K004396 Дипломная работа Теоретико-исследовательские аспекты становления и развития норм об ответственности за налоговые преступления в российском уголовном законодательстве

СОДЕРЖАНИЕ

Введение_______________________________________________________3-6

Глава I

Теоретико-исследовательские аспекты становления и развития норм об ответственности за налоговые преступления в российском уголовном законодательстве________________________________________________7-13

Глава II

Виды и уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений___14-60

2.1 Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица

(ст. 198 УК РФ)________________________________________________14-30

2.2 Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст.199 УК РФ) ______________________________________________________ 31-35

2.3Неисполнение обязанностей налогового агента (ст.199.1УК РФ)__________________________________________________________36-42

2.4 Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст.199.2 УК РФ)_________________43-60

Глава III

Освобождение от уголовной ответственности за налоговые преступления__________________________________________________61-66

Заключение___________________________________________________67-70

Список использованных источников______________________________70-77

Приложение №1__________________________________________________78

Введение

Налоги и государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов без государства также является невозможным. Основным источником формирования бюджета являются налоговые сборы и платежи. С учетом собранных средств формируются государственные и социальные программы и фонды. Помимо чисто финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, объемы и качество потребления. Налоги - это обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке, они являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.    

Актуальность темы исследования предопределяется существованием государства в условиях рыночной экономики, и обусловлена необходимостью эффективного взимания налогов. Статья 57 Конституции Российской Федерации гласит о том, что каждый гражданин своевременно и в полном объеме должен уплачивать установленным законом налоги. Невозможно представить себе современное государство с развитой экономикой без отлаженной системы налогообложения, функционирующей на основе учета интересов налогоплательщиков и государства и снабженной при этом системой правовых гарантий, обеспечивающих ее работоспособность. В числе последних важное место занимают нормы об ответственности за несоблюдение предписаний налогового законодательства, в том числе уголовно-правовые.

     Востребованность исследования определяется так же тем, что налоговая преступность для России - явление относительно новое. Объясняется это тем, что в течение длительного исторического периода основными налогоплательщиками являлись государственные предприятия, которые не были заинтересованы в уклонении от уплаты налогов. Командно- административная система позволяла перераспределять доходы преимущественно вне налоговой системы. В дальнейшем развитие реформ привело к изменению командно-административной системы хозяйствования и к переходу к рыночной экономике, основанной на частной собственности и свободе предпринимательской и иной деятельности. В итоге на таких условиях налоги из малозначительного формального инструмента превращаются в мощный рычаг экономической политики государства. Негативным последствием таких изменений явилось массовое уклонение от уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

С момента вступления в силу Налоговый кодекс Российской Федерации претерпел множество изменений, поставил ряд вопросов, требующих разъяснений и комментариев, что также послужило развитию правового нигилизма у налогоплательщиков.

В настоящее время стал развиваться интенсивный рост преступности в сфере налоговых преступлений. Наряду с этим стал развиваться рост безнаказанности преступников, что породило у населения чувство страха за свою жизнь и благополучие, а также недоверие к правоохранительным органам, органам власти и управления. Статистика МВД РФ гласит, что по сравнению с январем-февралем 2015 года на 4,7% возросло число преступлений экономической направленности, выявленных правоохранительными органами в 2016 году. Всего выявлено 26,7 тыс. преступлений данной категории, удельный вес этих преступлений в общем числе зарегистрированных составил 7,2%. Материальный ущерб от указанных преступлений (по оконченным уголовным делам) составил 40,84 млрд.руб. Тяжкие и особо тяжкие преступления в общем числе выявленных преступлений экономической направленности составили 70,6%. Подразделениями органов внутренних дел выявлено 24,0 тыс. преступлений экономической направленности, их удельный вес в общем массиве преступлений экономической направленности составил 90,1%. Хотелось отметить, что в 2015 году выросло количество человек, зарегистрированных правоохранительными органами, которые совершили преступление экономической направленности. (См. приложение №1)

Одной из самой главной причиной уклонения от уплаты налогов являются несовершенство и нестабильность налогового и уголовного законодательства.

В данной дипломной работе будут проведены исследования проблем уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений, а также будут рассмотрены элементы составов налоговых преступлений, их характеристика, проблемы квалификации.

Целью дипломной работы являются комплексный анализ положений статей УК РФ, которые регламентируют ответственность за налоговые преступления, определение путей совершенствования уголовного законодательства и практики его применения.

