K004386 Дипломная работа Сущность и методы финансового планирования в государственных учреждениях

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………...………………………………………………….3

Глава 1 ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

1.1 Сущность и методы финансового планирования в государственных учреждениях………………………………………………………………………5

1.2 Сравнительная характеристика казенных, бюджетных и автономных учреждений……………………...……….……………………….13

1.3 Особенности организации финансового планирования казенных, бюджетных и автономных учреждений……………………………………….1

Глава 2СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

2.1 Финансово-экономическая характеристика государственных учреждений…..…………………………………………………………………..25

2.2 Анализ планирования источников финансирования и направлений использования финансовых ресурсов государственных учреждений……….35

2.3 Анализ особенностей бухгалтерского учета и налогообложения в казенных, бюджетных и автономных учреждениях…………………………..48

Глава 3 ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ГОСУДАРСТВЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

3.1 Оценка проблем эффективности финансового планирования государственных учреждений…………………………………………………..55

3.2 Разработка предложений по повышению эффективности финансового планирования государственных учреждений………………….58

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………...…………………61

Список использованных источников……………………………………66

ВВЕДЕНИЕ

В процессе проведения экономических преобразований России, в связи с переходом к рыночным отношениям, возникла объективная потребность в реформе системы финансового планирования государственных учреждений. Бюджетная реформа направлена на формирование стройной системы финансового планирования, ориентированной на конечный результат. В соответствии с данной реформой, учреждения, созданные Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации и муниципальным образованием, признаются государственными, муниципальными учреждениями.

Планирование –одна из функций управления, которая способствует успешной деятельности любой организации. При принятии управленческих решений на стадии планирования определяются пути для достижения поставленных целей, при определенных временных нормах и с учетом финансовых ресурсов, которые для этого необходимы. Результаты планирования отражаются в планах.

До 2011 года при планировании финансовой деятельности государственных бюджетных  учреждений, в качестве планового документа, использовалась бюджетная смета. С 1 января 2011 года бюджетную смету формируют только получатели бюджетных средств, к которым относятся казенные учреждения, а также бюджетные учреждения, в отношении которых не принято решение о предоставлении им субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ.

Цель исследования – рассмотреть особенности финансового планирования в казенном, бюджетном и автономном учреждении.

В работе рассматриваются сразу три объекта исследования  из сферы образования – по одному для каждой категории:

 МКДОУ «Детский сад присмотра и оздоровления № 12» г. Подольск

МБДОУ «Детский сад №52» г. Солнечногорск

ГАОУ СПО «Московский областной музыкальный колледж им. С.С. Прокофьева» г. Пушкино

В работе поставлены следующие задачи:

- рассмотреть методы финансового планирования государственных учреждений;

- дать сравнительную характеристику бюджетным, казенным и автономным учреждениям;

- дать краткую организационно-финансовую характеристику каждому из объектов исследования;

- рассмотреть источники финансирования объектов исследования;

- проанализировать сходные и различные черты в особенностях финансового планирования в казенном, бюджетном и автономном учреждении;

- проанализировать проблемы финансового планирования государственных учреждений и разработать рекомендации по решению этих проблем.

При подготовке работы были использованы учебные и методические пособия, публикации в периодической литературе и законодательные акты.

Исследование включает 12 таблиц.

Глава 1 ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

1.1 Сущность и методы финансового планирования в государственных учреждениях

Финансовое планирование – это один из важнейших инструментов финансового управления. Следует иметь в виду, что единой системы внутрифирменного планирования не существует, финансовое планирование можно рассмотреть только в целом, выделив то полезное, что может быть использовано в российских условиях.

Главная цель финансового планирования – это согласование и синхронизация расходов и доходов учрежденения. Именно финансовое планирование дает возможность рассчитать необходимый для работы объем ресурсов [17, с. 65-74].

Финансовое планирование решает следующие задачи:

1. Выявление резервов увеличения доходов организации и способов их мобилизации.

2. Эффективное использование финансовых ресурсов, определение наиболее рациональных направлений развития организации, обеспечивающих в планируемом периоде наибольшую прибыль.

3. Увязка финансовых ресурсов с показателями производственного плана организации.

4. Обеспечение оптимальных финансовых взаимоотношений с бюджетом, банками и другими финансовыми структурами.

Объекты финансового планирования:

 1. Движение финансовых ресурсов;

2. Финансовые отношения, возникающие при формировании, распределении и использовании финансовых ресурсов.

3. Стоимостные пропорции, образуемые в результате распределения финансовых ресурсов.

