K004290 Дипломная работа Учет и анализ расчетов с заказчиками и подрядчиками

Оглавление

Введение 3

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа расчетов с заказчиками и подрядчиками 5

1.1 Цель, значения и задачи бухгалтерского учета и анализа расчетов с заказчиками и подрядчиками …………………………………………………….5

1.2 Нормативное регулирование организации учета расчетов с заказчиками и подрядчиками …………………………………………………….5

1.3 Отражение на счетах бухгалтерского учета расчетов у заказчика и подрядчика………………………………………………………………….……..9

1.4 Виды расчетов между предприятиями……………………………………..11

1.5 Дебиторская задолженность и кредиторская задолженность и порядок их анализа …………………………………………………...14

Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов с заказчиками и подрядчиками в ООО «Метропаркинг» 27

2.1. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «Метропаркинг» 27

2.2. Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Метропаркинг» 35

2.3. Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками 44

2.4. Налоговые обязательства предприятия по уплате НДС 50

Глава 3. Анализ расчетов с заказчиками и подрядчиками в   ООО «Метропаркинг» 53

3.1 Методика анализа расчетов с заказчиками и подрядчиками ………..…...53

3.2  Анализ расчетов с заказчиками и подрядчиками в ООО «Метропаркинг» ………………………………………...…………60

3.3 Мероприятия направленные на улучшение учета и управление расчетов с заказчиками и подрядчиками ………………………………………………..….69

Заключение 78

Список литературы 83

Приложения 87

Введение

«В основе финансовой деятельности  коммерческих предприятий  лежит  постоянный кругооборот  денежных средств, авансированных для производства  и сбыта продукции. В каждом хозяйственном цикле  эти средства должны возобновляться, то есть с прибылью возвращаться  предприятию.  От состояния  расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность».  

«Для предприятия очень важно  не допустить  необоснованного увеличения дебиторов и суммы их долгов,  избегать дебиторской задолженности с  высокой степенью риска, вовремя выставлять платежные счета, следить за сроками их оплаты и своевременно  принимать меры по истребованию просроченной задолженности заказчиков. В то же время  нужно очень внимательно относиться к расчетам с поставщиками, своевременно возвращать им долги, иначе предприятие может потерять их доверие,  будет иметь штрафные санкции, этим и обусловлена актуальность темы выпускной квалификационной работы.

«Целью данной работы является исследование методики учета и проведение анализа состояния дебиторской и кредиторской задолженности. Для достижения поставленной цели в данной работе  необходимо решить ряд задач:

- изучить правовые основы расчетов предприятий с заказчиками и подрядчиками;

- рассмотреть нормативно – правовое обеспечение бухгалтерского учета расчетов с заказчиками и подрядчиками;

- рассмотреть особенности синтетического и аналитического учета расчетов заказчиками и подрядчиками;

- изучить порядок отражения информации о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности предприятия;

- определить направления совершенствования учетной работы на предприятии;

- проанализировать расчеты предприятия  с заказчиками и подрядчиками;

- разработать мероприятия, направленные на ускорение расчетов с заказчиками и подрядчиками».

«Объектом исследования в данной работе является общество с ограниченной ответственностью  «Метропаркинг».  Данное предприятие является юридическим лицом, основной вид деятельности – выполнение строительно-монтажных работ.

         Предмет исследования выпускной квалификационной работы - экономические отношения, связанные с расчетами ООО  «Метропаркинг» с заказчиками и подрядчиками.

         Для написания данной работы  в качестве нормативно – правовой базы использовались Указы Президента РФ, законы РФ, постановления Правительства РФ, постановления, разъяснения  Министерства Финансов РФ.

         Теоретической основой данной работы являются труды современных экономистов по изучаемым вопросам, таких как, Баканов М.И., Шеремет А.Д., Безруких П.С., Ивашкевич В.Б., Кондраков Н.П. и др.,  учебники, учебные и методические пособия по бухгалтерскому учету, журнал «Бухгалтерский учет» и газета «Экономика и жизнь».

         Практической основой работы являются регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская, статистическая и налоговая отчетность, учетная политика ООО  «Метропаркинг» за 2013-2015 годы».      

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа расчетов с заказчиками и подрядчиками

1.1 Цель, значения и задачи бухгалтерского учета и анализа расчетов с заказчиками и подрядчиками

Целью бухгалтерского учета расчетов с заказчиками и подрядчиками является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией о состоянии данных расчетов всех заинтересованных пользователей -  внутренних и внешних.   В соответствии с этой целью задачами учета расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции являются:

- рациональное формирование учетной политики в области расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции;

- правильное и своевременное документальное оформление расчетных документов;

- правильное исчисление налога на добавленную стоимость и т.д.;

- организация аналитического учета по каждому заказчику и подрядчику, а также по каждой сделке;

- достоверное отражение расчетов с заказчиками и подрядчиками на счетах синтетического учета и в бухгалтерской отчетности.

1.2 Нормативное регулирование организации учета расчетов с заказчиками и подрядчиками

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России  состоит из документов четырех уровней: законодательный, нормативный, методологический, внутренние организационно-распорядительные документы. Основными документами, регулирующими бухгалтерский учет расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции, являются:

- "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.04.2015)  - регулирует порядок перехода права собственности на продукцию, порядок заключения договоров купли – продажи ;

- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015)  - регулирует налогообложение расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции ;

- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете"  - устанавливает все основные требования и допущения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции ;

- Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598) - устанавливает требования и принципы ведения учета расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции ;

- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению предусматривает синтетические счета для учета расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции ;

- Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"устанавливают требования к порядку проведения инвентаризации расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции ;

- Положение о правилах осуществления перевода денежных средств" (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П) (с изм. от 15.07.2013) (Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2012 N 24667)  - регулирует безналичные расчеты с поставщиками ресурсов и покупателями продукции;

В процессе своей финансово-хозяйственной деятельности организации вступают в многочисленные и многообразные взаимоотношения с другими участниками этой деятельности. При этом у организаций возникают расчетные взаимоотношения, с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающие из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам, а также взаиморасчеты с бюджетом по налогам, с банками - по кредитам, с органами социального обеспечения и страхования - по отчислениям.  

В случае покупки организацией товаров, работ и услуг у других юридических и физических лиц и осуществлении расчетов с ними, через определенный срок после даты совершения этих операций, у организаций возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность.

Наиболее распространенным основанием возникновения обязательств является договор. Он, согласно ст. 420 ГК представляет собой соглашение между двумя и более лицами, устанавливающее, изменяющее или прекращающее гражданские права и обязанности. Это сделка, основанная на волеизъявлении двух или более лиц. Форма договора, выбранная сторонами, не обязательно должна предусматриваться законом, но и противоречить ему не может. Договор является важнейшим институтом гражданского права.

Договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Договор строительного подряда — это соглашение между заказчиком и подрядчиком, в котором подрядчик обязуется по заданию заказчика построить объект или выполнить строительно-монтажные работы в установленный договором срок, а заказчик в свою очередь предоставить подрядчику условия для выполнения работ, принять их результат и произвести расчет.

Обычно  вступительная часть представляет собой небольшой абзац текста, в котором прописываются стороны соглашения. При этом указываются не только наименования организаций в соответствии с их уставными документами, но и должностные лица, которые действуют от имени данных компаний. Также делается пометка о документе, на основании которого то или иное должностное лицо получает право совершать сделку. Обычно это Устав общества или доверенность руководителя какому-либо сотруднику. Далее договор строительного подряда уже не содержит наименования организаций, вместо них указывают: «Сторона 1», «Сторона 2» или «Заказчик», «Подрядчик».  В роли заказчика может выступать как физическое, так и юридическое лицо, в качестве подрядчика могут также выступать и физические и юридические лица, обладающие специальными знаниями и навыками для выполнения соответствующих строительных работ. Если строительные работы выполняет юридическое лицо, то оно обязано иметь лицензию, позволяющую заниматься определенными видами деятельности в строительной отрасли.  

В пункте предмет договора указывается вид работ, согласно п. 2 ст. 740 ГК РФ это может быть строительство или реконструкция здания, сооружения, пусконаладочные, строительно-монтажные и иные виды работ, связанные со строительством.

Оплата по договору строительного подряда согласно ст. 746 ГК РФ производится  исходя из сметной документации, наличие которой является существенным условием договора строительного подряда. В пункте 1 ст. 743 ГК РФ прописана обязанность подрядчика осуществлять строительство в соответствии со сметной и технической документацией, определяющей объем и содержание работ, другие требования, предъявляемые к ним.

В договоре строительного подряда должны быть прописаны сроки начала и окончания выполнения работ. Договор может быть признан незаключенным при отсутствии хоть одного из этих сроков. Если подрядчик обнаружил в ходе строительства не учтенные в документации работы, и в связи с этим  появилась необходимость проведения дополнительных работ, которые ведут к увеличению сметной стоимости строительства,  то он обязан сообщить об этом заказчику. Иначе он может лишиться права требовать от заказчика оплаты за выполненные им дополнительные работы и возмещения убытков, связанных с ними.

За нарушение условий договора строительного подряда предусмотрена ответственность за неисполнение своих обязательств и в первую очередь это возмещение убытков, полученных в результате нарушения условий договора.

Для подрядчика это может быть ответственность за нарушение качества  строительных работ или сроков выполнения работ, если он не докажет, что ненадлежащее исполнение обязательств произошло вследствие действия непреодолимой силы. Что же касается заказчика, то его основная обязанность состоит в оплате результата выполненных работ. Не вовремя оплаченная работа ведет к уплате процентов за неправомерное использование чужих средств.

    1.3    Отражение на счетах бухгалтерского учета расчетов у заказчика и подрядчика

К поставщикам и подрядчикам (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, ред. от 08.11.2010 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Раздел 6. Расчеты) относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.)

Нормативные документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета доходов и расходов в строительстве являются: ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 2/94, ПБУ по учету долгосрочных инвестиций.

Организация-подрядчик может выбрать один из двух методов определения дохода и финансового результата по договорам на строительство. Это определение дохода по отдельно выполненным работам (по этапам) или  по объекту строительства.

При применении первого метода используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Второй метод предусматривает определение финансового результата при полном завершении работ по договору на строительство как разницу между договорной стоимостью законченного строительством объекта и затратами по его производству.

Для отражения в бухгалтерском учете затрат подрядчика на строительство служат счета (20–29).

Обеспечение строительными материалами может осуществлять заказчик (заказчик-застройщик) на возмездной основе или как давальческое сырье, но это должно быть закреплено в договоре строительного подряда.

Если передаваемые материалы переходят от заказчика (заказчика-застройщика) к подрядчику на возмездной основе, то происходит операция по реализации материалов. Это значит, что заказчик должен начислить налог на добавленную стоимость, выписать подрядчику счет-фактуру на материалы и уплатить налог в бюджет.

В свою очередь подрядчик отражает приобретение полученных материалов на счете 10 «Материалы» субсчет «Сырье и материалы», а  НДС по приобретенным материалам отражается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Если строительные материалы передаются подрядчику на давальческой основе, то  право собственности к нему не переходит, они учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

По мере израсходования давальческих материалов подрядчик выписывает заказчику счет-фактуру. При этом в налоговую базу включается лишь стоимость строительно-монтажных работ (НДС не включается).

Отгрузка материалов оформляется накладной на отпуск материалов на по форме № М-15.

Денежные средства, перечисленные подрядным организациям для выполнения строительно-монтажных работ, отражаются у заказчика с применением счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные».

Акт о приемке выполненных работ  (форма КС-2) и справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) являются основанием для принятия работ у подрядчика. На основании этих форм заказчик (заказчик-застройщик) отражает по дебету счета 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» принятые работы.

Финансовый результат у заказчика (заказчика-застройщика) складывается из двух сумм – это доход в виде вознаграждения по деятельности, связанной с организацией строительства и экономия (перерасход) целевых средств, определяемая как разница между договорной стоимостью строительства и фактическими затратами, в том числе вознаграждение застройщика. Дебет 76 (86) Кредит 90 (91, субсчет "Прочие доходы")- признан доход в виде экономии;

1.4 Виды расчетов между предприятиями

 Развитие рыночных отношений в нашей стране  привело к возникновению  различных форм расчетов между предприятиями.   Для наглядности формы расчетов показаны на рис. 1.1.

