V007204 Дипломная работа Организация и учет оплаты труда на примере ООО «Торговой фирмы «Источное»

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 4

1 СИСТЕМА ОРГАНИЗАЦИИ И УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА В РОССИИ  6

1.1 Сущность, основы организации и задачи учета оплаты труда в России  6      

1.2  Нормативное регулирование организации труда и его оплаты  8

1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда 16

2 Аудит-инструмент методики учёта операций по оплате труда  23

2.1 Цели, задачи, методы проведения аудита  23

2.2 Нормативное регулирование и источники информации  аудита  25

2.3 Планирование и этапы проведения аудита  31

3  ОРГАНИЗАЦИЯ  И УЧЕТ  ОПЛАТЫ ТРУДА НА  ПРИМЕРЕ ООО «ТОРГОВОЙ ФИРМЫ «ИСТОЧНОЕ» 47

3.1 Общая характеристика предприятия и первичные документы по учету оплаты труда 47

3.2 Первичные документы по учету оплаты труда 51

3.3 Учет депонированной заработной платы  54

4 АНАЛИЗ ОПЛАТЫ ТРУДА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 59

4.1 МРОТ(Минимальный размер оплаты труда)  59

4.2 Динамика начисления средней зарплаты в РОССИИ 1992-2014…...62          

4.3  Заработная плата в РОССИИ по видам экономической деятельности   2015-1016гг …………………….                              64                                                              

ЗАКЛЮЧЕНИЕ  70

ПРИЛОЖЕНИЕ А  82

ПРИЛОЖЕНИЕ Б  83

ПРИЛОЖЕНИЕ В  84

ПРИЛОЖЕНИЕ Г  85

ПРИЛОЖЕНИЕ Д  86

ВВЕДЕНИЕ

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.

Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Заработная плата – основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

Главным законодательным документом, имеющим в своем составе статьи, посвященные труду, является Конституция Российской Федерации.

Кодекс законов о труде Российской Федерации (КЗоТ РФ) является основным сборником законодательных актов и регулирует трудовые отношения всех работников.

Законы и иные нормативные правовые акты о труде, действующие в Российской Федерации, распространяются на иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих в организациях, расположенных на территории Российской Федерации, кроме случаев, установленных федеральным законом или международным договором Российской Федерации.

Трудовые доходы каждого работника, независимо от вида предприятия, определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами законодательно не ограничиваются.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Торговая фирма ”Источное”»,  которое создано и действует на основе учредительного договора и устава, утвержденных общим собранием участников ООО «Торговая фирма ”Источное”».

Предмет исследования - особенности организации бухгалтерского учета и  расходов на оплату труда в торговой организации.

Целью настоящей работы является изложение на примере конкретного предприятия учета заработной платы, освещение по мере необходимости теоретических вопросов, относящихся к проблеме, изучение законодательного регулирования соответствующих расчетов с персоналом по оплате труда.

Для осуществления поставленной цели в рамках дипломной работы необходимо выполнить следующие задачи:

- определить сущность оплаты труда, порядок ее формирования и принципы законодательного регулирования в России;

- раскрыть специфику учета оплаты труда в России;

- показать особенности расходов на оплату труда в налоговом аспекте;

- изучить элементы организации расчетов и учета оплаты труда на исследуемом объекте;

- дать оценку состояния системы внутреннего контроля на предприятии;

Основными задачами учета труда и его оплаты являются: точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; учет расчетов с работниками организации, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ; контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, фонда оплаты труда и фонда потребления; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

Источником информации для написания дипломной работы были использованы годовые бухгалтерские отчеты за период с 2013-2016 гг.

Итоговый анализ труда в России 2015-2016гг. 

1 СИСТЕМА ОРГАНИЗАЦИИ И УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА В РОССИИ

1.1 Сущность, основы организации и задачи учета оплаты труда в России.

Для работника и для работодателя труд и его оплата имеют разную цель и значение. Для работника оплата тру¬да — это основная статья его дохода, средство повышения благосостояния его самого и членов его семьи. Для него оплата труда выполняет стимулирующую роль в повыше-нии результатов труда и обеспечении на этой основе роста вознаграждения. Для работодателя же — это издержки про¬изводства, которые он стремится минимизировать, особен¬но в расчете на единицу продукции.

Социально-экономическая роль труда и его оплаты в масштабах страны проявляется в трех основных функциях:

♦  воспроизводственная;

♦  стимулирующая;

♦  регулирующая.

Воспроизводственную функцию выполняет работник, стимулирующую –

 работодатель и регулирующую – государство .

В связи с переходом экономики страны на рыночные отношения многие функции государства по вопросам труда и его оплаты переданы непосредственно предприятиям. Государство регулирует рынок труда, обеспечивает социальную защиту работников, устанавливает минимальный размер месячной оплаты труда, используя прямые и косвенные методы воздействия, в том числе нормативно-законодательные, налоговые, кредитные, бюджетные.

Предприятия самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. При этом максимальный размер оплаты труда не ограничивается.

Обязанностью любого предприятия является создание нормальных условий труда и действенных мотивов, обеспечивающих стремление работников к повышению результатов своей деятельности. Для усиления мотивации необ¬ходимо обеспечить непосредственную связь оплаты труда с его результатами: каждый работник должен видеть эту связь между вознаграждением и производительностью труда, величиной своей заработной платы и результатами, достигнутыми предприятием.

На предприятиях развитых стран широко применяются так называемые аналитические системы оплаты труда, которые предусматривают дифференцированную оценку (в баллах) сложности выполняемой работы с учетом квалификации работников, условий труда и т. п. При этом постоянная часть заработной платы составляет около 70%. Переменная же часть (30%), в виде премий и различных поощ¬рений, выплачивается как награда за повышение качества продукции, рост производительности труда, экономию сы¬рья и материалов.

Кроме того, там используются различные формы участия работников в распределении прибыли, кружки каче¬ства, самоуправляемые группы (бригады), гибкие графики работы, ротации работников с учетом личных качеств и стажа работы и др .

Повышению производительности труда, полному пользованию рабочего времени, укреплению дисциплине труда и повышению качества продукции способствует правильно организованный бухгалтерский учет труда и его оплаты, основные задачи которого следующие:

♦ точный учет личного состава работников, отработан¬ного ими времени и объема выполняемых работ;

♦ правильное и своевременное документальное офор¬мление и исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;

♦  учет расчетов с работниками предприятия, бюдже¬том, органами социального страхования и обеспечения;

♦ контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;

♦  правильное распределение трудовых затрат между объектами калькуляции;

♦  составление отчетности по труду и ее представле¬ние в соответствующие органы и др.

1.2  Нормативное регулирование организации труда и его оплаты

Под законодательством о бухгалтерском учете расчетов по оплате труда понимается совокупность нормативных актов и отдельных учетно-правовых норм, регламентирующих бухгалтерский учет расчетов по оплате труда.

Система законодательно-нормативного регулирования бухгалтерского учета расчетов по оплате труда включает в себя четыре уровня документов (рис. 1.1).

Согласно ст. 5 ТК РФ : Регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами осуществляется трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда) и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права:

- Трудовым Кодексом РФ;

- иными федеральными законами;

- указами Президента Российской Федерации;

- постановлениями Правительства Российской Федерации и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;

- конституциями (уставами), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации;

- актами органов местного самоуправления и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

 Система законодательно-нормативного регулирования бухгалтерского учета расчетов по оплате труда

Действующее трудовое законодательство под термином "оплата труда" понимает не просто размер заработной платы, установленный работнику, а всю систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами (ст.129 ТК РФ) .

В российском бухгалтерском учете труда и его оплаты приходится использовать в своей работе массу нормативных документов: Трудовой кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, ФЗ № 82 "О минимальном размере оплаты труда", Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», и огромное количество других документов, один только перечень которых мог бы поместиться в отдельной брошюре.

Все эти нормативные документы в зависимости от содержания и характера распределяются по двум основным частям трудового права — Общей и Особенной.

Общая часть трудового права охватывает нормы институтов, имеющих общее значение, поскольку они проявляются в регулировании всех или подавляющего большинства элементов трудовых и иных непосредственно связанных с ними общественных отношений.

В Общую часть трудового права входят нормы, относящиеся к правовому регулированию всех работников в целом, а не по отдельным ее элементам и условиям труда .

Особенная часть трудового права значительно шире Общей части. При этом роль и функции правовых институтов данной части неодинаковы. Одни институты призваны регулировать отдельные элементы содержания трудового отношения; другие — какое-либо одно из отношений, непосредственно связанных с трудовым.

Трудовой кодекс РФ является основным сборником законодательных актов о труде, целями которого являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей.

ТК РФ содержит 14 разделов, в которых рассматриваются такие вопросы как трудовой договор, рабочее время, время отдыха, оплата и нормирование труда, гарантии и компенсации, трудовой распорядок, профессиональная подготовка, материальная ответственность сторон трудового договора, особенности регулирования труда отдельных категорий работников, защита трудовых прав работников и др.

Объем прав работодателей в трудовых отношениях сильно различается в зависимости от того, финансируется ли организация из бюджета и в каком объеме.

Работникам организаций, финансируемых из бюджета, системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются законами и иными нормативно-правовыми актами.

Работникам организаций, не финансируемых из бюджета, а существующих на доходы от предпринимательской деятельности или иные поступления, системы оплаты труда устанавливаются работодателем самостоятельно и фиксируются в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах организации, в трудовых договорах (ст.135 ТК РФ) .

Трудовой договор - это основной документ, непосредственно регулирующий порядок оплаты труда конкретного работника (в нем также указываются режим труда и отдыха, права и обязанности работника, права и обязанности работодателя, характеристики условий труда, компенсации и льготы и др.). Условия трудового договора не могут ухудшать положения работника по сравнению с ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями.

Локальный нормативный акт - это документ, содержащий нормы трудового права, обязательные только для конкретного предприятия (положений об оплате труда и о премировании).

Положение об оплате труда, как правило, регулирует следующие вопросы:

1) систему оплату труда, принятую на предприятии (заработная плата, доплаты, надбавки, премии);

2) порядок индексации заработной платы;

3) порядок выплаты заработной платы (дни выплаты, форма выплаты, форма расчетного листка).

Согласно ст.144 ТК РФ работодатель вправе (но не обязан) самостоятельно разработать систему премирования (с учетом мнения представительного органа работников). Такая система обычно фиксируется в самом Положении об оплате труда или в отдельном Положении о премировании.

Между организацией и работниками, привлеченными со стороны для выполнения конкретных работ, которые организация не может выполнить своими силами, заключается договор гражданско-правового характера (договор подряда, поручения, комиссии, авторский договор и др.). Учет труда и  оплата по договорам гражданско-правового характера отличается от трудовых договоров, так как предметом всех гражданско-правовых договоров является выполнение определенного задания (заказа, поручения). Договоры гражданско-правового характера регулируется Гражданским кодексов РФ.

Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности их участников. (ст. 2 ГК РФ) .

В случаях, когда организация имеет смешанное финансирование (т.е. часть средств поступает из бюджета, а часть зарабатывается самостоятельно), порядок оплаты труда регулируется частично законами или иными нормативно-правовыми актами, а частично коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организации.

Однако, что существует ряд правил, соблюдение которых государство гарантирует всем работникам без исключения. Следовательно, эти правила обязательны для всех работодателей (ст.130 ТК РФ).

Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) устанавливается одновременно на всей территории РФ федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека (ст.133 ТК РФ). В настоящее время МРОТ установлен Федеральным законом от 2 июля 2016 г. N 164-ФЗ  о внесении изменений в статью "О минимальном размере оплаты труда" и составляет 7500 руб. в месяц.

Множество нормативных актов по регулированию оплаты труда можно объединить по наименованием выплат, пособий, компенсаций. Например, нормативно правовые акты по выплате пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком.

Трудовое законодательство обладает большой дифференцированностью в подходе к правовому регулированию труда в отдельных отраслях народного хозяйства, а также в отношении отдельных регионов, некоторых категорий работников.

Например, для работников отдельных отраслей общий минимальный размер надбавок за работу в ночное время устанавливается следующими нормативными актами:

Приказ Минздравсоцразвития РФ от 31.10.2014 № 696н.- для работников учреждений здравоохранения.

Письмо Минобразования России и Профсоюза работников народного образования и науки России от 10 января  20013г. № 1- для работников образовательных учреждений.

Можно выделить нормативное регулирование трудовых отношений с отдельными категориями работников (женщин, лиц с семейными обязанностями, работники в возрасте до 18 лет, инвалидов, лиц, работающих по совместительству, лиц, занятых на сезонных работах, надомников и т.п.).

Трудовое законодательство, устанавливая ряд обязательств работодателя по оплате труда, определяет только нижнюю, предельную границу нормы (либо отсылает к иным нормативным актам, устанавливающим такую границу).

Производимые выплаты работнику облагаются налогом на доходы физических лиц и производится в порядке, предусмотренном гл.23 НК РФ .

Согласно п.1 ст.235 НК РФ работодатели (организации, индивидуальные предприниматели и физические лица) признаются плательщиками ЕСН.

Заработная плата, выплачиваемая работникам, является объектом обложения страховыми взносами в ПФР. Порядок уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование определяется Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 163-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" .

Юридические и физические лица, нанимающие работников по трудовому договору или по гражданско-правовому договору, обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству) (п.п.2, 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 1  декабря 2015 г. N 1299) .

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве начисляются и уплачиваются в Фонд социального страхования РФ в соответствии со ст.22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" .

1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Учет затрат на оплату труда рабочих и служащих ве¬дется на синтетическом счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту этого счета отражают начисле¬ния, а по дебету — удержания и выплаты заработной пла¬ты, пособий и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия пе¬ред рабочими и служащими по заработной плате и другим видам выплат.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением материальных ресурсов и осуществлением капитальных вложений, в бухгалтерском учете отражаются по кредиту счета 70 "Расчеты с персо¬налом по оплате труда" и дебету счетов:

10 "Материалы";

15 "Заготовление и приобретение материалов";

08 "Капитальные вложения".

Начисление оплаты труда по производственным опе¬рациям в бухгалтерском учете отражают по кредиту сче¬та 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебету счетов:

20 "Основное производство" (оплата труда рабочих основного производства);

23 "Вспомогательные производства" (оплата труда рабочих вспомогательных производств);

25 "Общепроизводственные расходы" (оплата труда цехового персонала и рабочих, занятых обслуживанием производственных машин и оборудования);

26 "Общехозяйственные расходы" (оплата труда административно-управленческого персонала);

28 "Брак в производстве" (оплата труда рабочих, занятых исправлением бракованной продукции);

29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств).

Начисление оплаты труда работникам, связанным с реализацией продукции, в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Начисление пособия по временной нетрудоспособности в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

Дебет счета 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

На сезонных предприятиях отпуска работникам предоставляются в течение года неравномерно. В связи с этим для более правильного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями, независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. На резервируемую оплату отпусков в бухгалтерском учете дебетуют те же счета затрат, на которых отражена начисленная им оплата труда, и кредитуют счет 96 "Резерв предстоящих рас ходов" .

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы отпускных списывают за счет созданного резерва. При этом в бухгалтерском учете делают следующую запись:

Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

На производственных предприятиях возможна ситуация, когда работникам заработную плату выдают не в денежной, а в натуральной форме. В этом случае на такие операции в бухгалтерском учете составляют следующие записи:

1. Начисление оплаты труда:

Дебет счетов: 20 "Основное производство"; 23 "Вспомогательные производства"; 25 "Общепроизводственные расходы"; 26 "Общехозяйственные расходы" и др.

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

2. Выдача заработной платы в натуральной форме по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счетов: 90 "Продажи"; 91 "Прочие доходы и расходы"

3. Списание фактической себестоимости материалов, готовой продукции и товаров:

Дебет счетов: 90 "Продажи"; 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счетов: 10 "Материалы"; 43 "Готовая продукция" и 41 "Товары"

Из начисленных сумм оплаты труда в бухгалтерии производят различные удержания. Эти операции в бухгалтерском учете отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:

68 "Расчеты с бюджетом" — на сумму налога с физических лиц;

28 "Брак в производстве" — на сумму удержаний с виновников брака;

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" — на сумму удержаний по возмещению материального ущерба;

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на суммы удержаний по исполнительным листам и за товары, приобретенные в кредит.

Выдачу заработной платы и пособий в бухгалтерском Учете отражают следующей записью:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счета 50 "Касса"

Не выданные в срок суммы оплаты труда по истечении трех дней депонируются и сдаются в банк на расчетный счет.

На эти операции в бухгалтерском учете делают следующие записи:

1. Депонирование сумм оплаты труда:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредита рами"

2. Сдача депонированной суммы оплаты труда на расчетный счет в банке:

Дебет счета 51 "Расчетный счет" Кредит счета 50 "Касса"

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, открываемой на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию и инициалы, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующая выдача депонированной заработной платы в бухгалтерском учете отражается следующей записью

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 50 "Касса".

 Для ведения аналитического учета к счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" на каждого сотрудника бухгалтерия обязана открыть лицевой счет. По лицевым счетам ведется начисление заработной платы, и отражаются удержания из нее. Записи в лицевом счете повторяются в расчетном листке, который выдается сотруднику организации. Данные зафиксированные на лицевых счетах, должны быть равны данным представленным в расчетной или расчетно-платежной ведомости (основной регистр аналитического учета заработной платы .