K005164 Дипломная работа Анализ систем учет затрат предприятия

ОГЛАВЛЕНИЕ

 Введение.

1.Сущность и экономическая характеристика себестоимости продукции

1.1.Характеристика и           классификация затрат        

1.2.Системы учета затрат

1.2.1.Абзорпшен-костинг (absorption costing)

1.2.2.Система ABC (Activity-Boscol-Costing)

1.2.3.Система "директ-костинг"

1.3.Затраты и анализ безубыточности производства

1.3.1.Экономическая модель безубыточности  

1.3.2.Бухгалтерская модель безубыточности  

1.3.3.Точка безубыточности

 2. Анализ себестоимости промышленной продукции ОАО "Электромашина".

2.1.Технико-экономические показатели ОАО "Электромашина"

2.2. Анализ общей суммы затрат на производство промышленной продукции

2.3. Анализ затрат по статьям калькуляции

2.4. Анализ себестоимости продукции

2.4.1.Организация учета затрат себестоимости по переменным расходам

2.4.2. Анализ себестоимости, исчисленной по переменным затратам

2.5. Анализ затрат на 1 рубль выпущенной продукции

2.6. Анализ эффективности использования производственных ресурсов

          2.6.1.Анализ эффективности использования материальных     ресурсов

2.6.2.Анализ эффективности использования основных    производственных фондов

 2.7.Анализ эффективности использования трудовых ресурсов

 3.Резервы снижения себестоимости

 Заключение

     Список использованной литературы

Введение

Современный рынок открывает достаточно возможностей для реализации своего потенциала хозяйствующему субъекту, одновременно предъявляя к ним серьезные требования. В современных рыночных отношениях, после перехода России на систему национальных счетов перед предприятиями встало множество новых проблем, в зависимости от принятых решений и поставленных задач руководством организаций будет определено их дальнейшее развитие.  Издержкипроизводственной деятельности и реализации продукции, в конечном счете, определяют конкурентоспособность продукции по цене. Особенно конкурентоспособность по цене отразилась на продукции, в производстве которой вложены импортные составляющие. Рост курса мировых валют в среднем в два раза привел к адекватному росту цен на импортные поставки. В свою очередь, это повышение привело к росту продукции практически всех товаров на рынках России, причем товаров, даже не связанных с импортными поставками.

В настоящее время в условиях финансового кризиса и снижения реального уровня дохода граждан цена продукции является определяющим параметром в получении предприятием прибыли.    

Данный факт определяет актуальность темы дипломной работы.

Цель настоящей работы– разработка и расчет мероприятий по снижению себестоимости продукции на основе выбранной системы расчета затрат. Предметом исследования являются методы учета затрат, объектом исследования является ОАО "Электромашина".

Для достижения поставленной цели  в работе последовательно решены следующие задачи:

-исследованы теоретические положения по сущности, экономическим характеристикам и классификации затрат;

-проведен анализ различных систем учета затрат;

-по данным работы ОАО «Электромашина» рассчитаны и проанализированы производственные издержкипредприятия;

-проанализирована возможность применения на практике различных методов учета произведенных затрат в процессе деятельности предприятия, в том числе метода "директ-костинг (Direct-costingSystem)";

-предложены мероприятия по снижению затрат на производство продукции

1.Сущность и экономическая характеристика себестоимости продукции

1.1 Характеристика          и           классификация затрат

В условиях рыночной экономики предприятия полностью самостоятельны в управлении и ведении деятельности, в распоряжении ресурсами и результатами работы, в принятии решений. В данных условиях успешность организации напрямую зависит от эффективности его деятельности.

Цель деятельности любой организации – это получение прибыли.

Организации в процессе своей хозяйственной деятельности совершают множество операций с материальными и нематериальными активами для обеспечения производства, выпуска и реализации продукции, социального развития коллектива и др..

Затраты на производство продукции занимают наибольший удельный вес в расходах организаций. Общая суммаиздержек на производствоотражаетзатраты предприятия на производство изготовляемой продукции, т.е. - производственную себестоимость продукции.Организациитакже имеют затраты на реализацию (сбыт) готовой продукции, иными словами выполняют производственныеили коммерческие затраты(на отгрузку, хранение продукции, ее упаковку или рекламу т.п.)