Рис. 1.1. Формы расчетов между предприятиями

          Расчеты между предприятиями могут осуществляться как  денежными, так и неденежными способами.  К денежным способам относятся оплата наличными денежными средствами, расчеты платежными поручениями и по инкассо, расчеты по аккредитивам и чеками, расчеты с использованием пластиковых карт и электронных платежных систем, коммерческое и товарное кредитование.

К неденежным способам погашения обязательств относятся вексельные и товарообменные операции, зачет взаимных требований, уступка права требования, перевод долга, отступное, новация обязательств.

Основные положения, связанные с осуществлением безналичных расчетов, регулируются Гражданским кодексом РФ. Согласно ст.862 ГК РФ платежи на территории РФ могут осуществляться путем наличных и безналичных расчетов. При этом стороны могут использовать различные формы расчетов. Под формой расчетов понимается способ совершения безналичных с применением установленного платежного документа. Основные из них - расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеком, расчеты по инкассо. Стороны в праве избирать и установить в договоре любую из указанных форм расчетов .

При равномерных и постоянных поставках расчеты с организациями могут производиться в порядке плановых платежей. Специфика хозяйственной деятельности предприятий и организаций отдельных отраслей хозяйства и своеобразие хозяйственных связей приводят к дифференцированному применению форм безналичных расчетов.

1.5 Дебиторская задолженность и кредиторская задолженность,

  порядок их анализа

В первую очередь стоит четко обозначить, что же такое кредиторская задолженность. Под данным понятием подразумевается суммарная задолженность экономического субъекта перед всеми кредиторами. То есть это те денежные средства, которые необходимо вернуть в полном объеме через установленный промежуток времени.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам – кредиторам (платежи за приобретенные материалы, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.). (рис. 1.2).

Рис. 1.2 Классификация кредиторской задолженности предприятия

Каждое предприятие в процессе своей деятельности стремится к достижению стабильного финансового положения. Но из-за экономических санкций строительство многих объектов «замораживается», вследствие чего возникает временная потребность в дополнительных ресурсах. Восполнение такого пробела, как правило, производится с помощью заемного капитала. Именно поэтому рациональное управление кредиторской задолженностью считается наиболее важным вопросом в работе менеджеров и отдела бухгалтерии.

Большинство инвесторов и заказчиков при изучении нового объекта вложения средств рассматривают такой показатель, как кредитоспособность. Он характеризует возможность организации не только привлекать заемные финансовые ресурсы, но и своевременно возвращать их с учетом процентов. Управление кредиторской задолженностью предприятия включает статью платежей во внебюджетные фонды, которые не были произведены, например, перед поставщиками материалов или подрядчиками за оказанные услуги. Регулярно возникают обязательства перед персоналом за выполненную работу.

Но не всегда организация может своевременно погасить долги; в таком случае имеющаяся кредиторская задолженность значительно ухудшает финансовые показатели. Особенно это отражается на уровне ликвидности и платежеспособности предприятия, ведь именно по этим критериям инвесторы и заказчики судят о целесообразности вложения средств. Кроме того, если имеется кредиторская задолженность в балансе, которая не была вовремя погашена, то поставщик или подрядчик имеет право обратиться с иском в суд. В таком случае организации придется уплатить не только сумму долга в полном объеме, но и предусмотренные надбавки в виде штрафа, пени или неустойки.

«Стоит понимать, что длительное непогашение обязательств перед поставщиками и прочими лицами может привести к серьезным последствиям, таким как банкротство, то есть полная неспособность предприятия осуществлять свою деятельность в дальнейшем. Выделяют два способа взыскания долгов: судебный и так называемый претензионный, или внесудебный. Первый предполагает подачу иска в суд и ожидание дальнейшего разбирательства, а согласно второму способу стороны самостоятельно решают, как и в каком размере погашается кредиторская задолженность».

«В бухгалтерском учете нередко возникает ситуация, когда остается сумма долга, которая не будет возвращена кредитору. Такую задолженность необходимо списать и при этом правильно отобразить в балансе. Итак, списание долга может осуществляться только по окончании срока исковой давности, которая устанавливается судебным органом и обычно составляет три года с тех пор, как организация-должник должна была выполнить обязательство в полном объеме.

Дебиторская задолженность – это оказанные услуги или выполненные работы, за которые еще не возвращены деньги. Показатели оборачиваемости задолженности могут сказать о финансовом положении предприятия, о его стабильности. Любое предприятие должно уметь управлять этой величиной. Ведь ее эффективное использование позволяет увеличить прибыль организации.

Существует также понятие «просроченная дебиторская задолженность». Это когда долг образовался в результате нарушения условий договора».«По срокам исполнения обязательств дебиторская задолженность подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

По статистике, пятую часть активов составляет дебиторская задолженность. Это говорит о том, что управление данным инструментом является важной частью политики фирмы в области финансов. Задача управления задолженностью заключается в ускорении получения денег со стороны клиентуры, уменьшении долгов, по которым выплаты сомнительны или могут не поступить, проведение эффективных мероприятий по  продвижению на рынке».

Рис. 1.3 Классификация дебиторской задолженности

«На величину дебиторской задолженности оказывают влияние следующие факторы:

Объем продаж и составляющая в объеме доля реализации. Чем выше продажи, тем больше, как правило, задолженность.

Выгодные условия предоставляемые заказчику повышают дебиторскую задолженность. Это происходит в результате снижения требований к определению надежности дебитора, увеличении срока платежа.

Политика взыскания задолженности. При большей активности предприятия по взысканию долгов уменьшаются остатки дебиторской задолженности и повышается ее качество».

На данную величину также оказывает влияние платежная дисциплина клиентов.

«Практика неоднократно подтверждает, что на сегодняшний день ни один из субъектов с образованием юридического лица не функционирует без дебиторской задолженности, так как ее возникновение легко объяснить реальными причинами:

• если рассматривать этот вопрос со стороны организации должника – существование дебиторской задолженности способствует привлечению дополнительного капитала, при этом оборотные средства предприятия остаются нетронутыми;

• с точки зрения предприятия-кредитора – дебиторская задолженность значительно расширяет рынок работы, сбыта товаров и оказания услуг».

Важнейшим показателем, характеризующим дебиторскую задолженность, выступает коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, обозначаемый как «RT», который рассчитывается по формуле:

RT = Объем продаж/ Ср. дебиторская задолженность

В самом простом, классическом виде определяется как частное от деления показателя оборота предприятия на среднестатистическое значение дебиторской задолженности. Рассчитываемый подобным образом коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности демонстрирует эффективность работы предприятия или компании по востребованию оплаты за выполненные работы или оказанные услуги. Уменьшение значения коэффициента свидетельствует об увеличении количества неплатежеспособных клиентов. Это весьма тревожный сигнал для организации, так как чем ниже оборачиваемость, тем его потребности в оборотных средствах будут выше.

Существует несколько способов, которыми может отражаться коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности. Например, широкое применение получил способ, выражающий оборачиваемость как среднее значение количества дней, которое необходимо для сбора платежей, он именуется периодом сбора дебиторской задолженности (СР) и исчисляется так:

СР= Ср. дебиторская задолженность/Объем продаж * 365,

где СР – период сбора дебиторской задолженности, RT – оборачиваемость дебиторской задолженности; 365 – количество дней в году.

При использовании иного периода исследования, число 365, соответственно, изменяется на число дней исследуемого периода. Помимо этого, коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности позволяет определить тенденции изменения ее величин. Так, например, ее увеличение при постоянной скорости оборота неизбежно ведет к повышению рентабельности капитала, вложенного в производство, и, соответственно, наоборот.

«Средства, в состав которых входит дебиторская задолженность предприятия, изымаются из хозяйственного оборота организации, что, конечно же, нельзя отнести к плюсам ее финансовой деятельности. В период ведения хозяйственной деятельности нельзя допускать резкого увеличения задолженности, так как уже неоднократно были выявлены случаи краха хозяйствующих субъектов, поэтому на бухгалтерии предприятия лежит большая ответственность по контролю над дебиторской задолженностью.

Для обеспечения устойчивого состояния предприятия необходимо учитывать один важный момент: дебиторская задолженность должна по сумме превышать величину кредиторской задолженности.