., Бланка И. А., Крейнину М. Н., Ковалева В. В. и других. Их труды были изучены в процессе подготовки дипломной работы. Особое внимание уделялось публикациям, в том числе специализированных периодических изданиях «Финансы», «Финансовый менеджмент», которые непосредственно посвящены вопросам финансового менеджмента и связаны с разработкой практических рекомендаций по решению проблем финансового планирования на предприятиях в РФ.

1   ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВОГО

     МЕНЕДЖМЕНТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МЕТАЛЛУРГИЧЕСКОЙ ОТРАСЛИ

    1.1 Понятие, сущность, особенности финансового менеджмента

          на предприятиях металлургической отрасли

Целью финансового менеджмента металлургических предприятий является оценка потенциальных финансовых возможностей предприятия на предстоящие периоды и обеспечение максимизации благосостояния собственников предприятия с помощью рациональной финансовой политики.

Однако в зависимости от внутренних и внешних условий эта цель может трансформироваться в следующие подцели: выживание фирмы в условиях конкурентной борьбы; избежание банкротства и крупных финансовых неудач; лидерство и борьбе с конкурентами; максимизация рыночной стоимости фирмы; устойчивые темпы роста экономического потенциала фирмы; рост объемов производства и реализации; максимизация прибыли; минимизация расходов, обеспечение рентабельной деятельности и т.д.

Основные задачи финансового менеджмента металлургических предприятий, которые отмечает Станиславчик Е.Н., включают [52, с. 46]:

–обеспечение формирования объема финансовых ресурсов;

– обеспечение наиболее эффективного использовании финансовых ресурсов;

– оптимизация денежного оборота;

–обеспечение максимизации прибыли предприятии,

–обеспечение минимизации уровня финансового риска;

–обеспечение постоянного финансового равновесия предприятия.

Очевидно, что автор представляет задачи финансового менеджмента в соответствии с его функциями.

Методы финансового менеджмента призваны обеспечить стабильность работы предприятия в любых условиях и гарантированное наличие и прирост рентабельности. Финансовый менеджмент обеспечивает достижение главной цели и решения основных задач путем осуществления определенных функций.

Савчук В.П. подразделяет функции финансового менеджмента металлургических предприятий на две группы [45, с. 31]:

–функции финансового менеджмента как управляющей системы;

–функции финансового менеджмента как специальной области управления предприятием.

Рассмотрим названные Павловой Л.Н.функции финансового менеджмента, как управляющей системы [39, с. 69]:

– функция разработки финансовой стратегии предприятия;

–организационная функция, обеспечивающая принятие и реализацию управленческих решений по всем аспектам финансовой деятельности предприятия;

–информационная функция, обеспечивающая обоснование нескольких возможных альтернативных вариантов управленческих решений;

–функция анализа различных аспектов финансовой деятельности предприятия;

–функция планирования;

–стимулирующая функция, обеспечивающая систему стимулирования реализации принятых управленческих решений в области финансовой деятельности;

–функция контроля, обеспечивающая эффективный контроль за реализацией принятых управленческих решений в области финансовой деятельности

Раскроем содержание перечисленных функций финансового менеджмента, как управляющей системы.

Функция разработки финансовой стратегии предприятия. В процессе реализации этой функции, исходя из общей стратегии экономического развития предприятия и прогноза конъюнктуры финансового рынка, формируется система целей и целевых показателей финансовой деятельности на долгосрочный период; определяются приоритетные задачи, решаемые в ближайшей перспективе и разрабатывается политика действий предприятия по основным направлениям его финансового развития. Финансовая стратегия предприятия рассматривается как неотъемлемая составная часть общей стратегии его экономического развития.

Организационная функция, обеспечивающая принятие и реализацию управленческих решений по всем аспектам финансовой деятельности предприятия. Такие структуры строятся по иерархическому или функциональному признаку с выделением конкретных «центров ответственности». В процессе реализации этой функции финансового менеджмента необходимо обеспечивать постоянную адаптацию этих организационных структур к меняющимся условиям функционирования предприятия и направлениям финансовой деятельности. Организационные структуры финансового менеджмента должны быть интегрированы в общую организационную структуру управления предприятием.