Полная или коммерческая себестоимость продукции является совокупностью производственной себестоимости и коммерческих расходов. Ее действительное определение в организации служит для [7, c. 77]:

- проведения маркетинговых исследований и принятия на основе их анализа решений озапускепроизводствановой продукции с наименьшими издержками; ;

- нахождения степени влияния отдельных статей затрат на себестоимость продукции (работ, услуг);

- определения цены продукции;

- точногоопределенияфинансовых результатов деятельности организации, и последующего налогообложения;.

Себестоимость продукции (работ, услуг) – это совокупность всех расходов предприятия в денежном выражении, произведенных в ходе производства и реализации продукции, включающих в себя расходы на закупку материалов, полуфабрикатов, затраты на оплату труда, амортизацию основных средств и иных расходов. [9, c. 44].

Законы рыночной экономики требуют бдительногоконтролязаобразованием себестоимости произведеннойпродукции и оказываемых услуг. В организацияхвозникаетостраянеобходимостьвопределении достоверного показателя себестоимостис учетом его экономической сущности, которую можно определитьс помощью следующих экономических принципов[9, c. 52]:

-связь себестоимости с выполняемой финансово-хозяйственной деятельностью организации. Содержание указанного принципа состоит в том, что себестоимость продукции включает в себя издержки, связанные с процессами производства и реализации;

- деление затрат на текущие и капитальные. К первым относят издержки ресурсов производства, которые расходуются, как правило, в одном цикле производства. Ко вторым относят издержки внеоборотных активов, используемых в нескольких циклах производства, амортизация которых включается в текущие расходы;

-временная определенность фактов хозяйственной деятельности. В соответствии с данным принципом факты финансово-хозяйственной деятельности организации относятк тому отчетному периоду, в котором они имели место быть, независимо от времени поступления или выплаты денежных средств по факту;

-допущение имущественной обособленности организации. Согласно с этим принципомимущество и обязательства организацииотделены от имущества и обязательств учредителей этой организации.

Вышеприведенные принципы являются всеисчерпывающими при решении вопросов  о том, какие именно расходы должны включаться в себестоимость.

От верности исчисления показателя себестоимости зависит правильность формирования главного финансового результата деятельности организации – прибыли от реализации продукции. В условиях рыночной экономики целью любой организации является получение прибыли, поэтому по мере развития предприятий в постоянно меняющихся условиях рынка, роль себестоимости как главного фактора, влияющего на рост массы прибыли будет только возрастать.

Для того, чтобы правильно управлять затратами, надо знать их классификацию. Рассмотрим классификацию, применяемую в отечественной практике [9, c. 60]:

1. по экономическим элементам;

2. по отношению к  производству (основные, внепроизводственные, вспомогательные);

3. по видам выпускаемой продукции (группы однотипных изделий, единицы выпускаемых, передел,  заказ);

4. по виду произведенных расходов: на статьи калькулирования (для определения себестоимости выпускаемой продукции и аналитического учета) и на элементы произведенных затрат (для расчета проектных смет и учета затрат на производство);

5. по месту возникновения производственных затрат (цех, бригада);

6. по динамике изменений объемов производства.

Рассмотрим более подробно классификацию издержек.

Объединение затрат по экономическим элементам определена Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг), и о порядкеформирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (с изменениями и дополнениями). Указанная группа является стандартизированной. Каждый элемент затрат определяется однородностью экономического содержания.

Элементы затрат, в свою очередь, подразделяются на:

- материальные затраты (стоимость возвратных отходов при этом вычитается);

- вознаграждение за труд персоналу;

- отчисления во внебюджетные фонды;

- амортизация основных средств;

- прочие затраты.

В основном доля материальных затрат на производство в общей сумме затрат составляет 60-90%, исключение составляет добывающие отрасли.  Содержание материальных затрат неоднородно и включает в себя издержки на сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов по цене их возможного  использования или реализации, учитывая, что отходы одной отрасли производства могут послужить сырьем для другого вида производства). В совокупную стоимость сырья и материалов также включается оплата посреднических услуг (реклама, комиссионные вознаграждения).В себестоимость продукции включается сумма потребленных в процессе производства издержек без налога на добавленную стоимость (НДС).Однако имеется исключение из этого правила.В том случае, когда организация выпускает продукцию, освобожденную от уплаты НДС,то она не имеет возможности произвести налоговый вычет. В данных случаях организациям разрешается внести уплаченный НДС в себестоимость продукции (то есть в конечном счете НДС уплачивает покупатель продукции).

