V006702 Дипломная работа Экономическое и финансовое значение региональных налогов и перспективы их развития в РФ

Содержание.

Введение 3

1. Теоретические основы формирования налоговой системы региона. 6

1.1. Система налогов и сборов в России. 6

1.2. Нормативно-правовая база формирования налоговой системы регионов России. 14

1.3. Анализ международного опыта формирования налоговой системы регионов. 23

2. Оценка экономического и финансового значения налогов в региональной бюджетной системе. 28

2.1. Анализ деятельности филиала ФКУ «Налог-Сервис». 28

2.2. Оценка влияния динамики и структуры налоговых поступлений в консолидированный бюджет Московской области на развитие региона. 31

3. Направления совершенствования региональной налоговой системы. 40

3.1. Перспективы укрепления налогового потенциала регионов России. 40

3.2. Разработка рекомендаций по совершенствованию налоговой системы РФ............................................................................................................................55

Заключение. 65

Список использованной литературы. 70

Введение.

Налоговая политика является одним из важнейших инструментов регулирования экономики государства. Основной целью ее реализации является решение общественно-политических задач. Налоги рассматриваются в качестве главного источника формирования доходов бюджетной системы и выполняют ключевые расходные обязательства государства, которые находятся в абсолютной зависимости от эффективности налоговой политики.

Выработка положений налоговой политики реализуется на основе научного подхода с целью обеспечения соответствия принципам общего государственного развития.

В финансовой системе регионов налогообложение занимает лидирующее место в системе финансового обеспечения. При этом достигнутый уровень налоговых поступлений оказывает значительное влияние на перспективы развития государства в целом и экономики региона, в частности. Кроме того, состояние налоговых систем на федеральном и региональном уровнях определяют уровень экономической безопасности субъектов, угрозы относительно которой приводят к негативным тенденциям в структуре бюджета и финансового обеспечения. Таким образом, актуальность исследования вопросов формирования и управления налоговой системой региона обусловлена необходимостью выявления и мониторинга угроз национальной безопасности, а также обеспечения эффективного функционирования налоговой системы страны в целом и субъектов государства, в частности.

Следует отметить, что проблемам развития механизмов налогообложения, а также их влияния на налоговую политику посвящены исследования таких авторов, как А.В. Аронов , С.В. Барулин , М.В. Карасева , Н.Г. Кузнецова , В.Г. Пансков

Вопросы формирования налоговой политики исследуются в работах зарубежных авторов Брюммерхофф Д., Вальрас Л., Кенэ Ф., Маршалл А., Рикардо Д., Смит А., Стиглиц Дж., Хейди К., Рамсей Ф. и др.

Теоретические и практические основы формирования региональной налоговой политики рассматриваются в работах Горского И.В., Лях О.А., Масловой И.А., Романовского М.В. и др.

Организационно-методическим особенностям анализа и оценки структурных параметров налоговой политики посвящены работы Н.В. Ворониной, Е.С. Вылковой, В.И. Мишина, А.Б. Паскачева, Л.В. Полежаровой, Ф.К. Садыгова, А.Е. Суглобова, Е.Е. Смирновой, А.А. Скакуновой, и др.

Разработка практических инструментов реализации налоговой политики, является объектом исследования авторов И.Ю. Александровой, И.С. Большухиной, Т.А. Ефремовой, Д.В. Крылова, А.М. Лютикова, А.Э. Сердюкова и др.

При указанной научно-методической базе исследования следует отметить необходимость дальнейшего исследования в области формирования и реализации региональной налоговой политики.

Объект исследования: налоговая система.

Предмет исследования: методы и средства совершенствования налоговой политики региона.

Цель исследования: теоретически обосновать и разработать научно-методические рекомендации по совершенствованию налоговой политики региона с целью повышения уровня социально-экономического развития и экономической безопасности..

Для достижения поставленной цели сформулированы следующие задачи:

1. Выполнить анализ концептуальных основ формирования налоговой политик региона.

2. Определить место налоговой политики в социально-экономическом развитии региона.

3. Выполнить анализ проблем и перспектив развития налоговой политики на основе показателей налогового администрирования.

4. Выполнить анализ основных показателей системы налогового регулирования в Московской области.

5. Выявить направления совершенствования региональной налоговой политики региона.

Методическую базу исследования составили общенаучные методы (анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия), современные методы экономического анализа.

Исследование состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников.

1. Теоретические основы формирования налоговой системы региона.

1.1. Система налогов и сборов в России.

Налоговая система - это совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительной властью, а также методы и принципы построения налогов. В современных условиях налоговая система выполняет фискальные задачи, т.е. обеспечивает государство финансовыми ресурсами с помощью перераспределения национального дохода, а также служит важным инструментом экономической политики государства .

На территории Российской Федерации действует следующая классификация налогов в зависимости от уровня установления:

- федеральные;

- региональные;

- местные.

К федеральным налогам относятся:

 налог на добавленную стоимость (НДС);

 акцизы;

 налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

 налог на прибыль организации;

 налог на добычу полезных ископаемых;

 водный налог;

 сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;

 государственная пошлина.

Указанные виды налогов регламентируются Налоговым кодексом РФ (НК РФ) и являются обязательными к уплате на всей территории России.

Региональные налоги также устанавливаются НК РФ и, кроме того, законами субъектов российской федерации. К региональным налогам относятся:

 налог на имущество организации;

 налог на игорный бизнес;

 транспортный налог.

Региональные налоги являются обязательными к уплате на территории субъектов РФ. При этом правительствам субъектов РФ представлено право введения или отмены региональных налогов на территории субъекта, а также изменять некоторые элементы налогообложения.

На рисунке 1 представлены компетенции законодательных органов различных уровней власти в сфере налогообложения.

Рис. 1 - Компетенции законодательных органов в сфере налогообложения

Основным инструментом государства по реализации обеспечения финансовых потребностей отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов является налоговая политика.

Таким образом, субъектом налоговой политики является государство.

Объект налоговой политики - налогообложение.

Анализ показывает, что налоговая политика направлена на достижение следующих целей :

 обеспечение государства финансовыми ресурсами путем мобилизации части созданного ВВП страны для финансирования его расходов

 целенаправленное воздействие на экономику через налогообложение для регулирования спроса и предложения

 сглаживание неравенства в уровнях доходов населения путем перераспределения национального дохода и ВВП

 активизация инвестиционной и инновационной деятельности

 создание условий для ускоренного накопления капитала в наиболее перспективных отраслях экономики.

В современных условиях всестороннего кризиса на Украине и действующих в отношении России политических санкций, одним из доминирующих факторов, воздействующих на механизм налоговой политики, и как следствие влияющих на процессы обеспечения устойчивости экономического развития, является геополитический фактор. В этой связи становится актуальным разработка налогового механизма, функционирование которого в современной обостренной геополитической ситуации позволит в краткосрочной перспективе нивелировать ее негативные последствия и в конечном итоге стать одним из первостепенных средств достижения устойчивости экономического развития государства.

Составным элементом налоговой политики государства является региональная налоговая политика – система экономических, финансовых и правовых мер, осуществляемых представителями региональной и муниципальной власти, нацеленных на стимулирование накопления и рациональное использование ресурсов, гармонизацию интересов экономики и общества .

Экономический рост и наращивание темпов производства в регионах является неотъемлемым источником удовлетворения различных потребностей граждан, а приоритеты региональной экономической политики определяют масштабы производимых материальных благ, предпринимательскую активность, инновационный потенциал, инвестиционную привлекательность, рост занятости, качество жизни населения, а также возможность повышения темпов социального развития в регионе. Налоговая политика, реализуемая в субъектах Российской Федерации, позволяет создавать условия для своевременной и полной уплаты налогов и сборов в целях обеспечения финансовых потребностей публичной власти, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики за счет перераспределения финансовых ресурсов. Цели налоговой политики не являются неизменными, они формируются под воздействием целого ряда факторов, важнейшими из которых являются социально-экономическая ситуация в стране, денежно-кредитная политика государства, уровень инфляции, стабильность законодательства о налогах и сборах и другие. В настоящее время чрезмерная централизация полномочий в сфере налогообложения на федеральном уровне значительно ограничивает самостоятельность субъектов в формировании ресурсов, необходимых для реализации собственных функций, и практически лишает их возможности управлять налоговой составляющей региональных бюджетов.

