K013169 Дипломная работа Учет НДС и Акцизов при осуществление операций с контрагентами из стран ЕАЭС

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….4

ГЛАВА 1. Теоритические аспекты взимания косвенных налогов при совершении операций с контрагентами ЕАЭС…………………………………7

1.1. Учет НДС при осуществлении экспортных операций………………………………………………………..………………..8

1.2. Учет НДС при осуществлении импортных операций……………...……11

1.3. Учет НДС  при выполнении работ и оказании услуг……………...…….13

1.4. Учет акцизов при совершении экспортных операций………………..…15

1.5. Учет акцизов при импортных операциях……………………………..….21

ГЛАВА 2.  Организационно-экономическая характеристика  межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России №40 по республике Башкортостан…………………………………………………………………….24

2.1. Характеристика Межрайонной ИФНС России №40 по Республике Башкортостан…………………………………………………………………….24

2.2. Анализ деятельности Межрайонной ИФНС России №40 по             Республике Башкортостан………………………………………………………38

ГЛАВА 3. Проблемные вопросы учета косвенных налогов во взаимной торговле ЕАЭС. Пути их решений……………………………………………..53

3.1.  Проблемные вопросы учета косвенных налогов во взаимной торговле ЕАЭС……………………………………………………………………………..53

3.2 Пути решения учета косвенных налогов во взаимной торговле между странами участниками ЕАЭС…………………………………………………..58

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….63

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………….66

ВВЕДЕНИЕ

Налогообложение — это сфера, которая с появлением государственности и до настоящего момента является актуальной — как для самого государства, так и для его граждан. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Государственная власть всегда стремилась создать такую систему налогообложения, которая позволяла бы процесс уплаты налогов сделать как можно менее заметным для плательщиков, а взимание налогов производить «автоматически-принудительно». В связи с этим, более широкое применение получили менее заметные косвенные налоги.

Примером косвенного налогообложения служат налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные пошлины.

Налог на добавленную стоимость- косвенный налог, подлежащий к уплате в бюджет в момент реализации товара, или оказания услуги, или выполнения работ. НДС формируется на всех стадиях производства, и представляет собой плату за формирование конечной стоимости товара, работы или услуги.

Акциз – это косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию, это индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров, входящие в специальный перечень.

Становление современной российской налоговой системы, а также процесс активного законотворчества в сфере налогообложения в течение последних нескольких лет вызывают необходимость комплексного научного анализа причин, сущности и последствий отдельных аспектов происходящих явлений. Система косвенных налогов, являясь составной частью налоговой системы, обеспечивает поступление значительной части финансовых ресурсов государства.

Современное развитие региональной интеграции в ходе глобализации мировой экономики становится особенно актуальной.

Не является и исключением  созданная

организации экономической интеграции — Евразийского экономического союзаЕвразийский экономический союз (далее по тексту-ЕАЭС). Стимулом для создания ЕАЭС послужила существующая в мире тенденция формирования многополярной системы.Созданное сотрудничество предполагает решение вопросов в экономической сфере: расширению внутреннего товарооборота, ведение согласованной макроэкономической и валютной политики, сотрудничество в области промышленности, формирование единого финансового рынка, а также упразднения принципов налогообложения и оптимизацию национальных налоговых законодательств. Решение данных вопросов стимулируют развитие определенных видов хозяйственной деятельности, а также способствуют решению социально-экономических вопросов, имеющих первостепенную значимость для данной конкретной страны. Сегодня на евразийском интеграционном пространстве наблюдается общая тенденция к сближению национальных налоговых систем. Данная политика обусловлена пониманием того, что только при единстве подходов к налогообложению станет возможно создание полноценного общего рынка товаров, капитала и рабочей силы, а также равных конкурентных условий ведения хозяйственной деятельности во всехгосударствах-членахЕАЭС.

В последние годы многие российские предприятия установили устойчивые экономические связи со странами, которые входят в ЕАЭС — Белоруссией, Казахстаном, Арменией, Киргизией. Причем, осуществлять внешнеторговые операции с контрагентами стран- участников ЕАЭС стали как крупные предприятия, так и субъекты малого предпринимательства.

С развитием налоговой системы косвенные налоги распространилось практически на все обменные операции, включая торговлю услугами. Косвенные налоги тесным образом связаны с торговлей в рамках ЕАЭС. Построение отношений между Россией и ее торговыми партнерами, которые являются участниками ЕАЭС, требует разработки проблемы косвенных налогов на более высоком теоретическом уровне. Это еще раз подтверждает актуальность темы данной работы.

Целью данной курсовой работы является исследование системы косвенного налогообложения между странами – участниками ЕАЭС.

Цель работы: исследовать действующий механизм исчисления косвенных налогов при совершении операций во взаимной торговле со странами- участниками ЕАЭС и определить актуальные проблемы учета НДС и акцизов во взаимной торговле ЕАЭС.