Затраты на оплату труда – это затраты по оплате труда работникам основного производства организации, включающие в себя все компенсации, доплаты и премии, а также затраты по оплате труда персонала не задейственного в основной деятельности организации.

Отчисления на социальные нужды – это отчисления в фонд социального страхования, пенсионный фонд, обязательного медицинского страхования, а также в фонд занятости.Отчисления определяются процентами к оплате труда персонала

«Амортизация основных фондов»состоит из совокупности амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, которая исчисляется из их балансовой стоимости и установленных норм, в том числе учитывая и ускоренную амортизацию.

В элемент «Прочие затраты» входят все иные затраты, которые не вошли ни в один из перечисленных элемент затрат. К ним относят налоги, сборы и отчисления в специальные фонды, платежи по ставкам кредитов, командировочные расходы, расходы по оплате услуг связи и другие.

Указанная группа необходима для измерения объема израсходованных в процессе производства материальных, финансовых и трудовых фондов, что позволяет выделить издержки общественного и живого труда и, следовательно, имеет важное макроэкономическое значение.

В процессе сближения с международной практикой образовался новый элемент «Финансовые затраты (банковские сборы, проценты за кредит налоги и т.п.) это непосредственно связано с деятельностью организаций в условиях рыночной экономики. Данный элемент информирует о финансовых издержках организаций на обеспечение своей деятельности.

Для применения на практике в системе управления образования затрат и расходов необходимо рассмотреть их классификацию по видам расходов, статьям калькуляции и элементам затрат.

Для разработки статей калькулирования и методов их распределения используются методические отраслевые рекомендации.

Рассмотрим примерную номенклатуру статей затрат для различных производств [2, c. 208]:

1. Основное сырье и основные материалы.

2. Полуфабрикаты, покупные изделия, комплектующие.

3. Заработная плата работников основного производства.

4. Заработная плата работников вспомогательного производства.

5. Отчисления в социальные фондысзаработнойплатыперсонала.

6. Издержкина подготовку и освоение производства.

7. Издержки на содержание и эксплуатацию оборудования.

8. Цеховые расходы.

9. Общезаводские расходы.

10. Потери от брака.

11. Внепроизводственные расходы.

Цеховая себестоимость включает в себя первые восемь затрат. Совокупностью цеховой себестоимости, общезаводских расходов и потерь от брака является производственная себестоимость.  Полная себестоимость продукции включает в себя все одиннадцать статей затрат.

В условиях современной рыночной экономики во многих некрупных организациях используют сокращенную номенклатуру статей калькуляции, т.е. издержки, входящие в себестоимость продукции (работ,услуг) объединяются по их экономическому содержанию.

Для нахождения себестоимости отдельных видов продукции применяется группировка затрат по калькуляционным статьям.Организации самостоятельно формируют номенклатуру статей затрат, исходя из своей учетной политики и применяя межотраслевые, отраслевые инструкции и положения. Номенклатура, во-первых должна отвечать требованиями аналогичности, контроля прогностических расчетов, а во-вторых должна способствовать выделению прямых затрат.

Затраты, включаемые в себестоимость готовой продукции, могут быть оценены разными способами (метод оценки также является классификационным признаком).

Историческая оценка – это когда сырье, материалы и пр. списываются в производство по приобретенной цене, то есть издержки носят исторический характер. Оценка и списаниеданных компонентов по рыночным ценам в настоящем времени приводят к увеличению текущих издержек.

При списании в производство материалов по ценам возобновления возникают издержки возобновления. Расчетную величину, определяемую оценкой всего имеющегося запаса сырья и иных компонентов требуемого для производства по текущим рыночным ценам (то есть производится оценка их полного возобновления посредствам закупки по действительным на данный момент ценам рынка) называют ценой возобновления.

Издержки воспроизводства и возобновления базируютсяна стоимости воссоздания ресурсов. Процесс воссоздания ресурсов состоит в том, что организация сама производит необходимые материальные ценности.

Текущая оценка издержек по ценам возобновления используется в основном в расчете на долгосрочную перспективу, в которой анализируют предполагаемые условия рынка, изменение цен на закупку сырья и материалов, причем учитывают как общийуровеньцен, так и их структурные соотношения.