Информационная функция, обеспечивающая обоснование нескольких возможных альтернативных вариантов управленческих решений. В процессе реализации этой функции должны быть:

– определены объемы и содержание информационных потребностей финансового менеджмента;

– сформированы внешние и внутренние источники информации, удовлетворяющие эти потребности;

– организован постоянный мониторинг финансового состояния предприятия и конъюнктуры финансового рынка.

Функция анализа различных аспектов финансовой деятельности предприятия. В процессе реализации этой функции проводятся экспресс и углубленный анализ отдельных финансовых операций; результатов финансовой деятельности отдельных дочерних предприятий, филиалов и «центров ответственности»;обобщенных результатов финансовой деятельности предприятия в целом и в разрезе отдельных ее направлений.

Функция планирования, обеспечивающая разработку системы стратегических текущих планов и оперативных бюджетов по основным направлениям финансовой деятельности, различным структурным подразделениям и по предприятию в целом. Основой такого планирования является разработанная финансовая стратегия предприятия, требующая конкретизации на каждом этапе его развития.

Стимулирующая функция, обеспечивающая систему стимулирования реализации принятых управленческих решений в области финансовой деятельности. В процессе реализации этой функции формируется система поощрения и санкций в разрезе руководителей и менеджеров отдельных структурных подразделений предприятия за выполнение или невыполнение установленных целевых финансовых показателей, финансовых нормативов и плановых заданий. Индивидуализация такой системы стимулирования обеспечивается путем внедрения на предприятии контрактной формы оплаты труда руководителей подразделений и финансовых менеджеров.

Функция контроля, обеспечивающая эффективный контроль за реализацией принятых управленческих решений в области финансовой деятельности. Реализация этой функции финансового менеджмента связана с созданием систем внутреннего контроля на предприятии, разделением

контрольных обязанностей отдельных служб и финансовых менеджеров, определением системы контролируемых показателей и контрольных периодов, оперативным реагированием на результаты осуществляемого контроля.

К основным функциям финансового менеджмента, как специальной области управления промышленным предприятием ,по мнению Ковалевым В.В.относятся следующие [32, с. 14]:

–функция управления активами;

– функция управления капиталом;

–функция управления инвестициями;

–функция управления денежными потоками;

– функция управления финансовыми рисками и предотвращения банкротства.

Раскроем содержание функций финансового менеджмента, как специальной области управления промышленным предприятием.

Функция управления активами (см. рисунок 1.1) – предусматривает выявление реальной потребности в отдельных видах активов, исходя из предусматриваемых объектов операционной деятельности предприятия, и определение их суммы в целом, оптимизация состава активов с позиций эффективности комплексного их использования, обеспечение ликвидности отдельных видов оборотных активов и ускорение цикла их оборота, выбор эффективных форм и источников их финансирования.

Рисунок 1.1 – Составляющие функции управления активами

Функция управления капиталом представлена на рисунке 1.2. В процессе реализации этой функции определяется общая потребность в капитале для финансирования предприятия; оптимизируется структура капитала в целях обеспечения наиболее эффективного его использования; разрабатывается система мероприятий по рефинансированию капитала в наиболее эффективные виды активов.

Рисунок 1.2 – Составляющие функции управления капиталом

Функция управления инвестициями заключается в определении важнейших направлений инвестиционной деятельности предприятия; оценке инвестиционной привлекательности отдельных реальных проектов и финансовых инструментов и отборе наиболее эффективных из них; формировании реальных инвестиционных программ и портфеля финансовых инвестиций; выборе наиболее эффективных форм финансирования инвестиций.