Задачами дипломной работы являются:

- теоретико-исследовательский аспект становления истории и развития норм об ответственности за налоговые преступления в российском уголовном законодательстве;

-уголовно-правовая характеристика составов преступлений, предусмотренных статьями 198-199.2 УК РФ;

- проблемы правоприменительной практики при привлечении к уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений.

Объектом дипломного исследования являются отношения в сфере создания и применения правовых норм, регулирующих ответственность лиц, совершивших налоговые преступления, вопросы совершенствования уголовного законодательства в этой сфере, меры предупреждения и пресечения налоговой преступности.

Предметом исследования составляют действующие уголовно-правовые нормы, научные публикации по исследованным вопросам, судебно-следственная практика по уголовным делам о налоговых преступлениях.

Нормативную базу работы составили: Конституция Российской Федерации, Уголовный кодекс, Налоговый кодекс

Методологической основой исследования являются диалектический метод научного познания, а также ряд иных методов - сравнительно-правовой, логический, методы функционального анализа, синтеза и так далее.

Теоретическое и практическое значение результатов исследования. Практическое значение исследования состоит в том, что полученные результаты могут быть использованы в правотворческой деятельности по совершенствованию уголовно-правовых норм, направленных на борьбу с налоговыми преступлениями. В практической деятельности при разработке методик выявления и расследования рассматриваемых преступлений, при решении вопросов о квалификации конкретных случаев налоговых преступлений.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников.

Глава IТеоретико-исследовательские аспекты становления и развития норм об ответственности за налоговые преступления в российском уголовном законодательстве

В Древней Руси о первых налогах упоминали в летописях. До 988 года ключевыми видами налогов были: дани, оброки, корма. Дань собирали 2-мя методами. Первый метод представлял собой сбор дани подвластными народами, которые в последствии сбора привозили дань в Киев. Второй метод гласил о том, что князья сами ездили с нею по подвластным народам. Первый метод сбора дани назывался повозом, а второй метод назывался полюдьем. Эти определения отмечают одну и ту же единицу обложения, в вершине которой лежит сельское хозяйство. Основой ее является земля. Отталкиваясь из вышесказанного главным источником для уплаты налогов и сборов в античные и средние века являлась земля. Все тяжести в облике разных сборов и повинностей возлагались на землю. Первоначально сбором податей занимались сами татары через собственных фискальных чиновников Баскаков. Позже функции по сбору и контролю за исполнением повинностей были переданы дворянам, которым передавался Ханский Ярлык.  Затем последовали новые налоги: «ямские», «пищальные» для изготовления пушек, сборы на стройку укреплений. Косвенные налоги взимались через систему откупов, ключевыми из которых были таможенные и винные. Эпоха Петра I характеризуется постоянной нехваткой денежных ресурсов в следствии бесчисленных войн. Для того чтобы пополнить казу вводились все новые и новые налоги. Например, гербовый сбор, подушный налог с извозчиков. В это же время в России прямые налоги в бюджет играли второстепенную роль по сравнению с косвенными.

Ясная формулировка уголовно-правового запрета и уголовной ответственности возникла в российском законодательстве в 1898 году после вступления в Уложение о наказаниях уголовных и исправительных статей 1174-7 и 1174-8 . В 1898 году правитель Николай II утвердил Положение о муниципальном промысловом налоге. Промысловый налог занимал одно из водящих мест в налоговой системе России и просуществовал вплоть до революции 1917 года.  Промысловые свидетельства, сообразно этому Положению, обязаны были приобретаться как физическими, так и юридическими лицами на любое индустриальное начинание, торговое заведение, пароход. Позже были введены три торговых и восемь индустриальных разрядов, по которым взимался главный промысловый налог. В Уголовном уложении 1903 года существовали две статьи похожего содержания, предусматривающие уголовную ответственность за действия, водящие к уменьшению уплаты промыслового налога. Уголовное положение вводилось в действие не сразу, а поэтапно, начиная с 1904 года, но, несмотря на пробы в 1905 и 1908 годах придать силу Уложению в целом, упомянутые нормы в действие введены не были.

Значительный спад во всей денежной системе России наступил после Октября 1917 года. Одним из главных источников заработка центральных органов советской власти стала эмиссия средств, а местные органы существовали за счет разного рода экспроприации и конфискации. Тем не менее, в России продолжала сохраняться ответственность за избежание от уплаты налогов.  Этап стабилизации денежной системы страны наступил после провозглашения НЭПа, где эксперимент показал, что налогообложение может быть при определенном построении отношений собственности. Высокие налоговые ставки, которые действовали в СССР в подтвержденный период, являлись одной из основных обстоятельств постепенного сокращения частной торговли и промышленности, приводили к резкому неприятию частными налогоплательщиками положений налогового законодательства, массовому уклонению от налогообложения.

В 1922 году был принят первый советский Уголовный кодекс . Деяния, которые происходят в сфере экономической деятельности в Уголовном кодексе РСФСР рассматривались либо как преступления против порядка управления, или как хозяйственные или имущественные преступления. Положения Уголовного кодекса РСФСР об ответственности за экономические преступления не отличались постоянством. В связи с изменчивой обстановки в стране, соизмерялась с реальностью, они не один раз менялись вплоть до принятия в 1926 года нового Уголовного кодекса.

Можно отметить, что в Уголовном кодексе РСФСР 1926 года  статьи, предусматривающие ответственность за налоговые преступления, подверглись некой переработке. Основаниями уголовной ответственности по Уголовному кодексу РСФСР 1926 года являлись:

• неплатеж в установленный срок налогов и сборов по обязательному окладному страхованию (ст. 60);

• отказ или уклонение в условиях военного времени от внесения налогов или от выполнения повинностей (ст.59, ст.60);

• избежание принудительного взыскания налогов путем мошенничества;

• растрату описанного за недоимки по налогам имущества (ст. 168)

• организованное по взаимному соглашению сокрытие или неверное показание о количествах, подлежащих обложению или учету предметов (ст.62);

• сокрытие или уменьшение стоимости имущества, переходящего по наследству или по актам дарения в целях обхода законов о налоге.

27 октября 1960 года был принят новый Уголовный кодекс РСФСР. Уголовный кодекс РСФСР формировался как кодекс социалистической страны. УК РФ не дозволял ни политического, ни идеологического, ни экономического плюрализма. Задачи Кодекса определялись как защита советского общественного и государственного строя, социалистической принадлежности, личности и прав граждан и всего социалистического правопорядка от преступных посягательств. В УК РСФСР 1960 года  содержалась особая глава «Хозяйственные преступления». Так же, как и в остальных прошлых Кодексах, ряд составов преступлений экономической направленности предусматривался в главе «Государственные преступления» среди других государственных преступлений. При этом отсутствуют специальные составы, связанные с уклонением от уплаты налогов. За исключением являлось то, что предусмотренные посреди других государственных преступлений составов уклонения от уплаты налогов в военное время. В 1980 годах возникает либерализация экономической политики. Закон СССР от 26 мая 1988 года «О кооперации в СССР»  хотя и называл кооператив публичной социалистической организацией, но практически создавал базы для развития частого предпринимательства. Кооперативы могли формироваться практически во всех сферах хозяйственной деятельности и обладать в принадлежности здания, сооружения, машины и другое имущество. Кооперативы без помощи других определяли направленность собственной деятельности, размер и структуру изготовления, исполняли планирование производственно-финансовой деятельности и реализацию продукции. В дальнейшем более важной новеллой появилось то, что Указом Президиума ВС СССР от 28 мая 1986 года в Уголовном кодексе РСФСР 1960 года была введена особая статья 162.1, которая устанавливала уголовную ответственность за уклонение от подачи декларации о доходах.  Согласно предоставленной статье уклонение от подачи декларации о заработках от занятия кустарно-ремесленным промыслом, иной индивидуально трудовой деятельностью либо об иных доходах, облагаемых подоходным налогом и в остальных вариантах, когда подача декларации предусмотрена законодательством, а также за несвоевременную подачу декларации или вложение в нее заранее искаженных данных, ежели эти деяния совершены после наложения административного взыскания за такие же нарушения, влекли наказание в виде исправительных работ на срок до двух лет или штраф от 200 до 1000 руб.

В последующие годы принятая всенародным голосованием 12 декабря 1993 года Конституция Российской Федерации зафиксировала главные взгляды складывающейся новой экономической системы.  Согласно Конституции РФ, в России признаются и защищаются одинаковым образом частная, государственная, муниципальная и другие формы принадлежности, гарантируется целостность экономического места, свободное смещение товаров, услуг и денежных средств, помощь конкуренции, свобода экономической деятельности и предпринимательства.