Для вернойсистематизации издержек, необходимо установить к какому разделу учета их относят, то есть нужно определить цель их учета.

В этом случае необходимо учитывать зарубежный опыт.

В иностранной практике направление, в котором осуществляется учет производственных расходов, называют вид деятельности с целенаправленным обособленным учетом. В основном разделяют   следующие три направления: [9, c. 71]

- содержание затрат, используемое при расчете себестоимости производимой готовой продукции;

- содержание затрат, применяемое для принятия решений;

- информация о произведенных затратах, используемая для регулирования и контроля.

Для установления себестоимости готовой продукции себестоимости разделяютвходящие и истекшие затраты. Средства производства, приобретенные с целью получения дохода, называют входящими затратами. Израсходованные или потерявшие свою ценность средства называют истекшими. Для детального анализа и поиска альтернативных действий и решений планирования затрат их необходимо систематизировать нижеследующим образом:

1. затраты будущего периода, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;

2. безвозвратные затраты или затраты истекшего периода;

3. фактически произведенные, но не учтенные в бухгалтерском учете (вмененные затраты);

4. прямые (маржинальные ) и приростные (инкрементные) затраты.

При увеличении объема производства особое внимание уделяют последней группе затрат.Данные затраты возникают производстве внеплановых единиц продукции. Маржинальные расходы – это дополнительные расходы на единицу продукции, а инкрементные расходы представляют собой итог увеличения объемов производства отдельной группы единиц изготовленной продукции.

Поскольку цикл производства продукции может включать в себя несколько технологических процессов, за каждый из которых отвечает отдельный ответственный работник, то метод учета расходов посредством их разделения между продуктами не целесообразен для контроля и управления.Поэтому даже имея данные о себестоимости продукции, нельзя достоверно определить распределение затрат между обособленными участками производства (центрами ответственности).

На каждом участке производства регистрируемые затраты определяются менеджером центра ответственности как регулируемые и нерегулируемые. Объем всех затрат корректируется на каждом уровня управления.К примеру, собственник организации в праве распоряжаться всеми доступными фондами производства и корректировать число работающих менеджеров. Поскольку не все издержки могут регулироваться высшим руководством, то нужно, чтобы бухгалтер, при составлении отчетности по исполнению сметы центрами ответственности, разделял расходы на регулируемые и нерегулируемые.При распределении расходов по этим двум группам, затруднительно дать объективную оценку работы менеджера.  

По логике, со стороны менеджера который ответственен за формирование затрат, затраты которые регулируются – это предмет регулирования. Иначе затраты подлежат классификации как нерегулируемые.

При проведении межзаводского сопоставительного анализа расходов и реализации экономии в отдельных подразделениях организации необходимый минимум информации обеспечивается обособлением в учете мест возникновения затрат.  

Затраты подразделяются на постоянные и переменные, что обуславливается их динамикой при изменении объемов производства продукции [1, c. 22].

Постоянными (FC) называют те затраты, объем которых остается неизменным при любой величине выпуска продукции. Постоянные расходы независимо существуют даже при нулевом производстве, они образуют условия для функционирования целевой деятельности организации и изменяются при смене условий производства (вводе в эксплуатацию нового оборудования, строительстве новых помещений) или при колебании цен. К постоянным расходам относят оплату за аренду, амортизационные начисления основных средств, постоянную часть заработной платы административно-управленского персонала, отчисления в фонды социального страхования,  издержки на содержание и ввод в эксплуатацию зданий, сооружений и заводского оборудования.

Переменными (VC) называют те затраты, объем которых напрямую зависит от величины произведенной продукции. С экономической точки зрения переменные расходы необходимы для реализации целевой деятельности организации, ради которой оно и создавалось, то есть они возникают лишь при выпуске продукции и чем выше объемы производства, тем выше их величина. К переменным расходам относят издержки на закупку сырья, материалов, комплектующих, полуфабрикатов, заработную плату работников основного производства, с необходимыми отчислениями, затраты на сбыт и реализацию продукции.

Некоторые издержки организаций могут носить смешанный характер, сочетая в себе части постоянных и переменных затрат. К примеру затраты на услуги телефонных операторов – абонентская плата постоянна, оплата же междугородних (международных) переговоров меняется. Смешанные расходы важно разделять на постоянные и переменные посредством использования определенной системы учета, однако на чаще всего на практике их разделяют, с помощью разных статистических приемов.

