K004430 Дипломная работа Прибыль в системе международных и отечественных стандартов

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

4

ГЛАВА 1. МЕТОДИКААНАЛИЗАПРИБЫЛИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИС ИСПОЛЬЗОВАНИЕММЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ

1.1 Прибыль в системе международных и отечественных стандартов. Сущность и показатели рентабельности 5

1.2 Теоретические аспекты анализа прибыли и рентабельности с использованием международных стандартов 14

1.3 Методика подсчета резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности 20

ГЛАВА 2. ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФГУП УЧХОЗ ТГСХА

2.1. Местоположение и организационные условия деятельности предприятия  23

2.2. Анализ финансового состояния предприятия  27

2.3. Организация и автоматизация бухгалтерского учета на предприятии 44

ГЛАВА 3.АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ И РЕТАБЕЛЬНОСТИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ

3.1 Факторный анализа прибыли в системе директ-костинг

3.2 Анализ рентабельности в системе директ-костинг

3.3 Резервы повышения прибыли и рентабельности. Мероприятия по внедрению выявленных резервов

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Прибыль, в условия рыночной экономики, является непосредственной целью производства любого предприятия. Она является важным финансовым показателем, характеризующим абсолютную эффективность деятельности предприятия.

Рентабельность характеризует эффективность работы в целом и доходность различных направлений деятельности. Рентабельность отражает более полно, чем прибыль, окончательные результаты хозяйствования.

Анализ прибыли позволяет выявить влияние факторов, образующих ее, что позволяет руководству предприятия выявить ошибки в хозяйственной деятельности, определить пути дальнейшего успешного развития, выявить резервы роста прибыли.

При факторном анализе прибыли в отечественной практике используется модель, не учитывающая переменные и постоянные затраты. Данная модель не учитывает взаимосвязь объема производства (реализации) продукции и ее себестоимости.

В зарубежной практике учитывают эти затраты, данная методика позволяет более правильно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли, так как она учитывает мультипликативный эффект воздействия объема продаж на изменение величины прибыли.

Таким образом актуальность данной темы состоит в том, что принимая решение по управлению ассортиментом продукции предприятию не достаточно знать полную себестоимость продукта. Предприятию необходимо рассчитать для каждого вида продукции величину действительного вклада в результат работы.

Особую актуальность маржинальный анализ приобретает в период дефицита производственных мощностей или сырьевых ресурсов, а также в период повышения спроса над возможностями предприятия. Маржинальный анализ позволяет определить наиболее доходные продукты и решить задачу максимизации прибыли в краткосрочном периоде.

Цель выпускной квалификационной работы – провести анализ прибыли и рентабельности с использованием международных стандартов.

Задачи выпускной квалификационной работы:

-рассмотреть сущность прибыли и рентабельности;

-изучить методику анализа прибыли и рентабельности с использованием международных стандартов;

-провести маржинальный анализ прибыли и рентабельности предприятия на основе показателей финансовой отчетности;

-на основе проведенного анализа определить резервы увеличения прибыли и рентабельности.

Объектом исследования является Федеральное государственное унитарное предприятие учебно-опытное хозяйство Тюменской государственной сельскохозяйственной академии.

Предмет исследования – анализ прибыли и рентабельности с использованием международных стандартов, то есть маржинальный анализ прибыли и рентабельности предприятия.

При обработке и анализе экономической информации были применены такие методы и способы как: сравнения, горизонтальный и вертикальный анализ, анализ финансовых коэффициентов, метод элиминирования (способы цепных подстановок, абсолютных разниц), табличный способ представления экономической информации.

Источники информации, используемые в квалификационной работе:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о финансовых результатах;

- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;

- отчет о численности и заработной плате работников организации;

- отчет об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса;

- отчет о затратах основного производства;

- отчет о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства;

- отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства;

- отчет о наличии животных.

 

ГЛАВА 1.МЕТОДИКА АНАЛИЗА ПРИБЫЛИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИС ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ

1.1 Прибыль в системе международных и отечественных стандартов. Сущность и показатели рентабельности

В условиях рыночной экономики прибыль- это непосредственная цель производства.Прибыль является одним из финансовых результатов деятельности организации, который создает определенные гарантии для дальнейшего существования и развития фирмы и свидетельствует о его успешной деятельности[51, с. 17].

Бархатов В.И. и Капкаев Ю.Ш. в своей статье отметили, что особое место в исследовании прибыли принадлежит Марксу. Они отметили, что: «Маркс исследовал прибыль с позиции трудовой теории стоимости. <…>К. Маркс акцентирует внимание на том факте, что источником формирования прибавочной стоимости является производительный труд наемных работников производственной сферы экономики. <…> Для К.Маркса прибыль – это превращенная форма более сложной категории прибавочной стоимости» [40, с.13-14].

Савицкая Г.В. в своем учебнике дает определение прибыли: «Прибыль – это реализованная часть добавленной стоимости, которую непосредственное получают субъекты хозяйствования после реализации продукции как вознаграждение за вложенный капитал и риск предпринимательской деятельности» [31, с.208].

По мнению Савицкой Г.В.: «Количественно прибыль является разностью между выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции»[31, с.208].

Баскаков и Сейко определяют значение прибыли в следующем:

- измеритель результатов деятельности предприятия;

- источник собственных финансовых ресурсов предприятия;

- критерий эффективности хозяйственно-финансовой деятельности;

- как стимулирующая функция (в ее увеличении заинтересованы все участники хозяйственной деятельности – владельцы капитала, наемные работники);

- прибыль – ориентир для принятия дивидендной политики, инвестиционных решений;

- источник формирования доходов бюджетов разных уровней[15, с.271-272].

Рассматривая с точки зрения экономической сущности, прибыль можно разделить на бухгалтерскую и экономическую.

Расчет бухгалтерской прибыли основывается на сопоставлении выручки с явными издержками, то есть денежными выплатами за ресурсы, полученные со стороны[22, с.234].

 Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (ред. от 24.12.2010), бухгалтерская прибыль представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету [7].

При расчете экономической прибыли учитывают не только явные издержки, а также издержки, не отражаемые в бухгалтерском учете (не явные издержки)[22, с. 235].

Несоответствие бухгалтерской и экономической прибыли выражается в том, чтобухгалтерская прибыль не отражает экономического содержание, и соответственно реального результата деятельности организации за отчетный период[48, с.109].

По составу включаемых элементов Савицкая выделяет:

- валовую прибыль;

- брутто-прибыль;

- маржинальную прибыль;

- прибыль до налогообложения;

- чистую прибыль;

- капитализированную прибыль [31, с.209].

Согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015), доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников [5].

На практике прибыль определяется как разность между доходами и расходами.

Доходы, в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

1. доходы от обычных видов деятельности;

2. прочие доходы.

Доходы от обычных видов деятельностипредставляют собой выручку от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг без налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей. Данные доходы характеризуют результат операционной деятельности.

Прочие доходыдостаточно разнородны. В составе доходов можно выделить:

-доходы предприятия, формирование которых не связано с реализацией продукции, но является результатом определенных хозяйственных и финансовых операций;

-нерегулярные поступления (полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение партнерами хозяйственных договоров и др.)

-поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств[15, с.272-273].

В соответствии с ПБУ 10/99 от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [6].

Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на следующие виды:

1. расходы по обычным видам деятельности;

2.   прочие расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам так же относят чрезвычайные расходы [43, с.33].

В Налоговом кодексе РФ прибылью признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В аспекте налогового учета к доходам относятся доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (иубытки в соответствии с НКРФ), которые понесены организацией. Расходы при этом также подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, ивнереализационные расходы [2].

В своей статье Медведева И.В. сравнивает регламентацию доходов и расходов в РСБУ и МСФО: «В отличие от РСБУ в МСФО нет стандарта,отдельно регламентирующего учет доходов и расходов, но утвержденные Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н МСФО 2 «Запасы» (IAS 2)– регламентируют оценку расходов по материалам, МСФО 16 «Основные средства» (IAS 16) регулирует затраты по амортизации, МСФО 19 «Вознаграждения работникам» (IAS 19), утвержденный Приказом Минфина от 18.07.2012 № 106н — определяют расходы по оплате труда».

В МСФО доходы и расходы рассматриваются как элементы, которые непосредственно связанны с прибылью организации. Разница между нимипредставляет собой финансовый результат деятельности компании. В связи с этим в МСФО надо руководствоваться МСФО 18 «Выручка» (IAS 18) от 25.11.2011 № 160н [43, с.34].

В МСФО доходамипризнается приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств. Расходами соответственно уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов, или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала [27, с.68].

Выплата дивидендов акционерам акционерного общества в соответствии с РСБУ также попадает под определение расхода, а по МСФО распределение прибыли между участниками акционерного общества не считается расходами компании [27, c.67].

28 мая 2014 года Совет по МСФО в результате совместной работы с Советом по стандартам финансового учета США, которая длилась около шести лет, выпустил новый стандарт о выручке — МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями». Данный стандарт будет введен в действие с 1 января 2018 года.

Сравнивая определения доходов и расходов можно заметить, что единственное различие, в отличие от МСФО в РСБУ доходы и расходы определяются в специальных ПБУ.

В рамках международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) положения по формированию отчета о финансовых результатах содержатся в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». В соответствии с данным стандартом,в комплект финансовой отчетности включается отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (отчет о совокупном доходе) и прочих компонентах совокупного финансового результата за период.

В МСФО нет унифицированной, типовой формы (отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе), в стандарте содержится минимальный перечень информации, которую рекомендуют для раскрытия в отчете. В российском законодательстве в рамках регулирования бухгалтерского учета вопросы формирования отчета о финансовых результатах раскрыты в Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденный Приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н (ред. от 08.11.2010).

В российской практике,в отличие от положений МСФО, применяется типовой формат отчета о финансовых результатах, утвержденный министерством финансов РФПоложением от 02.07.2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности» № 66н (ред. от 06.04.2015). У предприятий возникла свобода и возможность индивидуального подхода при формировании финансовой отчетности, в том числе и отчета о финансовых результатах.

В таблице приведено сравнение структуры отчета о финансовых результатах по положениям МСФО и требованиям российскому законодательству.

Таблица 1– Сравнение структуры отчета о финансовых результатах в соответствии с МСФО и РСБУ

Статьи отчета в соответствии с п. 82 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» Статьи в соответствии с российским законодательством (п. 23 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»)

1 2

(a) выручка;

(b) затраты по финансированию;

(c) доля предприятия в прибыли или убытке ассоциированных предприятий и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

Выручка

Себестоимость продаж

Валовая прибыль (убыток)

 Коммерческие расходы

Управленческие расходы

Прибыль (убыток) от продаж

1 2

(d) расходы по налогам;

(e) отдельная сумма, которая складывается из          

(i) прибыли или убытка после налогов от прекращенной деятельности

(ii) прибыли или убытка после налогов, признанных в результате оценки по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или в результате выбытия активов или выбывающей группы (групп), составляющих прекращенную деятельность;

(f) прибыль или убыток,

(g) каждый компонент прочего совокупного дохода, классифицируемый по своему характеру (за исключением сумм, изложенных в п. (h));

(h) доля в прочего совокупного дохода ассоциированных предприятий и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

(i) общий совокупный доход Доходы от участия в других организациях Проценты к получению

Проценты к уплате

Прочие доходы

Прочие расходы

Прибыль (убыток) до налогообложения

Текущий налог на прибыль в том числе постоянные налоговые обязательства (актив) Изменение отложенных налоговых активов

Изменение отложенных налоговых обязательств

 Прочие

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Форма отчета о финансовых результатах,установленная российским законодательством, в целом напоминает единый отчет о совокупной прибыли в рамках МСФО, но отличается от него по содержанию и назначению [27, с.57].

Ткаченко Л.И. в своей статье отметила: «В МСФО прибыль рассматривается как рост чистых активов компании, не связанный с вкладами акционеров, и рассчитывается по балансу. При этом в условиях роста цен и инфляции фирма должна учитывать эти факты и переходить на учет по стоимости замещения<…>В РСБУ прибыль рассматривается исходя именно из данных отчета о прибылях и убытках» [46, с.54]

Рентабельность характеризует эффективность (доходность) работы в целом, а также различных направлений деятельности, окупаемость затрат и т.д.  Показатели рентабельности более полно, чем прибыль отражают окончательные результаты хозяйственной деятельности[31, с.235].

Рентабельность - это относительный показатель, который имеет свойство сравнимости, то есть может быть использован при сравнении деятельности разных хозяйствующих субъектов.

Показатели рентабельности позволяют оценить, какую прибыль предприятие имеет с каждого рубля средств, вложенных в активы, выручку от продажи и расходов[37, с.251-252].

Показатели рентабельности можно разбить на несколько групп:

1) рентабельность основной и инвестиционной деятельности;

2) рентабельность продаж;

3) доходность капитала предприятия и его частей.

Рентабельность затрат (Rз) исчисляется путем отношения прибыли от реализации (ПРП) до выплаты процентов и налогов к сумме затрат к реализованной продукции (ЗРП):

     (1)

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство реализованной продукции. Можно рассчитывать в целом по предприятию, отдельным его сегментам и видам продукции.

Рентабельность основной деятельности (RОД) рассчитывается в целом по предприятию как отношение брутто-прибыли от основной деятельности до выплаты процентов и налогов (ПОД) к общей сумме затрат по основной деятельности (ЗОД):

    (2)

Данный показатель характеризует окупаемость затрат в основной деятельности.

Рентабельность продаж рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг до выплаты процентов, и налогов на сумму полученной выручки (В). Характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции:

    (3)

Рентабельность капитала (ROA) исчисляется отношением прибыли от операционной деятельности до выплаты процентов и налогов (ПОД) к среднегодовой стоимости операционного капитала (ОК).  Характеризует доходность каптала, задействованного в операционном процессе:

     (4)

Рентабельность совокупных активов (RTA) определяется отношением общей суммы брутто-прибыли от обычной деятельности до выплаты процентов и налогов (EBIT) к среднегодовой сумме совокупного капитала (KL)[31, с.235-236].

Характеризует доходность всего совокупного капитала, вложенного в активы предприятия:

       (5)

1.2 Теоретические аспекты анализа прибыли и рентабельности с использованием международных стандартов

Российская практика бухгалтерского учета основана на разделении затрат на прямые и косвенные, распределяющиеся по видам продукции.

В зарубежной практике чаще используют метод прямого калькулирования себестоимости, то естьдирект-костинг [15].

Директ-костинг, как самостоятельный метод учета затрат, впервые появился в США в годы Великой депрессии. Суть системы директ-костинг заключается в том, что переменные затраты обобщают по видам готовой продукции, а постоянные собирают на отдельном счете и относят на общие финансовые результаты, возникших в этом отчетном периоде [41].

В условиях перехода на Международные стандарты учёта и отчётности у отечественных предприятийпоявляется возможность использовать опыт зарубежных стран в области анализа и прогнозирования финансовых результатов деятельности.

          Большую роль в обосновании управленческих решений в зарубежных странах играет маржинальный анализ, в его основе лежит маржинальный доход(маржинальная прибыль, маржа покрытия).

Показатель маржинального дохода - это есть промежуточный финансовый результат, который характеризует сумму выручки, остающуюся после возмещения переменных затрат[22].

Чем больше маржинальный доход, тем больше вероятность покрытия постоянных затрат и получения прибыли от производственной деятельности.

Маржинальный анализ широко используется в странах с развитой рыночной экономикой. Маржинальный анализ позволяет:

-более точно определять влияние факторов на изменение суммы прибыли, следовательно, эффективнее управлять процессом формирования и прогнозирования ее величины;

-определить критический уровень объема продаж (порога рентабельности), постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов;

-установить зону безопасности (зону безубыточности) предприятия;

-исчислить необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли;

-оценить эффективность производства отдельных видов продукции;

-обосновать оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики и др. с целью минимизации затрат и увеличения прибыли [29].

Маржинальная прибыль – разность между выручкой от реализации продукции и переменными затратами, приходящимися на реализованную продукцию. С ее помощью можно оценить эффективность отдельных видов продукции и отдельных сегментов предприятия.

Маржинальная прибыль на единицу продукции показывает вклад каждой дополнительно произведенной единицы продукции в общую ее сумму, которая в свою очередь является источником покрытия постоянных расходов и формирования прибыли[31, с.213].

Методика маржинального анализа прибыли

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг.

В зарубежных странах при изучении факторов изменения прибыли от реализации отдельных видов продукции и прогнозирования ее величины используют следующую модель:

 ,    (6)

где VРП– объем реализации продукции;

b–переменные затраты на единицу продукции;

p– среднереализационная цена единицы продукции;

A– постоянные затраты на весь объем продаж данного вида продукции.

Увеличение объема реализации при положительной ставке маржи покрытия на единицу продукции приводит к увеличению общей суммы маржи покрытия, а соответственно и размера прибыли. При отрицательной ставке маржи покрытия - к уменьшению суммы прибыли.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости.

Переменные затраты на единицу продукции и прибыль находятся в обратной зависимости. Постоянные затраты и прибыль также находятся в обратной зависимости.

Расчет влияния данных факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепной подстановки, последовательно заменяя плановый (базисный) уровень факторных показателей на фактический.

 ,  (7)

 ,   (8) ,   (9)

 ,  (10)

 . (11)

Общее изменение прибыли

 .   (12)

В том числе за счет изменения:

количества реализованной продукции

 ,   (13)

цены реализации

 ,    (14)

удельных переменных затрат

 ,     (15)

суммы постоянных затрат

 .    (16)

Методика анализа прибыли усложняется, если присутствует многономенклатурное производство, кроме выше рассмотренных факторов необходимо учитывать и влияние структуры реализованной продукции[31, c.218-219].

Для изучения влияния факторов на изменение суммы прибыли от реализации в целом по предприятию используется модель:

 ,   (17)

гдеУдi – удельный вес i-го вида продукции в общем объеме продаж.

 ,  (18)

 ,  (19)

 ,    (20)

где IРП – индекс физического объема реализации;

VРП1 и VРП0– объем реализации продукции в текущем и базисном годах;

Ц0– цена единицы продукции базисного года[31, c.225].

 ,  (21)

 ,  (22)

 ,   (23)

 .    (24)

Общее изменение прибыли

 .    (25)

В том числе за счет изменения:

количества реализованной продукции

 ,    (26)

структуры реализованной продукции

 ,          (27)

цены реализации

 ,     (28)

удельных переменных затрат

 ,    (29)

суммы постоянных затрат

 .      (30)

Таким образом, маржинальный анализ позволяет исследовать и количественно измерить непосредственные и опосредованные связи и зависимости. Использование этого метода в финансовом менеджменте отечественных предприятий позволит эффективнее управлять процессом формирования прибыли[31, c.220-222].

Методика маржинального анализа показателей рентабельности.

Уровень рентабельности затрат по отдельным видам продукции зависит от таких факторов, как: изменение объема реализованной продукции, удельных переменных затрат и средних цен реализации.