В соответствии с данной целью были поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические аспекты исчисления и уплаты косвенных налогов во взаимной торговле со странами- участниками ЕАЭС;

2. Рассмотреть актуальные проблемы исчисления и уплаты косвенных налогов во взаимной торговле со странами- участниками ЕАЭС;

3. Определить пути решения проблемы учета НДС и акцизов во взаимной торговле ЕАЭС.

В качестве основных методов в работе использовалось изучение и анализ международных договоров, Налогового Кодекса РФ, инструкций и приказов по налогам и сборам РФ по вопросам акцизного налогообложения.

ГЛАВА 1. Теоритические аспекты взимания косвенных налогов при совершении операций с контрагентами ЕАЭС.

Евразийский экономический союз - международная организация региональной экономической интеграции, учрежденная в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе. Вг. Астане (Республика Казахстан) 29 мая 2014 года президентами Российской Федерации, Республики Белоруссии, Республики Казахстан на заседании Высшего Евразийского экономического совета был подписан Договор о Евразийском экономическом союзе, который вступил в силу с 1 января 2015 года. Сама задача создания Евразийского экономического союза к 1 января 2015 года была провозглашена в принятой 18 ноября 2011 года президентами Российской Федерации, Республики Белоруссии и Республики Казахстана Декларации о евразийской экономической интеграции.

В настоящее время странами- участниками ЕАЭС являются пять государств: Российская Федерация, Республика Беларусь, Республика Казахстан, Республика Армения (со 2 января 2015 года), Кыргызская Республика (с 12 августа 2015 года).

В рамках ЕАЭС обеспечивается свобода движения товаров, услуг, капитала и рабочей силы, проведение скоординированной, согласованной или единой политики в ключевых отраслях экономики.

Основными целями ЕАЭС являются:

- создание условий для стабильного развития экономик государств-членов в интересах повышения жизненного уровня их населения;

- стремление к формированию единого рынка товаров, услуг, капитала и трудовых ресурсов в рамках Союза;

- всесторонняя модернизация, кооперация и повышение конкурентоспособности национальных экономик в условиях глобальной экономики.

При осуществлении операций между налогоплательщиками государств - участников ЕАЭС необходимо руководствоватьсяДоговором и Налоговым Кодексом Российской Федерации.  При этом в соответствии со статьей 7 Налогового Кодекса Российской Федерации приоритетными являются нормы Договора.

Принцип взимания косвенных налогов (НДС и акцизы) при осуществлении взаимной торговли между странами- участниками ЕАЭС определяется на основании Протоколао порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорт товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее по тесту- Протокол), являющегося приложением № 18 к Договору.

В соответствии с нормами, установленными в Договоре, взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами между странами- участниками ЕАЭС осуществляется по принципу страны назначения. Таким образом, при экспорте товаров применяется ставка НДС 0 процентов и (или) освобождение от уплаты акцизов, а при импорте товаров наоборот обложение НДС . Взимание НДС при выполнении работ и оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации товаров, работ и услуг.

1.1. Учет НДС при осуществлении экспортных операций

НДС —налог, который позволяет изъять в государственный бюджет часть стоимости какого-либо продукта (товара или услуги). Такая форма изъятия может существовать на всех стадиях производства товара или оказания услуги.

Если в создании продукта принимает участие последовательно несколько организаций и лиц,  то государственный бюджет получает в результате уплаты заранее известную часть стоимости. Однако происходит это не сразу, а по мере реализации отдельных стадий процесса создания.

В соответствии с налоговым законодательством плательщиками НДС признаются юридические лица, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

В соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, экспортом признается  таможенная процедура, при которой товары Таможенного Союза вывозятся за пределы Таможенного Союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.При этом товары, реализуемые внутри Таможенного Союзапод таможенную процедуру экспорта не помещаются.

В соответствии с Протоколом, при осуществлении российскимналогоплательщикомопераций по реализации товаров за пределы территории Российской Федерации на территорию государства-члена ЕАЭС, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола. Такими документами являются:

1) договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства-члена ЕАЭС или с налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС, на основании которых осуществляется экспорт товаров; договоры (контракты) лизинга, договоры (контракты) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей); договоры (контракты) на изготовление товаров; договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;

2) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов,  с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее по тексту- заявление) , либо перечень заявлений.

3) транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Российской Федерации на территорию другого государства-члена ЕАЭС.

Таким образом, необходимым условием применения ставки 0 процентов по НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов при осуществлении экспортных операций с контрагентами ЕАЭС, является представление пакета документов в налоговый орган. Моментом определения налоговой базы по операциям реализации товаров в адрес контрагента государства-члена ЕАЭС, является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов для подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов.