В постоянно меняющихся условиях рынка организации вынуждены лавировать, для того чтобы оставаться на плаву, и соответственно увеличивать либо уменьшать объемы производства и продаж продукции, для этого жизненно необходимо четкое распределение расходов на постоянные и переменные.

Изменения размеров финансово-хозяйственной деятельности значительно воздействует на  величину средней себестоимости продукции и соответственно, на величину получаемой прибыли. Это определяется тем, что  себестоимость состоит из переменных и постоянных расходов, следовательно, при колебании величины выпуска продукции меняется и сумма постоянных расходов, затрачиваемых на единицу продукции, и соответственно изменяется показатель себестоимости, а при увеличении производства и продаж себестоимость единицы продукции уменьшается за счет уменьшения части постоянных расходов на единицу.

1.2 Системы учета затрат

В связи с развитием отечественного производственного учета и приближением его к стандартам международного учета необходимо изучение и анализ опыта деятельности организаций стран с развитой рыночной системой.

Рассмотрим  следующие, наиболее распространенные методы учета затрат [3, c. 229]:

1.Абзорпшен-костинг (Absorption costing);

2.Система ABC (Activity – Boscol – Costing);

3.Директ-костинг (Direct – Costing – Sistem).

1.2.1 Абзорпшен-костинг (absorptioncosting)

В эпоху существования Советского Союза и реализации плановой экономики обычно использовался классический вариант абзорпшен-костинга, который заключался в калькулировании полной себестоимости единицы продукции.

Сущность абзорпшен-костинга состоит в том, что все расходы на производство продукции аккумулируются на счете 20 «Основное производство», а после они подразделяются на два этапа:

1)затраты между незавершенным производством и готовой продукцией;

2)затраты между остатками готовой продукции на складе и реализованной продукцией.

Коммерческие затраты признаются периодичными и могут полностью входить в состав затрат на реализацию, либо могут быть распределены между остатками готовой продукции на сладах и проданной продукцией.

В вариации абзорпшен-костинга к периодичным затратам возможно отнести и общехозяйственные расходы. Наименование способа взаимосвязано с тем, что вся величина расходов, включая коммерческие расходы, должна  распределяться по видам продукции.

В системе учета затрат «абзорпшен-костинг» основное значение придается распределению расходов на прямые и косвенные по отношению к видам продукции. Деление косвенных затрат по видам продукции происходит с учетом выбранной базы распределения.

База распределения — это показатель в денежном или натуральном выражении, соразмерно которому распределяются косвенные расходы. Независимо от места возникновения затрат их нужно распределять или подготавливать к распределению по видам продукции. Распределение расходов на переменные или постоянные в данном виде калькулирования в расчет не берется.

Абзорпшен-костингважен, когда организация принимает участие в ценовой конкуренции или цена на продукцию связана с полными затратами.

1.2.2 Система ABC (Activity-Boscol-Costing)

Сущность этого метода:

Эффективным курсом снижения затрат служит управление деятельности больше всего потребляющей ресурсы. Управление затратами должно гарантировать действительное снижение издержек посредством снижения производства, не образующей добавленную стоимость, и  усовершенствование деятельности, ее создающей, то есть увеличивающей ценность изделия.

Кратко методику системы ABC можно изложить следующим образом:

1. определение основных видов деятельности предприятия: основные (фондоемкие, трудоемкие) и вспомогательные (заказы материалов, их получение, переработка, административные расходы и др.);

2. определение факторов себестоимости по конкретным видам деятельности (например, если плановые затраты на производство собираются по сериям составляющих элементов какой-либо установки, то основным фактором оказывающим влияние, будет количество этих серий;

3. создание центров ответственности по каждому виду деятельности;

4. перенесение затрат с видов деятельности на создание продуктов. Базой распределения принимают спрос на произведенную продукцию. Измерителем процесса в данном случае является факторы себестоимости, влияющие по определенному виду производства.

Способ калькуляции себестоимости по операциям в основном анализируют со стороны управленческого учета по следующим параметрам – контроль, принятие управленческих решений, оценка материальных запасов.

Главной отличительной чертой метода ABC является деление расходов, относящихся на  изготовление единицы продукции, партии изделий, общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы.