V007375 Курсовая работа Аудит товарных операций в организациях оптовой торговли

Содержание

Введение 3

Глава 1. Сущность и значение аудита 6

1.1 Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности оптового предприятия 6

1.2 Регламентация аудиторской деятельности в РФ 8

1.3 Цели и задачи аудита товарных операций на предприятиях оптовой торговли 11

Глава 2. Планирование аудита товарных операций  на примере оптового предприятия ООО «Катран Трейд» 14

2.1 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарных операций 14

2.2 Расчет уровня существенности по структуре актива баланса и аудиторского риска в  оптовом предприятии ООО «Катран Трейд» 22

В ходе аудиторской проверки оценка неотъемлемого была признана как средняя. 26

2.3 Программа аудита товарных операций 27

Глава 3. Методика аудиторской проверки и ее завершение 29

3.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств 29

3.2 Проведение процедур средств контроля, процедур по существу и 31

их документирование 31

3.3 Информация полученная по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника 41

Заключение 45

Список литературы 48

Приложения

Введение

Тема курсовой работы «Аудит товарных операций в организациях оптовой торговли». Актуальность темы настоящей работы определяется тем, что подавляющее большинство существующих организаций занимаются торговлей. Это может быть торговля работами, услугами и непосредственно материальными ценностями (товары, готовая продукция и т.д.). Но именно оптовые организации являются связующим звеном между производителем продукции (работ, услуг) и конечным потребителем. Они позволяют насыщать рынок новыми видами товаров.

Оптовая торговля играет существенную роль в системе экономических связей между районами страны, отраслями производства, изготовителями товаров и розничной торговлей.

Оптовая торговля в условиях рыночной экономики выполняет сложный комплекс мероприятий, обеспечивающий продвижение товаров от производителей к потребителям. Ежедневно в деятельности оптовой организации происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и др. Процесс приобретения и продажи товаров непосредственно связан с движением денежных потоков в организации, образованием и погашением задолженностей продавцов и покупателей. Все это относится к хозяйственным операциям.

Аудит товарных операций в оптовых организациях является эффективным инструментом мониторинга изменения позиций компании на рынке и деятельности конкурентов, который позволяет разрабатывать варианты решения проблем компании, связанных с комплексом маркетинга.

Аудит товарных операций позволяет оценить ситуацию на рынке по таким направлениям, как:

- объемы продаж, их динамика и прогноз;

- региональные различия в потреблении;

- сегментация рынка и поиск новых ниш;

- позиции основных конкурентов: продажи, доля рынка, дистрибуция, структура производственного портфеля, ведущие марки;

- сильные и слабые стороны существующих продуктов;

- роль различных каналов дистрибуции;

- влияние изменения дистрибуции, цен, появления рекламных материалов в торговой точке и других маркетинговых элементов на уровень продаж и долю рынка компании.

Целью курсовой работы является рассмотреть методику аудита товарных операций на примере оптового предприятия.

Объект исследования - ООО «Катран Трейд», предприятие, основным видом деятельности которого является оптовая продажа морской свежемороженой рыбы.

Предметом исследования являются товарные операции в  данной компании.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть теоретические основы аудиторской проверки товарных операций;

- исследовать особенности планирования аудиторской проверки товарных операций на оптовых предприятиях;

- изучить методику проведения аудиторской проверки  товарных операций;

- провести аудиторскую проверку товарных операций на  примере  ООО «Катран Трейд».

Методологической основой в изучении данного вопроса  являются нормативные и законодательные акты регулирующие вопросы аудита в РФ, а также учебная и научная литература и финансовая отчетность ООО «Катран Трейд».

Структура курсовой работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Во введении раскрыта актуальность темы курсовой работы, поставлены цели и задачи исследования, определены объект и предмет исследования.

В первой главе рассмотрены теоретические основы аудиторской проверки товарных операций на предприятиях оптовой торговле, дана характеристика основным понятиям аудита, охарактеризована нормативно – законодательная база, регламентирующая аудит, описаны цели и задачи аудита товарных операций.

Во второй главе рассмотрено планирование аудита товарных операций на предприятиях оптовой торговли. Дана характеристика оптовому предприятию ООО «Катран Трейд», проанализирована система внутреннего контроля, рассчитан уровень существенности, определены риски аудита, составлена программа аудита товарных операций.

В третьей главе на примере ООО «Катран Трейд» проведена аудиторская проверка товарных операций и составлено аудиторское заключение.

В заключении сделаны выводы о проделанной работе.

Приложения содержат  бухгалтерскую отчетность и первичные документы оптового предприятия ООО «Катран Трейд».

Список литературы включает нормативно – законодательную базу, регламентирующую аудит, учебную литературу и материалы периодической печати.

Глава 1. Сущность и значение аудита

1.1 Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности оптового предприятия

Важнейшая задача оптовой торговли – планомерно регулировать товарное предложение в соответствии со спросом. Объективная возможность успешно решить эту задачу обусловлена промежуточным положением оптовой торговли: в ней концентрируется значительная часть товарных ресурсов, что позволяет не ограничиваться операциями пассивного характера, а активно влиять на сферу производства,  розничную торговлю и через неё – на сферу потребления.  

Аудиторская проверка товарных операций в оптовых предприятиях осуществляется по определенным этапам, которые включают в себя аудит правильности оприходования товаров, аудит расчетов с поставщиками, аудит расходов на продажу, аудит продаж, аудит налогообложения.

Аудит представляет собой институт современной экономики, играющий важнейшую роль в обеспечении достоверной информацией заинтересованных пользователей [7, с.24].

Аудит необходим как фактор содействия контролю над деятельностью хозяйствующих субъектов со стороны государства, для контрагентов при заключении договоров, для учредителей и акционеров при принятии управленческих решений и т.д. Аудиторская деятельность относится к инфраструктуре экономики, т.е. выполняет вспомогательные функции при осуществлении производства [8, с.16].

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» (ст.1) аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги [1].

Аудит, в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами [2].

Таким образом, очевидна взаимосвязь качества аудита и качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности. Аудит не может считаться качественным, если отчетность экономического субъекта содержит недостоверную, то есть некачественную информацию. Вместе с тем некачественно проведенная проверка подрывает доверие рынка к финансовой отчетности и бухгалтерскому учету. С развитием видов бухгалтерского учета (финансового, управленческого, налогового, консолидированного) предъявляются новые требования к качеству аудиторских проверок и уровню квалификации аудиторов.

Аудит представляет собой современную углубленную и наиболее зрелую форму финансового контроля, обеспечивающую комплексную целевую оценку результатов деятельности аудируемого субъекта, подразумевающую формирование общего мнения и ответственность аудитора и публичность результатов [9, с.11].

Таким образом, под аудиторской деятельностью следует понимать предпринимательскую деятельность специальных субъектов (аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов) по проведению независимой проверки финансовой отчетности (аудит), а также оказанию других аудиторских услуг. Аудит - независимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта.

1.2 Регламентация аудиторской деятельности в РФ

Система регулирования аудиторской деятельности в России формировалась с учетом мировой практики.  Существуют две различные концепции регулирования аудиторской деятельности [7, с.10]. Первая основана на государственном регулировании с помощью централизованных органов, на которые возлагается функция контроля за аудиторской деятельностью; вторая - на саморегулировании, которое преимущественно осуществляется профессиональными объединениями аудиторов и аудиторскими организациями.

В системе правового регулирования аудита в России,  можно выделить несколько уровней (таблица 1).

Таблица 1

Уровни нормативного регулирования аудита в России

Уровень Виды и нормативные документы Область регулирования

I Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» Определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе

II Постановления Правительства РФ Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности

III Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для  всех субъектов рынка аудиторских услуг

IV Документы СОА Устанавливают нормы аудита в рамках СОА

V Документы аудиторских организаций Устанавливают нормы аудита в рамках аудиторской организации

Первый уровень правового регулирования представлен не только законами, полностью посвященными аудиту (например, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»), но и законами, касающимися аудита лишь в какой-то своей части - Законы «Об акционерных обществах», «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)». К ним еще можно отнести нормы Гражданского кодекса РФ, Уголовного кодекса РФ, Административного кодекса РФ.

В январе 2009 г. вступил в силу Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее - Закон об аудиторской деятельности). Принятие нового Закона обусловлено современным состоянием экономических отношений, в том числе рынка аудиторских услуг.

В Законе об аудиторской деятельности содержатся понятия «аудиторская деятельность», «аудит», закреплены принципы осуществления аудиторской деятельности (независимость, профессионализм, конфиденциальность), требования к профессиональным участникам рынка аудиторских услуг, условия проведения аудита, а также усовершенствованы система аттестации аудиторов и организация регулирования аудиторской деятельности.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» обозначил правовое пространство аудита и значительно расширил роль и возможности профессиональных аудиторских объединений, при этом он четко закрепил функции уполномоченного государственного органа регулирования аудиторской деятельности за Минфином России. Нормы Федерального закона «Об аудиторской деятельности» имеют приоритет перед нормами других законов, регулирующих отношения в области аудита.

Документы второго уровня нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности кроме указов Президента РФ представлены постановлениями Правительства РФ.

Третий уровень представляют федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые Минфином России. Они устанавливают правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Реализация на практике требований этих стандартов является залогом и гарантией качества аудиторских услуг. Федеральные стандарты аудиторской деятельности содержат единые критерии проведения аудиторских проверок и систематизируют деятельность аудиторских организаций.

В настоящее время осуществляется реформирование аудиторской деятельности. Разрабатываются новые правила (стандарты) аудиторской деятельности, растет число квалифицированных теоретиков и практиков в области аудита, отечественными специалистами изучается опыт зарубежных стран и т.д.

Если первые три уровня относятся к государственному регулированию аудиторской деятельности, то пятый и шестой уровни - к саморегулированию (негосударственному регулированию).

На четвертом уровне находятся нормативные акты аккредитованных (саморегулируемых) аудиторских объединений. Они издаются объединениями в пределах своей компетенции и представлены Кодексом профессиональной этики, а также внутренними стандартами.

Отдельно от федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности в четвертый уровень можно выделить акты, издаваемые в пределах своей компетенции уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности - Минфином России, а также другими министерствами и ведомствами.

К пятому уровню регулирования аудиторской деятельности относятся разработанные аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами внутренние правила (стандарты) и методики. Данные документы детализируют, расшифровывают и уточняют положения, сформулированные в документах других уровней, и содержат подробное изложение вопросов, которые для вышестоящих уровней регулирования являются незначительными.

Важным является то, что документы, относящиеся к первым трем уровням, составляют базу нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности. Аудиторские объединения и организации, внедрив в практическую деятельность внутренние стандарты, разработанные на основе этой базы, значительно могут повысить качество аудиторской деятельности в РФ. Кроме того, наличие внутренних стандартов у аудиторских организаций является залогом их выхода на высокий профессиональный уровень оказания услуг.

Таким образом, аудит составляет неотъемлемую часть инфраструктуры рыночной экономики государства. Как экономическая деятельность, аудит представляет собой общественные отношения по осуществлению аудиторских услуг, направленных на удовлетворение потребностей в информации о финансово-хозяйственной деятельности участников рынка, и тем самым способствует его нормальному функционированию.