Функция управления денежными потоками заключается в формировании входящих и выходящих потоков денежных средств предприятия, их синхронизации по объему и во времени по отдельным предстоящим периодам, эффективное использование остатка временно свободных денежных активов. Управление капиталом

Функция управления финансовыми рисками и предотвращения банкротства представлена на рисунке 1.3. В процессе реализации этой функции выявляется состав основных финансовых рисков, присущих хозяйственной деятельности данного предприятия; осуществляется оценка уровня этих рисков и объем связанных с ними возможных финансовых потерь в разрезе отдельных операций и по хозяйственной деятельности в целом; формируется система мероприятий по профилактике и минимизации отдельных финансовых рисков, а также их страхованию; на основе постоянного мониторинга диагностируется уровень угрозы банкротства и при высоком уровне используются механизмы антикризисного финансового управления предприятием.

Рисунок 1.3 – Составляющие функции управления финансовыми рисками и           предотвращения банкротства

Особенностями финансового менеджмента на промышленных предприятиях является то, что:

–обычно для осуществления функций финансового менеджмента создается финансовая дирекция во главе с финансовым директором или главным финансовым менеджером. Финансовая дирекция является одной из центральных служб аппарата управления, создаваемых правлением или дирекцией промышленного предприятия. Как правило, финансовая дирекция промышленного предприятия состоит из различных подразделений, например, финансового отдела, планово-экономического отдела, бухгалтерии, лаборатории (бюро, сектор) экономического анализа, отдела (сектор) внутрихозяйственного подряда, отдела валютных операций и др. Дирекция и каждое ее подразделение промышленного предприятия должно функционировать на основе Положения о финансовой дирекции или подразделении, которое включает в себя общие моменты ее организации, задачи, структуру, функции, взаимоотношения с другими подразделениями (дирекциями) и службами хозяйствующего субъекта, права и ответственность дирекции;

–наличие информационной системы финансового менеджмента, куда можно отнести не только обязательно составляемую финансовую отчетность (бухгалтерский баланс - форма отчетности №1, отчет о финансовых результатах - форма отчетности № 2, и другие формы финансовой отчетности), но и наличие внутренней корпоративной информационной системы. Такая информационная система позволяет получать необходимую информацию для принятия решений по управлению финансами.

–на промышленных предприятиях используется широкий спектр методов финансового менеджмента, что отчасти можно объяснить наличием финансовой дирекции и специальных знаний у работников предприятия.

Таким образом, финансовым менеджментом промышленного предприятия можно считать сознательное и целенаправленное воздействие на экономические отношения, обусловленные взаимными расчетами между хозяйствующими субъектами, движением денежных средств, денежным обращением, использованием денег с целью направить их для получения оптимального конечного результата хозяйств.

Функциями финансового менеджмента промышленного предприятия являются финансовое планирование, финансовый и управленческий учет, финансовое регулирование, финансовый анализ и контроль.

1.2 Методы финансового менеджмента предприятия металлургической

       отрасли

Практическая работа по финансовому менеджменту на предприятии предполагает использование целого ряда методов. Забелина О.В. предлагает условное деление методов финансового менеджмента на три большие группы  [22, с. 69]: общеэкономические, прогнозно-аналитические и специальные. К первой группе относятся кредитование, ссудо-заемные операции, система кассовых и расчетных операций, система страхования, система расчетов, система финансовых санкций, трастовые операции, залоговые операции, трансфертные операции, система амортизационных отчислений, система налогообложения и др. Общая логика подобных методов, их основные параметры, возможность или обязательность исполнения задаются централизованно в рамках системы государственного управления экономикой, а вариабельность в их применении достаточно ограничена.

Во вторую группу входят финансовое планирование, налоговое планирование, методы прогнозирования, факторный анализ, моделирование и др. Большинство из этих методов импровизационные по своей природе.

Промежуточное положение между этими двумя группами по степени централизованной регулируемости и обязательности применения занимают специальные методы управления финансами, это дивидендная политика, финансовая аренда, факторинговые операции, франчайзинг, фьючерсы и т.п. В основе многих из этих методов лежат производные финансовые инструменты.

В финансовом менеджменте широко используются различные виды моделей. В широком смысле модель представляет собой любой образ, мысленный или условный аналог какого-либо объекта, процесса или явления, используемый в качестве его «заместителя» или «представителя». Известны различные классификации моделей в экономике; в частности, весьма распространены дескриптивные, нормативные и предикативные модели, жестко детерминированные и стохастические модели, балансовые модели и др. В финансовом менеджменте различные виды моделей применяются для описания имущественного и финансового положения предприятия, характеристики стратегии финансирования деятельности предприятия в целом или отдельных ее видов, управления конкретными видами активов и обязательств, прогнозирования основных финансовых показателей, факторного анализа и др.

Управление финансами может быть эффективным только в результате комбинированного использования всех этих методов. Выбор метода зависит от его специфики, сферы использования, решаемых задач.

Особенности применения методов финансового менеджмента Каратуев А.Г. предлагает рассматривать по фазам жизненного цикла организации [27, с.31].Проведенное ранжирование методов и инструментов финансового менеджмента по фазам жизненного цикла организации с точки зрения приоритетности использования каждой из них приведено в таблице 1.1.

Таблица 1.1– Ранжирование методов финансового менеджмента по фазам

                       жизненного цикла промышленного предприятия

                с точки зрения приоритетности их использования [19, с.33]

Методы, реализующие стратегические цели Методы текущего управления Методы, реализующие стратегические цели

0-я фаза:

прогнозирование;

инвестирование;

ценообразование

1-я фаза:

планирование;

бюджетирование;

ценообразование;

система расчетов 3-я фаза: прогнозирование;

инвестирование;

антикризисное управление

2-я фаза:

планирование;

финансовый анализ;

методы, связанные со снижением издержек;

распределение ответственности и полномочий

В зависимости от фазы цикла развития организации изменяется и структура распределения ответственности и полномочий во всей системе менеджмента и в подсистеме финансового менеджмента (таблица 1.2).

Таблица 1.2 – Изменение структуры управления организацией и подсистемы

                        финансового менеджмента[19, с. 33]

Структура управления организацией Подсистема финансового менеджмента

Простая (линейная, функциональная) Ответственность по установлению финансовых отношений берет на себя главный бухгалтер

Расширение полномочий, рост количества отделов (линейно-штабная, дивизиональная)

Обособление специальной финансовой службы под руководством финансового директора

Создание корпораций (дивизиональная)

Сохранение в центральном аппарате управления централизованной службы финансового директора и выделение финансовых отделов в дивизиональных подразделениях

Простая (за счет отделения юридических лиц, продажи бизнесов,сокращения подразделений)

Сокращение структуры финансового менеджмента за счет передачи части финансовых служб в обособленные предприятия и уменьшения численности аппарата финансового управления

С развитием организации претерпевает изменение информационная система финансового менеджмента. При становлении организации идет постановка системы традиционного финансового учета – разрабатываются формы первичной документации, формируется документооборот финансового менеджмента. Для целей внутреннего учета и принятия финансовых решений используются только отдельные показатели управленческого учета.

С увеличением объема продаж и ростом организации информация в разрезе финансового учета уже не отвечает требованиям внутреннего финансового управления, так как предназначена для внешних контролирующих органов. Поэтому необходим переход от отдельных показателей к постановке системы управленческого учета и модернизация информационной системы для повышения ее оперативности.

Децентрализация организационной структуры, выделение хозрасчетных подразделений на фазе стабилизации приводит к необходимости организации финансовых служб на уровне подразделений и создания консолидированной информационной системы, объединяющей эти службы.

На фазе кризиса, стремясь избежать убытков, руководство осуществляет реструктуризацию своего предприятия. В соответствии с изменением организационной структуры изменяются информационные потоки, концентрируются полномочия по принятию финансовых решений в верхних эшелонах власти.

Итак, методы финансового менеджмента условно можно разделить на три большие группы: общеэкономические, прогнозно-аналитические и специальные.

В первой главе можно сделать вывод о том, что эффективное управление финансами на предприятии зависит от многих факторов: от цели предприятия, от выбранного метода финансового менеджмента.

2 Характеристика организации финансового менеджмента на

   предприятии металлургической отрасли на примере

   АО «Челябинский завод металлоконструкций»

2.1 Организационная характеристика предприятия

АО «Челябинский завод металлоконструкций» является одним из крупнейших заводов в области изготовления стальных строительных и мостовых конструкций высокого качества и известен не только в России, но и далеко за ее пределами. Предприятие ведет свою историю с августа 1942 года. В 1975 году выпуск конструкций достиг максимального годового объема – 127 195 тонн. В феврале 2007 года произведена 5-миллионная тонна со дня основания завода.

На сегодняшний день производственная мощность завода составляет 80 000 тонн конструкций в год.

В настоящее время АО «ЧЗМК» увеличивает объемы выпускаемой продукции, обеспечивая этим финансовую стабильность завода и загрузку производственных мощностей предприятия, а также соблюдая интересы и пожелания партнеров. Это подтверждается тем, что международным центром инвестиционного консалтинга ЗАО «ЧЗМК» были вручены ГРАН-ПРИ № DPG-1189/08, г. Москва «Добросовестный поставщик года» и ДИПЛОМ № D-DP 1189/09, г. Москва «Добросовестный поставщик года» за выдающиеся результаты в области управления, вклад в устойчивое развитие страны, финансовую стабильность и гарантированное исполнение контрактов.

Успешно конкурировать на российском рынке заводу помогает современный уровень технологий, высокое оборудование, наличие высококвалифицированных кадров, неизменно высокое качество выпускаемой продукции.

Продукция завода:

– стальные строительные и технологические конструкции для промышленных зданий и сооружений по индивидуальным проектам для всех отраслей промышленности, в том числе единичных, уникальных, крупногабаритных конструкций, требующих высокой точности изготовления;

–стальные строительные конструкций для гражданских зданий, в том числе для торгово-досуговых, спортивных центров;

–автодорожные и железнодорожные мосты;

–башни и мачты для сотовой, телевизионной и радиосвязи;

–опоры ЛЭП.

–цельно перевозимые цилиндрические резервуары для хранения нефтепродуктов объемом от 5 до 100 куб.м в наземном и подземном исполнении.

Структура органов управления:  Высший орган управления Обществом –общее Собрание акционеров. Между собраниями акционеров –Совет директоров. Исполнительный орган –генеральный директор Количественный состав Совета директоров АО «ЧЗМК» – 8 человек.

Компетенция общего собрания акционеров в уставе АО "ЧЗМК" определена в соответствии с законом "Об акционерных обществах".

Общество является собственником:

–имущества и денежных взносов, переданных ему учредителем;

–продукции, произведенной обществом в результате хозяйственной или иной деятельности;

–получение доходов, а также иного имущества, приобретенного им по другим основаниям, допускаемым законодательством.

Ценности предприятия  сегодня – это персонал, репутация и инновационность.

Организационная структура АО «ЧЗМК» представлена на рисунке 2.1.

Руководство текущей деятельностью АО «ЧЗМК» осуществляется генеральным директором и его заместителями.

Генеральный директор АО «ЧЗМК» назначается Советом директоров общества на срок не менее двух лет. Права и обязанности генерального директора, порядок осуществления им полномочий по управлению заводом устанавливаются договором, заключенным между обществом и директором.

 

 

Рисунок 2.1– Организационная структура АО «ЧЗМК»

По функциональным блокам руководство принадлежит заместителям генерального директора. В свою очередь заместителям директора подчиняются начальники отдельных отделов.

Технический директор возглавляет производственный блок предприятия, в подчинении технического директора заместители: по производству (главный технолог), по производственному оборудованию, по службам обеспечения производства.

Директору по производству подчинены производственные цеха. Коммерческий блок возглавляется заместителем генерального директора по коммерческой деятельности, которому подчинены отдел продаж, маркетинга и рекламы.

Заместителю генерального директора по снабжению подчинен отдел снабжения. Заместителю генерального директора по транспорту подчинен транспортный отдел.

Финансовый блок возглавляется финансовым директором предприятия (одновременно являющимся первым заместителем генерального директора), которому подчинен главный бухгалтер (имеющий в подчинении заместителя и всю бухгалтерию), финансовый и планово-экономический отделы.