Документы для подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов по НДС и (или) освобождения от уплаты НДС представляются российским налогоплательщиком в течении 180 календарных дней с даты отгрузки или передачи товара.При этом датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика). Документы представляются налогоплательщиком в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по НДС, в которой заявлено применение ставки 0 процентов по операциям реализации товаров контрагенту государства- члена ЕАЭС.

 В случае, непредставления документов в течении 180 календарных дней, суммы НДС подлежат уплате в бюджет за тот квартал, на который приходится дата отгрузки товаров. В этом случае налогоплательщик должен уплатить суммы НДС в бюджет по ставкам, предусмотренным пунктами 2,3 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации, а также представить налоговую декларацию с исчисленной суммой НДС по неподтвержденной операции реализации товаров контрагенту государства- члена ЕАЭС.  В случае же неуплаты, неполной уплаты, а так же просрочки уплаты НДС налоговый орган вправе взыскать НДС и пени.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 Налогового Кодекса Российской Федерации, налогоплательщик вправе принять к вычету суммы НДС по товарам, приобретенным для осуществления сделок с контрагентом государства- члена ЕАЭС. НДС по таким товарам (работам, услугам) принимается к вычету на момент определения налоговой базы по операциям реализации товаров, то есть при подтверждении обоснованности применения ставки 0 процентов.

Налоговой базой по НДС является стоимость передаваемых (предоставляемых) товаров, предусмотренная договором, при отсутствии стоимости в договоре - стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, при отсутствии стоимости в договоре и товаросопроводительных документах - стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете.

1.2. Учет НДС при осуществлении импортных операций

Импорт товаров  подразумевает  ввоз товаров налогоплательщиками  на территорию одного государства-члена ЕАЭС с территории другого государства-члена ЕАЭС.

Плательщиками НДС при импорте товаров являются налогоплательщики, на территорию которых ввезен товар.

Важно отметить, согласно нормам статьи 72 Договора,  ставка НДС на импортные товары не должна превышать ставки НДС, применяемой для обложения аналогичных товаров при их реализации на территории Российской Федерации. НДС при ввозе товара на территорию Российской Федерации с территории государства- члена ЕАЭС исчисляется по ставкам в соответствии со статьей 164 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров на основе стоимости приобретенных товаров.

Сумму налога налогоплательщик уплачивает не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, а такжепредставляет в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по утверждённой форме (п. 20 Приложения №18 к Договору) с приложением к ней заверенные копии документов:

1. Заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо заявление в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика.

2. Выписка банка, подтверждающая уплату НДС. По договору лизинга указанные в настоящем подпункте документы представляются при наступлении срока платежа, предусмотренного договором лизинга.

3. Транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена  ЕАЭС.

4. Выставленные счета-фактуры.

5. Договоры, на основании которых импортированы товары, договоры лизинга, договоры товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), договоры на изготовление товаров, договоры на переработку давальческого сырья, договоры комиссии, поручения или агентский договор (в случае их заключения), договоры, на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию Российской Федерации с территории другого государства-члена ЕАЭС, по договорам комиссии, поручения или по агентскому договору (за исключением случаев, когда НДС уплачивается комиссионером, поверенным или агентом).

6. Информационное сообщение с переводом на русский язык, представленное налогоплательщику одного государства-члена ЕАЭСналогоплательщиком другого государства-члена ЕАЭС либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС (подписанное руководителем (индивидуальным предпринимателем) и заверенное печатью организации), реализующим товары, импортированные с территории третьего государства-члена ЕАЭС, о следующих сведениях о налогоплательщике третьего государства-члена ЕАЭС и договоре, заключенном с налогоплательщиком этого третьего государства-члена ЕАЭС о приобретении импортированных товаров.

В случаях неуплаты, неполной уплаты НДС по импортированным товарам или просрочки платежа, а также в случаях выявления фактов непредставления налоговых деклараций, представления их с нарушением срока либо в случаях несоответствия данных, указанных в налоговых декларациях, данным, полученным в рамках обмена информацией между налоговыми органами государств-членов ЕАЭС, налоговый орган взыскивает НДС и пени в порядке и размере, установленных законодательством Российской Федерации.

1.3. Учет НДС  при выполнении работ и оказании услуг

Взимание НДС при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом.

Как следует из пункта 28 Протокола, взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в пункте 31 Протокола).

Следовательно, налоговая база, ставки НДС, порядок взимания и налоговые льготы определяются тоже в соответствии с законодательством этого государства-члена ЕАЭС.

Документами, подтверждающими место реализации работ, услуг, на основании п. 30 Протокола являются:

- договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный налогоплательщиками государств-членов;

- документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;

- иные документы, предусмотренные законодательством государств-членов.

Местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена:

1. Если работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории этого государства-члена; сюда относятся так же услуги по аренде, найму и предоставлению в пользование на иных основаниях недвижимого имущества

2. Если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства-члена, в том числе аренда, лизинг и предоставление в пользование на иных основаниях движимого имущества

3. Если услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта оказаны на территории этого государства-члена

4. Если налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются:

- консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы;

- работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных;

- услуги по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя

5. Если в пользу его налогоплательщика происходит передача, предоставление, уступка патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав;

6. Если налогоплательщик привлекает от своего имени для основного участника договора либо от имени основного участника договора другое лицо для выполнения работ, услуг.

1.4. Учет акцизов при совершении экспортных операций

Акциз — косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены. Акцизы определяет глава 22 (статьи 179-206) Налогового Кодекса Российской Федерации. Статья 181 определяет исчерпывающий список подакцизных товаров. Законодатель выделяет 10 видов подакцизных товаров, которые можно сгруппировать как:

- спиртосодержащая продукция;

- табачные изделия;

- автомобили;

- горюче-смазочные материалы.

Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ. Филиалы и другие обособленные подразделения российских организаций не включаются в состав налогоплательщиков, а исполняют лишь обязанности организаций по уплате акцизов по месту своего нахождения. Следует особо подчеркнуть, что при отнесении организаций и индивидуальных предпринимателей к числу плательщиков акцизов необходимо руководствоваться наличием или отсутствием в их хозяйственной деятельности объекта налогообложения акцизами. Если он имеется, то возникает и обязанность по уплате акцизов, а, следовательно, организации или индивидуальные предприниматели становятся их плательщиками.

Подакцизными товарами признаются:

1)  спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2)  спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %;

Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

- лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств;

- препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

- парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;

- подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие норматив-ной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;

- товары бытовой химии в аэрозольной упаковке;

3)  алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4)  пиво;

5)  табачная продукция;

6)  автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7)  автомобильный бензин;

8)  дизельное топливо;

9)  моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10)  прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии).

С 1 января 2004г. природный газ не облагается акцизами. Тем самым не остается ни одного вида минерального сырья, облагаемого акцизами.

Принципы взимания акцизов во взаимной торговле между странами участницами ЕАЭС провозглашены в Соглашение. Основными  принципами, применяющиеся при исчислении акцизов во взаимной торговле государств - участников ЕАЭС являются:

- при экспорте  товаров применяется освобождение от уплаты акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта пакетом документов, установленным Протоколом;

- при импорте товаров на территорию одного государства - участника ЕАЭС с территории другого государства - участника ЕАЭС акцизы взимаются налоговыми органами государства-импортера, если иное не установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками;

- при импорте на территорию государства - участника Таможенного союза акцизы не взимаются по товарам, которые в соответствии с законодательством этого государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию. Таким образом, при ввозе на территорию Российской Федерации подакцизные товары;

- ставки акцизов на импортируемые товары не должны превышать ставки акцизов, которыми облагаются аналогичные товары страны- импортера. Таким образом, в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, и товаров, произведенных на территории России, акцизы взимаются в соответствии со статьей 193 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Обязанность по уплате акцизов по маркированным товарам ЕАЭС, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства - члена ЕАЭС, возникает со дня ввоза маркированных товаров на территорию Российской Федерации.

Налоговой базой для обложения акцизами являются:

• объем, количество, иные показатели ввозимых маркированных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

• либо стоимость ввезенных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов;

• либо объем ввозимых маркированных товаров в натуральном выражении для исчисления акцизов при применении твердой (специфической) налоговой ставки;

• расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акцизов при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки в отношении товаров, для которых установлены комбинированные ставки акциза, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) ставок.

Для целей исчисления акцизов по маркированным товарам под стоимостью понимается цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора (контракта).

Налоговая база для исчисления акцизов по данной категории товаров определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком ввозимых подакцизных товаров.

Сумма акциза, подлежащая уплате по маркированным товарам ЕАЭС, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства - члена ЕАЭС, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по налоговым ставкам, установленным статьей 193 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно Протоколу освобождение от уплаты акциза осуществляется при представлении в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией определенного пакета документов или их копий.

Итак, для подтверждения обоснованности применения освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляется пакет документов , аналогичный при подтверждении обоснованности применения ставки 0 процентов НДС, а именно:

- договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт товаров, договоры (контракты) на изготовление товаров, договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, приведенной в Протоколу;

- транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена ЕАЭС.

Указанные документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. При непредставлении этих документов в установленный срок налогоплательщик обязан уплатить в бюджет акциз за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки подакцизных товаров (либо дата подписания акта приема-передачи

В целях исчисления акцизов по подакцизным товарам, произведенным из собственного сырья, датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя (получателя) товаров. А по подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья, датой отгрузки признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров.