V006816 Дипломная работа Бухгалтерский учет и аудит заработной платы

Содержание

Введение..................................................................................................................4

1.1 Экономико-организационная характеристика ООО «ИРГИЗ».....................6

1.2 Организация учета социально-трудовых отношений в ООО «ИРГИЗ»......9

1.3 Документальное оформление социально-трудовых отношений................12

1.4 Порядок отражения социально-трудовых отношений на счетах бухгалтерского учета......................................................................................18

Глава 2. Планирование и результаты аудита по заработной плате в ООО «ИРГИЗ».................................................................................................................29

2.1 Оценка существенности искажений информации системы внутреннего контроля, аудиторского риска и выборки в аудите социально-трудовых отношений..............................................................................................................29

2.2 Оценка аудиторского риска............................................................................36

2.3 Аудиторская выборка......................................................................................38

2.4 Разработка плана и программы аудита социально-трудовых отношений 43

2.5 Организация выполнения аудиторских процедур и типичные искажения учетной и отчетной информации.......................................................................48

2.6 Предложения по совершенствованию учета социально-трудовых отношений, своевременному обнаружению и предупреждению искажений ученой и отчетной информации..........................................................................55

Глава 3. Анализ расчетов с персоналом по заработной плате на ООО «ИРГИЗ».................................................................................................................60

Заключение.............................................................................................................70

Список использованных источников...................................................................72

Приложение 1.........................................................................................................76

Приложение 2.........................................................................................................78

Приложение 3.........................................................................................................79

Введение

Социально-трудовые отношения — это различные взаимосвязи и взаимоотношения  между индивидуумами, а также их группами в процессе трудовой деятельности. В системе бухгалтерского учета одно из центральных мест занимает именно учет социально-трудовых отношений. Цель возникновения и развития социально-трудовых отношений - регулирование и улучшение качества трудовой жизни. В свою очередь труд  - важнейший элемент издержек производства и обращения.

Важно отметить, что понятие социально-трудовые отношения шире, нежели просто трудовые отношения. Оно включают в себя все отношения социальной сферы, а именно: трудовые отношения, отношения, связанные с  социальным обеспечением, бытовым обслуживанием.

Учет расчетов с персоналом по заработной плате, оплате отпусков, социальных пособий, расчет страховых взносов – крайне трудоемкий и ответственный участок работы бухгалтера, поэтому тема исследования является весьма актуальной.

Основной целью работы является изучение порядка организации бухгалтерского учета и аудита заработной платы. Достижению указанной цели способствует решение следующих задач:

• описать основные понятия, цели и задачи бухгалтерского учета и аудита социально-трудовых отношений;

• проанализировать действующие системы нормативного регулирования бухгалтерского учета социально-трудовых отношений в России и за рубежом;

• выполнить экономико-организационную характеристику и изучить учетную политику компании, выбранной для анализа варианта учета социально-трудовых отношений (ООО «ИРГИЗ»);

• изучить документальное оформление социально-трудовых отношений в ООО «ИРГИЗ»;

• отразить социально-трудовые отношения на счетах бухгалтерского учета, в регистрах и бухгалтерской отчетности выбранной для анализа компании ООО «ИРГИЗ»;

• оценить существенность искажений информации, систему внутреннего контроля, аудиторский риск и выборку в аудите социально-трудовых отношений в ОАО «Связь;

• разработать план и программу аудита социально-трудовых отношений в рассматриваемой компании;

• рассмотреть организацию выполнения процедур аудита социально-трудовых отношений в ООО «ИРГИЗ»;

• предложить меры по усовершенствованию учета социально-трудовых отношений, своевременному обнаружению и предупреждению искажений учетной и отчетной информации  выбранной компании ООО «ИРГИЗ».

Источниками информации для написания работы послужили законодательные нормативные акты, а также работы российских авторов, посвященные проблемам и практике бухгалтерского учета  и аудита социально-трудовых отношений.

Глава 1. Учет,  расчетов с персоналом по заработной плате на примере ООО «ИРГИЗ»

1.1. Экономико-организационная характеристика ООО «ИРГИЗ»

Компания ООО «ИРГИЗ» зарегистрирована 20 февраля 2006 года регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 11 по Самарской области. Директор организации - Новиков Вячеслав Геннадьевич. Компания ООО «ИРГИЗ» находится по адресу 446281, область Самарская, район Большечерниговский, село Августовка, улица Гаражная, 12. Организации присвоен ИНН 6375191604, ОГРН 1066375000966.

Общество с ограниченной ответственностью «Иргиз», создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 20 февраля 2006 г. № 14-ФЗ. Управление предприятием осуществляется в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации и Уставом предприятия.

Деятельность организации основывается на современных технологиях процессах, производства возделывания с/х продукции, передачи на хранения и переработка с/х продукции.

Основным видом деятельности является:

-Выращивание зерновых и зернобобовых культур;

- Выращивание масличных культур;

- Выращивание комовых культур, заготовка растительных кормов;

-Разведение свиней;

 -Разведение крупного рогатого скота;

ООО «Иргиз», специализируется на растениеводстве. Оно обрабатывает 9000 гектаров земли по всем правилам аграрной науки. Это значит, что аграрии серьезно занимаются не только повышением урожайности - защитой и подкормкой растений, но и сохранением плодородия. Здесь выращивается озимая и яровая пшеница, элитный нут, подсолнечник, ячмень, овес, однолетние и многолетние травы для животноводства.

Ответственность за организацию ведения бухгалтерского учета в ООО «ИРГИЗ» несет генеральный директор. Ответственность за ведение бухгалтерского учета, формирование учетной политики в обществе несет главный бухгалтер, который возглавляет бухгалтерию компании. Бухгалтерия наделена полномочиями по формированию бухгалтерской отчетности ООО «ИРГИЗ», ведению налогового учета, по сбору и сверке представляемой в бухгалтерию информации.

Бухгалтерия состоит из множества отделов, к примеру, существуют:

• отдел основных средств;

• отдел расчетов с персоналом;

• отдел товарно-материальных запасов;

• отдел нематериальных активов;

• отдел доходов;

• отдел налоговой отчетности;

• отдел бухгалтерской отчетности;

• отдел счетов к оплате и т.д.

Бухгалтерский учет в компании организован в соответствии  с требованиями законодательства РФ о бухгалтерском учете, нормативно-правовых актов Министерства финансов РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

Значительная территориально распределенная структура, высокие требования к актуальности консолидированной управленческой информации, потребность принимать актуальные управленческие решения обусловили необходимость внедрения автоматизированной системы управления предприятием. Для ведения бухгалтерского и налогового учета в  ООО «ИРГИЗ» используется система 1С: Предприятие 8.2, в том числе конфигурации «Зарплата и управление персоналом», «Ценные бумаги», «Налоговый учет» и т.д.

Для выполнения необходимых расчетов дополнительно в компании применяется редактор «MS EXCEL». Для формирования внешней отчетности, а также внутренней финансово-управленческой отчетности используются функциональные возможности информационно-аналитических систем SAS и MIS.

Также  для обмена информацией в ООО «ИРГИЗ» используется Lotus Notes. Это приложение позволяет работать с электронной почтой, календарем, некоторыми базами данных, справочником сотрудников и системой внутреннего электронного документооборота компании.

Внутренний документооборот в компании организован в системе «Босс-референт». Служебные записки, приказы, распоряжения и прочие внутренние документы согласуются и утверждаются в этой системе.

В компании разработан и применяется рабочий план счетов бухгалтерского учета, основанный на стандартном плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденном Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года №94н, с применением отдельных субсчетов.

Инвентаризация проводится в соответствии с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденный Приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 года №49.

Для отражения в учете и отчетности достоверной информации ООО «ИРГИЗ» создает следующие виды оценочных резервов:

1) по сомнительным долгам;

2) под обесценение финансовых вложений (ежеквартально);

3) под снижение стоимости материальных ценностей (ежемесячно);

4) под снижение стоимости прочих активов, в случае если более вероятно, что актив не принесет экономических выгод, на сумму, равную его балансовой стоимости.

Компания признает следующие виды оценочных обязательств:

1) на предстоящую оплату отпусков работников;

2) на выплату премий по результатам работы за полугодие и год;

3) по фактически понесенным затратам, связанным с приобретением товаров, работ, услуг, по которым по состоянию на отчетную дату не получены первичные документы;

4) прочие, удовлетворяющие критериям п.п. 4, 5 ПБУ 8/2010.

Ведение налогового учета осуществляется в соответствии с нормами Налогового Кодекса РФ (далее НК), принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах, а так же иных нормативно-правовых актов о налогах и сборах.

1.2 Организация учета социально-трудовых отношений в ООО «ИРГИЗ»

В ООО «ИРГИЗ» установлены повременная и повременно-премиальная система оплаты труда с оплатой фактически отработанного работниками времени. Заработная плата работников зависит от грейда (разряда) должности, личной квалификации, профессионального опыта, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда.

Формирование системы грейдов основано на оценке должностей по следующим параметрам:

• уровень знаний и умений, необходимых для успешного выполнения должностных обязанностей;

• область и сложность решаемых вопросов;

• уровень ответственности должности.

Каждому грейду соответствует единый диапазон заработных плат.

Заработная плата работников с повременно-премиальной системой оплатой состоит из:

• фиксированной части, исчисляемой на основе должностного оклада (месячной ставки) или часовой ставки;

• переменной части, включающей в себя квартальные и ежегодные премии, а также премии работникам, занятым продажами и абонентским обслуживанием;

• прочих выплат.

Индивидуальное изменение оклада работника может производиться:

• по результатам оценки деятельности работника в рамках планового ежегодного пересмотра заработных плат;

• при назначении работника на должность, относящуюся к другому грейду;

• при переводе работника на работу в другую местность.

За работу в условиях, отличающихся от нормальных, и чтобы компенсировать повышенную интенсивность и напряженность труда в ООО «ИРГИЗ» вводятся доплаты и надбавки.

В размере 40% от часовой ставки происходит доплата за работу в ночное время.

В выходные и нерабочие праздничные дни оплата труда производится в размере двойной часовой ставки.

Сверхурочная работа в первые два часа оплачивается в полуторном размере, последующие часы - в двойном размере.

При совмещении должности (профессии), расширении зон обслуживания или увеличении объема выполняемых работ работнику полагается доплата в размере не более 30% от установленной месячной ставки (часовой ставки) по основной должности (профессии) самого работника в зависимости от содержания и (или) объема дополнительной работы.

В случае наступления временной нетрудоспособности (не считая трудоспособность вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания) размер пособия рассчитывается в порядке и по основаниям, которые предусмотрены трудовым законодательством РФ с учетом следующих дополнений:

• Вместо величины среднего заработка используется величина должностного оклада (часовой ставки), который действовал в месяце, в котором случилась временная нетрудоспособность.

• При подсчете размера пособия не учитывается ограничение максимального размера пособия, установленного законодательством РФ.

В случае если сумма пособий, рассчитанных в соответствии с данной политикой ООО «ИРГИЗ»  меньше, чем сумма пособий, рассчитанных в соответствии с трудовым законодательством, расчет производится в соответствии с законодательством РФ, то есть начислению и выплате подлежит большая из рассчитанных сумм.

1.3  Документальное оформление  социально-трудовых отношений

Информацию о социально-трудовых отношениях в ООО «ИРГИЗ» можно подразделить на планово-договорную, расценочную, распорядительную, справочную, учетную и отчетную.

К планово-договорной  информации по операциям, связанным с социально-трудовыми отношениями, например, следует отнести планы и графики отпусков, также коллективные и трудовые договора. Плановая информация используется для сопоставления ее с фактической информацией, а также для  анализа выполнения планов.

Коллективным  договором согласно ТК РФ является правовой акт, который регулирует социально-трудовые отношения в организации и заключается работниками и работодателем в лице их представителей [3]. Содержание и структура коллективного договора определяется сторонами коллективных переговоров. В коллективный договор могут включаться взаимные обязательства сторон по следующим вопросам: системы и размеры оплаты труда, денежные вознаграждения, порядок начисления различных пособий, компенсаций, доплат; продолжительность рабочего времени и времени отпусков [24].

Трудовой  договор можно определить как соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работник обязуется выполнять работу по определённой должности, которая соответствует его квалификации. Работодатель в свою очередь обязуется предоставлять работнику работу, кроме того обеспечивать условия труда и своевременно выплачивать заработную плату. Трудовой договор оформляется при приеме сотрудника на работу, должен заключаться в письменной форме и составляться в двух экземплярах.

К расценочной информации по операциям, касающихся социально-трудовых отношений, относятся тарифы на выполнение работ. Имеется ввиду, в организациях, к примеру, при прямой сдельной форме оплате труда для расчета заработной платы необходима расценка за единицу продукции, при сдельно-прогрессивной - прогрессивные расценки, при коллективно-сдельной - расценки по коллективу. При повременно-премиальной, как в ООО «ИРГИЗ», заработная плата работника определяется в соответствии с его грейдом, квалификацией и количеством отработанного времени.

К информации распорядительного характера следует отнести:

• Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1, №Т-1а);

• Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (ф. № Т-5, №Т-5а );

• Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-6, №Т-6а);

• Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9, №Т-9а);

• Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11, №Т-11а)

• Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (ф. № Т-8, ф. № Т-8а);

• должностная инструкция работника;

• правила внутреннего трудового распорядка и др.

Должностная инструкция - это правовой акт, который издается, чтобы регламентировать организационно-правовое положение работника, определить его обязанности, права и ответственность, также позволяет обеспечить условия для его эффективной работы на предприятии. Несомненно, должностные инструкции представляют собой дополнительную гарантию трудовых прав работника и обеспечивают стабильность трудовых отношений.

Правила внутреннего трудового распорядка (ПВТР) регламентируют режимы рабочего времени и времени отдыха всех сотрудников организации, утверждаются работодателем, прилагаются к коллективному договору организации.

К справочной информации по социально-трудовым отношениям относятся наименования видов работ, видов оплат, удержаний и взносов, профессий, категорий и групп персонала, фамилии, имена и отчества работающих; расшифровки строк бухгалтерской и статистической отчетности, касающиеся операций по социально-трудовым отношениям; материалы налоговых проверок для проверки уплаты НДФЛ и другое.

Учетная информация подразделяется на первичную учетную, информацию регистров хронологического, аналитического, синтетического и  сводного учета (финансового и управленческого).

Полная информация о первичной документации, используемой для учета социально-трудовых отношений, приводится в приложении 2.

Стоит заметить, что согласно информация Минфина РФ от 4 декабря 2015 г. № ПЗ-10/2015 с 1 января 2016 г. организации не обязаны применять формы документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Однако формы, установленные уполномоченными органами на основании других федеральных законов, продолжают быть обязательными к применению. Например, к таким документам относятся кассовые документы (приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер и другие, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88). Однако, для учета операций по социально-трудовым отношениям ООО «ИРГИЗ» все же применяет унифицированные формы первичной учетной документации.

Аналитический и синтетический учет социально-трудовых отношений организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендуемых Министерством финансов РФ.

К учетным документам по социально-трудовым отношениям, которые  выполняют функции аналитического учета, относятся:

• Личная карточка работника (Т-2);

• Личная карточка государственного (муниципального) служащего (Т-2 ГС (МС));

• Учетная карточка научного, научно-педагогического работника (Т-4);

• Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (Т-12);

• Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (Т-13);

• Лицевой счет (Т-54);

• Лицевой счет (свт) (Т-54а).

В начале года либо при приеме на работу бухгалтерия организации на каждого сотрудника организации открывает лицевой счет. Каждому работнику обязательно присваивается табельный номер. Этот номер будет проставляться на всех документах по учету персонала организации.

Расчеты по определению суммы заработка работника за месяц и необходимых удержаний ведутся в лицевых счетах работников, в дальнейшем полученные результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и в налоговую карточку по НДФЛ.

В расчетно-платежную ведомость  заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам. По одной строке в ведомости отводится на каждого сотрудника. Расчетно-платежная ведомость, являясь регистром аналитического учета расчетов с работниками по оплате труда, также  выполняет функции расчетного и платежного документа.

При синтетическом учете социально-трудовых отношений при журнально-ордерной форме учета ведутся следующие журналы-ордера:

• журнал-ордер № 1 – суммы выплат сотрудникам;

• журнал-ордер № 8 – суммы удержанных налогов (счет 68), погашение займов и кредитов (счет 73), а также алименты и прочие платежи (счет 76).

Обороты и сальдо по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются в оборотно-сальдовой ведомости, начальное и конечное сальдо по счетам - в Главной книге.

В составе отчетной информации выделяется бухгалтерская, статистическая, налоговая отчетность, внутрихозяйственная и прочая.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию общая величина заработной платы, добровольных отчислений на социальные нужды и страховых взносов, начисленные за отчетный период, а также вознаграждения работникам по отдельным видам, если их величина существенна. В отношении оценочных обязательств по вознаграждениям работникам подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

• величина оценочного обязательства, по которой оно отражено в бухгалтерском балансе, на начало и конец отчетного периода; дополнительные начисления за отчетный период;

• суммы оценочных обязательств, использованные в отчетном периоде;

• суммы неиспользованных оценочных обязательств, списанные за отчетный период;

• увеличение величины обязательства в связи с ростом приведенной стоимости за отчетный период (проценты) при применении дисконтирования;

•  характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения;

•  неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочных обязательств.

В Бухгалтерском балансе в разделе «Краткосрочные обязательства» по строке 1520 «Кредиторская задолженность» отражается информация о задолженности организации по выплатам в пользу персонала, остаток по резерву на оплату отпусков отражается в строке 1540 “Оценочные обязательства”. По строке 1230 «Дебиторская задолженность» в разделе «Оборотные активы» отражается в том числе информация о дебиторской задолженности работника.

В Отчете о движении денежных средств в разделе «Денежные потоки от текущих операций» отражается информация о платежах в связи с оплатой труда.

В Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках более подробно расписаны расчеты с персоналом по оплате труда, например, в разделе 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности» в строке «по расчетам с персоналом организации», в разделе 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» также идет уточнение информации. В разделе 7 «Оценочные обязательства» в строке 5703 можно увидеть оценочные обязательства по оплате отпусков.

Форму федерального статистического наблюдения № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» предоставляют все юридические лица - коммерческие и некоммерческие организации (кроме субъектов малого предпринимательства) всех видов экономической деятельности и всех форм собственности. В разделе 1 формы № П-4 сведения приводятся в целом по организации и по фактическим видам экономической деятельности, в разделе 2 приводятся сведения по работникам в целом по организации, кроме органов управления. Отдельные сведения о расчетах с персоналом приводятся в справке к расчету налога на прибыль.

1.4. Порядок отражения социально-трудовых отношений на счетах бухгалтерского учета

Рассмотрим порядок отражения социально-трудовых отношений на счетах бухгалтерского учета, в регистрах и бухгалтерской отчетности ООО «ИРГИЗ» в различных практических ситуациях.

Продолжительность основного ежегодного оплачиваемого отпуска в ООО «ИРГИЗ» - 28 календарных дней, а дополнительного – в зависимости от причин, в связи с которыми он предоставляются. Если отпуск предоставляется в календарных днях, то в таком случае из расчета исключаются праздничные дни и  дни временной нетрудоспособности. В соответствии со статьей 125 ТК РФ работник может разделить свой ежегодный оплачиваемый отпуск на части. Однако при этом, хотя бы одна часть отпуска должна быть не меньше 14 календарных дней. Стоит добавить, что во время отпуска за сотрудником сохраняется средний дневной заработок.

Средний дневной заработок (СДЗ) в ООО «ИРГИЗ» определяется путем деления суммы  заработной платы работника  за последние 12 календарных месяцев на 12 и на среднемесячное число календарных дней – 29,4. Если расчетный период отработан работником не полностью, то сумма выплат за расчетный период делится на количество календарных дней в периоде. Это количество рассчитывается как 29,4 за каждый полностью отработанный месяц и количество отработанных календарных дней в месяце, умноженное на 29,4, разделенное на количество календарных дней в месяце за каждый не полностью отработанный месяц.