1.3 Цели и задачи аудита товарных операций на предприятиях оптовой торговли

Значение аудиторской проверки товарных операций организации чрезвычайно велико, так как в практике бухгалтерского учета не редко возникают ситуации, когда бухгалтеры допускают ошибки в учете товарных операций, что приводит к искажению бухгалтерской отчетности и неправильному исчислению финансовых результатов деятельности оптового предприятия [14, с54].

 Цель аудита товарных операций можно определить исходя из общей цели аудита, заключающейся в проверке и подтверждении (или не подтверждении) достоверности финансовой отчетности организации и установления, совершаемых ею финансово-хозяйственных операций нормативно-правовым актам, действующим в Российской Федерации.

 Цель аудита операций с товарными ценностями - определить законность этих операций и правильность отражения их в бухгалтерском учете для оценки влияния на достоверность бухгалтерской отчетности организации, осуществляющей эти операции [13, с.65].

 Для достижения основной цели аудита организацией, занимающейся оптовой торговлей, необходимо решить целый комплекс взаимосвязанных задач, основными из которых являются:

 установление наличия сохранности условий хранения товаров;

 изучение состояния внутреннего контроля за поступлением и выбытием товарных ценностей;

 проверка правильности полноты оприходования товаров;

 проверка правильности отражения товарных операций в регистрах синтетического и аналитического учета;

 подтверждение отраженных сумм выручки от продажи товаров;

 подтверждение сумм задолженности покупателей на конец отчетного периода;

  определение обоснованности отнесения произведенных расходов к соответствующим торговым операциям;

 подтверждение реальности исчисленного финансового результата от продажи товаров;

  проверка соблюдения налогового и гражданского законодательства при осуществлении товарных операций.

 Таким образом, можно выделить два основных направления деятельности аудитора при проверке товарных операций.

 Во-первых, осуществление процедур, направленных на установление законности совершенных товарных операций.

 Во-вторых, осуществление процедур, направленных на установление достоверности бухгалтерской отчетности организации.

 В ходе проведения проверки аудитор должен получить достаточные доказательства для составления объективного и обоснованного аудиторского заключения о проверяемых участках учета. Источниками получения аудиторских доказательств могут быть первичные документы экономического субъекта третьих лиц (счета-фактуры, выданные и полученные, спецификации, товарно-транспортные накладные, путевые листы, журнал учета полученных и выданных счетов-фактур, Книга покупок, Книга продаж, товарные учеты материально-ответственных лиц); регистры бухгалтерского учета экономического субъекта (регистры синтетического и аналитического учета по счетам 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные» (если его применение предусмотрено учетной политикой предприятия), 90 «Продажи», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главная книга); результаты анализа финансово-экономической деятельности организации; устные высказывания сотрудников и третьих лиц; результаты и инвентаризация товаров проверяемой организации (инвентаризационные описи); бухгалтерская отчетность.

Таким образом, учет и аудит товарных операций оптового предприятия - это совокупность проверочных процедур для получения информации, о правильности и соответствии закону хозяйственных операций по приобретению и реализации товаров предприятием. Основной целью учета и аудита товарных операций является проверка соответствия применяемой в организации системы учета и налогообложения товарных операций законодательству России.

Аудит товарных операций, с одной стороны, должен учитывать общеустановленные принципы методики аудита (необходимый перечень процедур), а с другой - раскрывать собственные подходы к ее осуществлению, что находит отражение в сборе аудиторских доказательств, их документировании и т.п. В соответствии с обще методическими основами аудита перечень обязательных аудиторских процедур должен обеспечить достаточную уверенность, что рассматриваемые показатели не содержат существенных искажений.

Глава 2. Планирование аудита товарных операций  на примере оптового предприятия ООО «Катран Трейд»

2.1 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарных операций

Аудитор в достаточной мере должен быть осведомлен о деятельности экономического субъекта и отрасли, в которой он функционирует, поскольку информация такого рода используется при интерпретации свидетельств, получаемых в процессе аудита.

Одной из насущных проблем современного российского аудита является выбор оптимального пути проведения аудиторской проверки при условии сохранения высокого качества работы, получения прибыли от деятельности, а также возможности документально доказать на любом этапе работы целесообразность, достаточность и согласованность с заказчиком произведенных и дальнейших действий. Каждый аудитор самостоятельно ищет пути решения этой проблемы, применяя разнообразные методики, используя накопленный опыт и создавая внутрифирменные аудиторские стандарты, в частности, для эффективного планирования аудиторской проверки. Разработанный метод позволяет аудитору в результате планирования конкретных процедур в том или ином объеме и определения последовательности действий оценивать и регулировать трудоемкость аудиторской проверки, рассчитывать и соизмерять риски, а также отвечать за объективность результатов проверки.

При планировании аудита следует выделить следующие этапы:

 предварительное планирование;

 подготовка и составление общего плана аудита;

 формирование программы аудита.

На этапе планирования аудитору следует дать предварительную оценку риска средств контроля в деятельности аудируемого лица через вероятность того, что система бухгалтерского учета и внутреннего контроля данного субъекта эффективна с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений самим клиентом.

Проведение аудита товарных операций торгового оптовогоипредприятия «Катран Трейд» направлено на проверку товарных операций аудируемого лица. Цикл реализации, получения доходов и формирования финансового результата на предприятии оптовой торговли «Катран Трейд» охватывает разнообразные хозяйственные операции, наибольшую долю среди которых занимают товарные операции.

В ходе планирования аудита товарных операций в оптовой компании ООО «Катран Трейд» были собраны следующие сведения об аудируемом объекте.

Компания ООО «Катран Трейд»  организовывает оптовые поставки: мойвы; трески; пикши; зубатки; окуня морского; сайды; сельди; камбалы морской; палтуса; скумбрии; путассу; сайки; форели; рыбных мороженых полуфабрикатов; рыбных консервов и пресервов.

Данное оптовое предприятие уделяет большое внимание стратегическому исследованию рынка, что позволяет прогнозировать спрос и своевременно выполнять заказы клиентов.

 Предприятие создано на деньги частных вкладчиков и является Обществом с Ограниченной ответственностью, зарегистрированное в городе Мурманске. В группу компаний «Катран» так же входит собственное рыбоперерабатывающее предприятие ООО «Катран Кола» и предприятие общественного питания ООО «Катран Ойл». Предприятие самостоятельно осуществляет доставку в рестораны и магазины города всех видов и сортов ягоды, рыбы и готовой продукции.

Благодаря высокому уровню качества поставляемой продукции, широкому ассортименту мороженой рыбы и отлаженной логистики, фирма обрела надежных партнеров в различных регионах России.

Товарные операции играют основную роль в формировании результатов хозяйственной деятельности торгового предприятия, являются исходной базой для расчета налогов и т.п., поэтому их достоверность весьма важна. Данное обстоятельство определяется основной целью аудиторской деятельности (аудита): выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Рассмотренные нормативно-правовые основы определяют в целом технологию учетных работ.

Организация бухгалтерского учета в ООО «Катран Трейд» осуществляется в соответствии с законодательством.

Учетная политика формируется организацией самостоятельно на основе действующего законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и соответствующих нормативных актов. И учетную политику обязаны составлять все предприятия, независимо от вида деятельности, формы собственности и применяемого типа учета.

Бухгалтерский учет предприятия ООО «Катран Трейд» ведется в программе «1С: Комплексная автоматизация 8» с использованием форм регистров бухгалтерского и налогового учета, предусмотренных данными этой программы.

Все компьютеры на предприятие объединены в локальную сеть и подключены к серверу, на котором находится единая информация базы данных. Данная структура позволяет получать информацию из базы данных с любого компьютера, подключенного к локальной сети.

К оптовой торговле относится продажа товаров юридическим лицам и физическим лицам (индивидуальным предпринимателям) для осуществления предпринимательской деятельности.