 Финансовый план отражает синхронность поступления и расходования материальных ресурсов. Это позволяет оценить будущую ликвидность, т.е. достаточность средств для финансирования мероприятий бизнес-плана и расчетов по обязательствам предприятия. В основе составления плана лежит метод денежных потоков, движение которых выявляется на основе бюджетирования всех издержек и расходов и составления прогнозов о доходах и поступлениях.

Исходя из этого, финансовые планы можно разделить на перспективные, текущие и оперативные планы. Как правило, различают краткосрочное и долгосрочное планирование. Значение некоторых из принимаемых решений распространяется на очень долгую перспективу. Долгосрочные планы должны представлять собой своего рода рамочную конструкцию, составными элементами которой являются краткосрочные планы. В основном на предприятиях используется краткосрочное планирование, и имеют дело с плановым периодом, равным одному году. Это объясняется тем, что за период такой протяженности, как можно предположить, происходят все типичные для жизни предприятия события, поскольку за этот срок выравниваются сезонные колебания конъюнктуры. По времени годовой бюджет (план) можно разделить на месячные или квартальные бюджеты (планы).

Цели планирования могут быть различны на разных предприятиях, например: определение возможных объемов финансовых ресурсов, капитала и резервов на основе прогнозирования величины финансовых показателей. Функциям планирования может придаваться разное значение в зависимости от вида и величины предприятия.

Задачами планирования являются:

- определение плановых объемов необходимых денежных фондов и направлений их расходования;

- установление финансовых отношений с бюджетом, банком, страховыми организациями и другими хозяйствующими субъектами;

- выявление путей наиболее рационального вложения капитала и его эффективного использования;

- увеличение прибыли за счет экономного использования финансовых ресурсов предприятия;

- осуществление контроля за использованием и расходованием денежных средств и другие.

 Финансовое планирование на предприятии сводится к достижению основных целей:

- рентабельность,

- платежеспособность,

- ликвидность.

Финансовое планирование сводится, с одной стороны, к точным расчетам финансовых показателей на ближайшее время и их балансовой увязке в соответствующем финансовом документе, а с другой стороны — к прогнозным расчетам, носящим вероятностный и многовариантный характер. При планировании финансовых показателей организации применяются нормативный, расчетно-аналитический, балансовый, оптимизационный, экономико-математический и долевой методы [7, c. 537-539].

Финансовое планирование может осуществляться различными методами: методом экономического анализа; методом экстраполяции; нормативным методом; индексным методом; программно-целевым методом; балансовым методом; методом оптимизации плановых решений; методом, основанным на бюджетировании.

1. Метод экономического анализа. Данный метод основан на изучении ретроспективной информации о деятельности некоммерческой организации, сравнении фактических и плановых показателей и выявлении факторов, их определяющих, и их влияния на показатели деятельности некоммерческой организации, реализации отдельных программ, проектов, грантов. Данный метод позволяет определить резервы роста финансовых ресурсов некоммерческой организации, недостатки финансового планирования предыдущих периодов и сформировать финансовый план с учетом этой информации.

2. Метод экстраполяции. Данный метод заключается в определении тенденций развития показателей деятельности некоммерческой организации, реализации отдельных программ, проектов, грантов и определения, и формирования с их учетом плановых показателей. Показатели плана рассчитываются путем корректировки данных прошлого периода на относительный темп их роста, определяемый этими тенденциями. Данный метод большинством некоммерческих организаций может использоваться только для получения примерного плана, так как только устойчивый прирост всех показателей позволят получить достоверные показатели финансового плана.

3. Нормативный метод. Данный метод предполагает формирование плановых показателей в некоммерческой организации на основе норм и нормативов. Это могут быть законодательно установленные нормативы или принятые внутри организации.

Согласно ст. 78.1 БК РФ, в бюджетах бюджетной системы РФ предусматриваются субсидии бюджетным и автономным учреждениям на финансовое обеспечение выполнения ими государственного (муниципального) задания, рассчитанные с учетом нормативных затрат на оказание ими государственных (муниципальных) услуг физическим и (или) юридическим лицам и нормативных затрат на содержание государственного (муниципального) имущества.

4. Индексный метод. Данный метод основан на использовании разнообразных индексов при расчете плановых показателей. Для расчета планового показателя берется базисный финансовый показатель и индексируется.