В 1993 году был принят Закон РФ «О федеральных органах налоговой полиции»  в котором, как уже указывалось выше, впервые в российской летописи был официально употреблен термин «налоговые преступления». 1 января 1997 года вступил в силу новый Уголовный кодекс Российской Федерации, содержащий две статьи о налоговых преступлениях: ст.198, ст.199.

В последующем УК РФ был дополнен 2-мя новыми статьями, посвященными уголовной ответственности за налоговые преступления: Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ (ред. от 07.12.2011) "О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации" ст.199.1 «Неисполнение обязанности налогового агента» и ст.199.2 «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимательства, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов».

В России в последнее десятилетие получил обширное распределение феномен уклонения от уплаты налогов. При этом действующее законодательное регулирование ответственности за нарушение в сфере налогообложения характеризуется нечеткостью и противоречивостью. Правовая защита сферы налогообложения в России гарантируется несколькими отраслями права: финансовым (налоговым), административным и уголовным. Данной базой является довод в пользу отнесения ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах к комплексному межотраслевому правовому институту. Тем не менее, инновационное положение российской правовой системы таково, что любой из видов нарушений законодательства о налогах и сборах регулируется самостоятельной отраслью права - финансовым (налоговым), административным или уголовным. Поэтому в зависимости от квалификации конкретного преступления в сфере налогов и сборов имеют все шансы использоваться налоговые, административные и уголовные меры ответственности.

Проведя данное исследование можно сделать вывод, что налоговыми преступлениями являются преступные деяния, предусмотренные группой уголовно-правовых норм, обеспечивающих охрану общественных отношений, регулируемых налоговым законодательством, складывающихся между государством и налогоплательщиками по поводу исчисления и уплаты налогов и сборов. Всякое уклонение от уплаты налогов можно условно разделить на две группы деяний, являющихся по своей сути разновидностями налогового обмана: в первом случае государственные органы, вводятся в заблуждение относительно объема налоговой обязанности (ст. 198, 199 УК); во втором случае обман заключается в демонстрации невозможности исполнения этой обязанности (ст. 199.2 УК). Деяния, предусмотренные ст. 199.1 УК, в зависимости от способа совершения преступления могут относиться к любой из этих групп.

Глава II Виды и уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений

2.1 Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК РФ)

Глава 22 «Преступления в сфере экономической деятельности» раздела VIII «Преступления в сфере экономики» Уголовного кодекса Российской Федерации включают в себя налоговые преступления.

Общий признак, который служит нюансом соединения содержится в главе 22 УК РФ норм о преступлениях в сфере экономической деятельности, является видовой объект данных преступных деяний – «общественные отношения, складывающиеся по поводу производства, распределения, обмена и потребления материальных благ и услуг» . Б.В. Волженкин в качестве непосредственного объекта налоговых преступлений называет «установленный порядок уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды ,А.Э. Жалинский – «установленный законом порядок уплаты налогов и сборов , Б.В. Яцеленко – «общественные отношения, складывающиеся в сфере финансовой деятельности государства по поводу формирования бюджета и внебюджетных фондов» . Не менее интересной является точка зрения В.А. Григорьева и А.В. Кузнецова, которые считают налоговые преступления многообъектными и указывают на то, что «общественные отношения, регулирующие порядок уплаты и взимания налогов и (или) сборов в бюджет и муниципальные внебюджетные фонды физическими лицами и организациями, в представленном случае выступают в качестве главного непосредственного объекта преступного посягательства, так как конкретно на этот объект, прежде всего, посягает лицо, совершающее налоговое преступление. Но эти правонарушения характеризуются еще и тем, что особо посягают на отношения собственности, так как в итоге их совершения субъект, который не выплачивает налоги и страховые взносы, причиняет имущественный ущерб . По нашему мнению, конкретным объектом налоговых преступлений (в частности, преступления, предусмотренного ст. 198) является поставленный законом порядок уплаты налогов и сборов в бюджетную систему РФ. Предметом преступления являются налоги и сборы, подлежащие уплате физическим лицом (в частности, индивидуальным предпринимателем). Под налогом согласно п. 1 ст. 8 НК РФ понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором согласно п. 2 ст. 8 НК РФ понимается установленный налоговым законодательством обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Ответственность по ст. 198 УК РФ, а равно по ст. 199 УК РФ наступает в случае уклонения от уплаты как федеральных налогов и сборов, так и региональных и местных налогов. Общественная опасность уклонения от уплаты налогов и сборов, т.е. умышленное невыполнение конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы, заключается в непоступлении денежных средств в бюджетную систему РФ (абз. 1 п. 1 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006"О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления")  (далее- Постановление Пленума ВС РФ от 28.12.2006 г. №64). Объективную сторону преступления, предусмотренного в ст. 198 УК РФ, образует уклонение физического лица от уплаты налогов и (или) сборов методом непредставления налоговой декларации либо других документов, понятие которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо методом включения в налоговую декларацию, либо такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога .  Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ  изменен порядок представления налоговой декларации. Начиная с 1 января 2007 г. налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. При этом не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов. При отсутствии финансово-хозяйственной деятельности, а также в иных случаях, предусмотренных НК РФ, налогоплательщик представляет налоговую декларацию по упрощенной форме, утверждаемой Минфином РФ (п. 2 ст. 80 НК РФ).

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Под иными документами (ст. 198 УК РФ) согласно п. 5 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 следует понимать любые предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним федеральными законами документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и (или) сборов. К таким документам, в частности, относятся: выписки из книги продаж, из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 6 ст. 145 НК РФ), расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости (ст. ст. 243 и 398 НК РФ), справки о суммах уплаченного налога (ст. 244 НК РФ), годовые отчеты (ст. 307 НК РФ), документы, подтверждающие право на налоговые льготы.

Под уклонением от уплаты налогов и (или) сборов, ответственность за которое предусмотрена ст. 198 УК РФ, следует понимать умышленные деяния (действия или бездействие), направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное не поступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему РФ.

Именно такое разъяснение, сделавшее акцент на фактическом недополучении государством налоговых доходов, Пленум ВС РФ дал в Постановлении от 28.12.2006. Следует отметить, что на это обращалось внимание еще и в старом Постановлении Пленума ВС РФ по налоговым преступлениям, где указывалось (абз. 2 п. 1), что "в соответствии со ст. ст. 198, 199 УК РФ обязательным наступлением уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов является крупный или особо крупный размер неуплаченного налога". Несмотря на это, на страницах юридической литературы до сих пор продолжается полемика по поводу видовой принадлежности (формальный или материальный), а также времени совершения (момента начала и окончания уклонения от уплаты налогов) преступлений, предусмотренных ст. ст. 198 и 199 УК РФ.

Время совершения налоговых преступлений - один из важнейших элементов их криминалистической характеристики, который имеет ярко выраженные особенности, обусловленные предметом налогового преступления. Так, в отличие от преступлений общеуголовной направленности, для налоговых преступлений не имеет существенного значения определение конкретного времени (дата, час, минуты) совершения преступления. Под временем в данном случае до недавних пор понимался либо налоговый период, по прошествии которого необходимо внести в бюджет причитающиеся налоги или сборы, либо время внесения изменений в значимые налоговые документы, повлекшие уклонение от уплаты налогов. Также в эту категорию относили и время подачи в налоговую инспекцию налоговых деклараций . Такой позиции в определении понятия "время совершения налогового преступления" придерживались большинство отечественных исследователей налоговой преступности. Вместе с тем при более глубоком анализе этого вопроса необходимо обратить внимание на то, что нечеткие правовые границы времени уплаты отдельных налогов порождают проблему определения момента окончания налогового преступления.

В соответствии с п. 14 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006, если налогоплательщик с умыслом на уклонение от уплаты налога не представил в установленный срок налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, или включил в налоговую декларацию или в эти документы заведомо ложные сведения (в том числе в случаях подачи в налоговую инспекцию заявления о дополнении и изменении налоговой декларации после истечения срока ее подачи), он еще не совершил оконченного преступления и до истечения срока, установленного законодательством для уплаты налога или сбора, может добровольно отказаться от доведения преступления до конца, полностью уплатив положенную сумму налога и (или) сбора.

Действительно, в соответствии с положениями налогового законодательства срок представления налоговой декларации и сроки уплаты налога могут не совпадать. Поэтому законодатель в ст. ст. 198 и 199 УК РФ устанавливает уголовную ответственность не за непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых обязательно в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, и не за внесение в такие документы заведомо ложных сведений, а за уклонение от уплаты налога и сбора, совершенное этими способами. Составы данных преступлений сконструированы именно как материальные, и обязательным условием наступления уголовной ответственности является неуплата в установленный налоговым законодательством срок налога и (или) сбора в крупном или особо крупном размерах (абз. 3 п. 3 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006).

Способами уклонения от уплаты налогов и сборов могут быть как действия в виде умышленного включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, так и бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных указанных документов.