5. Программно-целевой метод. Данный метод предполагает определение нескольких вариантов финансовых планов в зависимости от того, какие факторы и в какой степени будут влиять па деятельность некоммерческой организации в плановом периоде. Он позволяет определить тот вариант, который обеспечит достижение запланированных результатов. Применение этого метода финансового планирования требует наличие сотрудников высокой квалификации и является довольно трудоемким, что затрудняет его широкое использование в некоммерческих организациях.

6. Балансовый метод. Данный метод предполагает увязку финансовых ресурсов, имеющихся в распоряжении некоммерческой организации в плановом периоде, с объемом финансовых ресурсов, которые необходимо распределить в этот же период. Он довольно прост в использовании, что позволяет применять его в некоммерческих организациях всех организационно-правовых форм.

7. Метод оптимизации плановых решений. Данный метод заключается в определении нескольких вариантов финансовых планов, в основу каждого варианта могут быть заложены разные критерии выбора: минимальный объем финансовых ресурсов для достижения цели, минимум времени реализации и т.д. Для некоммерческих организаций данный метод финансового планирования важен, так как он позволяет учитывать такой нефинансовый критерий, как максимальный социальный эффект от реализации программы, проекта.

8. Метод, основанный на бюджетировании. Бюджетирование – процесс разработки плановых заданий по основным направлениям организации на предстоящий период.

В настоящее время в практике деятельности как коммерческих, так и некоммерческих организаций, большое распространение получил метод финансового планирования, основанный на бюджетировании [13, c.18].. Именно этот метод позиционируется как наиболее эффективный для некоммерческих организаций в зарубежной практике (например, в Канаде, где провинцией Альберта разработано Руководство по развитию деятельности некоммерческих организаций метод финансового планирования на основе бюджетирования определяется как наиболее эффективный для некоммерческих организаций) [27, c.42].

Финансовое планирование деятельности в некоммерческой организации, основанное на бюджетировании, позволяет рассчитывать бюджеты отдельных программ, проектов. С помощью формирования бюджета повышается возможность выбора оптимального варианта реализации проекта, программы, а также обеспечить ведение деятельности в соответствии с уставными целями [7, c.537-539].

Бюджетирование реализуется в несколько этапов:

– формулировка целей деятельности некоммерческой организации на определенный период времени;

– оценка стоимости реализации каждой цели;

– прогноз поступления финансовых ресурсов из всех доступных источников;

– сравнение прогнозируемых поступлений и планируемого распределения финансовых ресурсов (при этом рекомендовано заложить резервный фонд для финансового обеспечения неучтенных, недоучтенных расходов);

– утверждение подготовленного финансового плана.

Бюджеты некоммерческих организаций могут быть различных видов:

– бюджеты проектов;

– бюджеты программ;

– сводный бюджет;

– бюджет денежных доходов;

– бюджет основных средств.

Рассмотрим бюджетыгосударственных учрежденийболее подробно.

1. Бюджеты проектов и программ, делятся на бюджеты, которые составляются в заявках на финансирование, и бюджеты договорных работ, выполняемые по договорам с другими организациями. Бюджеты проектов и программ, как правило, составляются на отдельные программы и проекты на срок их реализации.

2. Сводный бюджет, позволяет определить общие доходы и расходы по всем направлениям деятельности некоммерческой организации, включая административные расходы. Срок составления сводного баланса имеет достаточно большой период, как правило, полгода или год.

3. Бюджет денежных доходов показывает сколько, на какие виды работ и когда средства должны поступать и тратиться па весь планируемый период. Данный вид бюджета непосредственно имеет связь со сводным бюджетом.

4. Бюджет основных средств составляется лишь в том случае, когда планируется осуществление крупных расходов, направленных на удовлетворение потребностей и нужд всей организации, при этом эти расходы не относятся к административным расходам и не включены в бюджеты отдельных проектов. К таким расходам относят расходы на приобретение дорогостоящего оборудования, транспортных средств и т.д. Планирование таких расходов осуществляется на длительный период, например, на год.

В практике финансового планирования на основе бюджетирования в некоммерческих организациях применяются определенные подходы к составлению бюджета. Учреждение применяет тот подход, который в настоящей период времени наиболее актуален и удобен для нее.

Первый подход связан с составлением бюджета, основанного на ожидаемом объеме финансовых ресурсов. В этом случае организация рассчитывает только на определенные поступления и не принимает в расчет возможности фандрайзинга, расходы планирует исходя из ожидаемых и имеющихся у нее средств.

Второй подход связан с определением объема расходов, которые необходимо понести организации для достижения целей и задач финансового плана на определенный период времени. В этом случае изначально определяются программы, проекты, которые будет реализовывать организация и расходы, связанные с их выполнением. При наличии дефицита финансовых ресурсов проводится выявление источников его покрытия. Такой подход составления бюджета может применяться достаточно развитыми и финансово устойчивыми некоммерческими организациями.

Третий подход основан на сочетании первых двух и называется комбинированным. Он заключается в том, что часть бюджета планируется на основе ожидаемых доходов, а часть – исходя из расходов, на покрытие которых в дальнейшем будут найдены финансовые ресурсы при возникновении дефицита в них.

Актуальность этого подхода подтверждается тем, что современные некоммерческие организации в большинстве своем выполняют несколько проектов. В любой организации имеется определенный перечень административных расходов, которые необходимы для поддержания деятельности организации. Данные расходы обязательно должны учитываться при составлении бюджета. Изначально удобней составлять именно эту его часть, используя при этом второй подход – на основе расходов. При разработке будущих программ или проектов целесообразнее использовать первый подход и учитывать возможные доходы (например, гранты на проекты, целевое финансирование какой-либо программы, ожидаемые пожертвования), исходя из которых организация может планировать свою деятельность.

В процессе финансового планирования бюджет некоммерческой организации может неоднократно изменяться. При гибком бюджетном планировании сначала рассчитывается ориентировочный бюджет, который затем в процессе ведения деятельности корректируется [21, c.98].

В разных типах учреждений принят разный порядок распоряжения финансовыми средствами и порядок финансирования в целом, в зависимости от их статуса. В схематическом виде принцип этих различий представлен на Рисунке 1.1:

Рисунок 1.1 Доходы государственных учреждений

Как видно из приведенной на Рисунке 1.1 схемы, основное отличие в том, что согласно бюджетной смете, «по расходному принципу», из бюджета будут финансироваться только те учреждения, которые относятся к категории казенных, а вот бюджетные и автономные получают финансирование в соответствии с государственным (муниципальным) заданием.

1.2  Сравнительная характеристика казенных, бюджетных и автономных учреждений

В связи с принятием Федерального закона № 83-ФЗ появилась нормативно-правовая база для создания  государственных (муниципальных) учреждений трех типов – казенные, бюджетные, автономные. Несмотря на то, что рекомендации по выбору того или иного типа учреждения были изложены Министерством финансов Российской Федерации в предыдущей редакции Комплексных рекомендаций, целесообразно  еще раз обратить внимание на ряд основных вопросов, связанных с осуществлением данного выбора.

Согласно статье 120 Гражданского кодекса Российской Федерации учреждением (в том числе, государственным (муниципальным)) признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.

Некоммерческий характер деятельности государственных (муниципальных) учреждений всех типов является основной, но не единственной их характеристикой.

Федеральным законодательством установлен ряд требований, исходя из которых следует принимать решение об определении  типа учреждения.

В соответствии со статьей 31 Бюджетного кодекса Российской Федерации, определяющей содержание одного из принципов бюджетной системы Российской Федерации – принципа самостоятельности бюджетов, не допускается установление расходных обязательств, подлежащих исполнению одновременно за счет средств двух и более бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

С учетом данного положения законодательством Российской Федерации однозначно обозначен подход к порядку создания государственных (муниципальных) учреждений.

Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 15 Федерального закона № 7-ФЗ, а также частью 1 статьи 6 Федерального закона № 174-ФЗ:

- учредителем федеральных государственных учреждений является Российская Федерация;

- учредителем государственных учреждений субъекта Российской Федерации  -  субъект Российской Федерации;

- учредителем  муниципальных учреждений -муниципальное образование.

Основной перечень вопросов, находящихся в компетенции учредителя автономного учреждения приведен в Федеральном законе № 174-ФЗ, а бюджетного и казенного учреждения – в Федеральном законе № 7-ФЗ.

Общая сравнительная характеристика автономных, бюджетных, казенных учреждений приведена в Таблице 1:

Таблица 1 – Общая сравнительная характеристика автономных, бюджетных, казенных учреждений

Учреждение

Казенное Бюджетное Автономное

Учредитель / ГРБС

РФ, субъект РФ или муниципальное образование

Сфера

деятельности Достижение целей

создания

учреждения Услуги в сферах образования, медицины, спорта, культуры, занятости населения и иных сферах

Осуществление приносящей доход деятельности и распоряжение полученными от нее средствами Может заниматься приносящей доход деятельностью, если такое право предусмотрено в его учредительном документе. Доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ (п. 3 ст. 161 БК РФ) Вправе осуществлять приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которого оно создано. Приносящая доход деятельность должна соответствовать этим целям и быть указана в учредительных документах данного учреждения. Доходы, полученные от такой деятельности и приобретенное за счет этих доходов имущество, поступают в распоряжение учреждения (п .п. 2, 3 ст. 298 ГК РФ, п. 4 ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ)

Имущество

учреждения Закрепляется на праве оперативного управления (п. 4 ст. 298 ГК РФ)

Распоряжение

имуществом Не вправе отчуждать имущество, закрепленное за собственником или приобретенное учреждением за счет средств, выделенных

собственником (п. 4 ст. 298 ГК РФ) Вправе распоряжаться имуществом, за исключением недвижимого и ценного движимого имущества, распоряжение которым осуществляется с согласия собственника

Требования

Федерального

закона

N 94-ФЗ * о государственных закупках Распространяются

в полной мере (ч. 1 ст. 4 Закона № 94-ФЗ) Распространяются

в установленных

законодательством

случаях (ч. 1 ст. 4 Закона № 94-ФЗ) С 2012г. применяется Закон от 18.07.2011г. № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц»

Заключение

крупных сделок С согласия

органа,

наделенного

функциями

и полномочиями

учредителя (ст. 161 БК РФ) С согласия

органа,

наделенного

функциями

и полномочиями

учредителя (п. 13 ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ) С предварительного

одобрения

наблюдательного

совета учреждения (п. п. 9 п. 1 ст. 11 ч. 3 Закона № 174-ФЗ)

Ответственность

по

обязательствам Отвечает

денежными

средствами,

а при их

недостаточности

по долгам

отвечает

собственник (ст. 161 БК РФ) Отвечает

имуществом (кроме

недвижимого

и особо ценного),

собственник

не отвечает

по обязательствам

учреждения (п. 10 ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ) Отвечает имуществом

(кроме недвижимого

и особо ценного),

собственник

не отвечает по долгам

учреждения (п. 5, 6 ст. 2 Закона № 174-ФЗ)

Органы управления

Руководитель, назначенный учредителем

Руководитель, назначенный учредителем и одобренный наблюдательным советом (п. п. 4 п. 13 ст. 2, п.2 ст. 9 ч. 3 Закона № 174-ФЗ)

Источник: Гражданский и Бюджетный кодексы РФ

Министерством финансов Российской Федерации подготовлены изменения в Федеральный закон № 7-ФЗ, согласно которым устанавливается прямой запрет на получение и предоставление бюджетными учреждениями кредитов (займов).

Учитывая изложенное, законодательство Российской Федерации позволяет государственным (муниципальным) учреждениям оказывать (выполнять) платные услуги (работы) при следующих условиях:

- возможность осуществления приносящей доход деятельности закреплена в уставах учреждений (при этом в уставах должен быть перечислен исчерпывающий перечень этих видов деятельности);

- осуществление указанной деятельности соответствует целям создания учреждений, также отраженным в их уставах.

1.3 Особенности организации финансового планирования казенных, бюджетных и автономных учреждений

В процессе проведения экономических преобразований России, в связи с переходом к рыночным отношениям, возникла объективная потребность в реформе системы финансового планирования государственных учреждений. Бюджетная реформа направлена на формирование стройной системы финансового планирования, ориентированной на конечный результат. В соответствии с данной реформой, учреждения, созданные Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации и муниципальным образованием, признаются государственными, муниципальными учреждениями.

Планирование –одна из функций управления, которая способствует успешной деятельности любой организации. При принятии управленческих решений на стадии планирования определяются пути для достижения поставленных целей, при определенных временных нормах и с учетом финансовых ресурсов, которые для этого необходимы. Результаты планирования отражаются в планах. До 2011 года при планировании финансовой деятельности государственных бюджетных  учреждений, в качестве планового документа, использовалась бюджетная смета. С 1 января 2011 года бюджетную смету формируют только получатели бюджетных средств, к которым относятся казенные учреждения, а также бюджетные учреждения, в отношении которых не принято решение о предоставлении им субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ.

Возникшая вариативность организации финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений потребовала от законодателей существенного изменения системы бухгалтерского учета этих организаций с целью, с одной стороны, сохранить достигнутый уровень прозрачности учета и сквозной характер формирования их бухгалтерской (бюджетной) отчетности, а с другой – учесть в процессе ведения бухгалтерского учета особенности организации финансово-хозяйственной деятельности, присущие каждой из трех перечисленных организационно-правовых форм.