Региональная налоговая политика, проводимая государством, и являющаяся рычагом воздействия на экономику регионов, не всегда учитывает различия в социально-экономическом положении, рыночную специализацию, уровень накопленного производственного потенциала регионов. В связи с этим приоритетным направлением налоговой политики территории является формирование устойчивого налогового потенциала для различных по экономическому и политическому статусу регионов, формирование собственной налоговой политики. Прежде всего, это деятельность органов власти региона по созданию условий для активизации предпринимательской деятельности, формированию активных субъектов развития региона, расширению источников налоговых поступлений, стимулированию инновационно-инвестиционной активности.

Также это снижение расходов на администрирование налогов и сборов, улучшение качества социальной функции налогов; обеспечение сбалансированности собственных доходов и расходов, не нарушая при этом единства экономического пространства и единства бюджетной и налоговой системы Российской Федерации.

Налоговая политика реализуется через налоговый механизм, который включает такие элементы как планирование, регулирование и контроль.

Налоговое планирование является экономически обоснованной системой прогнозов налоговых поступлений с учетом реальных экономических условий.

Налоговое регулирование представляет собой систему экономических мер оперативного вмешательства в ход воспроизводственных процессов. Основной задачей налогового регулирования является создание общего налогового климата для внутренней и внешней деятельности организаций, обеспечение преференциальных налоговых условий для стимулирования приоритетных отраслевых и региональных направлений движения капитала.

Налоговый контроль реализуется на основе комплекса мероприятий по анализу причин отклонений от запланированной величины налоговых поступлений с целью принятия решений корректирующих мероприятий в области налогообложения, направленных на приближение фактического исполнения к запланированному.

Воздействие налогообложения на социально-экономическое развитие осуществляется на разных уровнях управления государства. Данные уровни схематично данные уровни представлены на рисунке 2.

Рис. 2 - Влияние налоговой политики государства на различных уровнях

Основной проблемой региональной налоговой политики в настоящее время является падение доходов региональных и местных бюджетов, связанное с проводимой бюджетной и налоговой политикой федеральными органами власти. На сегодняшний день существенно урезаны доходные источники нижестоящих бюджетов, что существенно ограничивает возможности регионов и муниципалитетов формировать финансовые ресурсы для решения задач, стоящих перед органами власти регионов России.

Кроме того, сохраняется практика предоставления налоговых льгот, отсутствуют соответствующие меры, расширяющие полномочия региональных и местных органов по управлению элементами налога, а так же нет стимулирующих механизмов заинтересованности, которые бы расширяли собственную налоговую базу регионов. Отсюда следует, что отрицательным фактором устойчивости региональных и местных бюджетов является зависимость нижестоящих бюджетов от вышестоящих.

Несмотря на то, что налоговое законодательство и состав налогов един на всей территории РФ, одни регионы способны обеспечить себя финансовыми ресурсами по критерию «минимальной бюджетной обеспеченности» за счет налоговых поступлений и сборов, а другие – нет, и их большинство. Из этого следует, что «наполняемость» региональных бюджетов зависит не от количества налогов и сборов, а от эффективности налоговой политики в регионе, которая в частности зависит и от налогового потенциала субъекта .

Приоритетным направлением региональной налоговой политики должно быть увеличение налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта РФ, который обуславливает необходимость реализации финансовых направлений, связанных, прежде всего, с распределением налогов и налоговых полномочий между федеральным центром и регионами. Важным инструментом региональной налоговой политики выступает увеличение и укрепление налоговой базы посредством стимулирования инвестиционной деятельности и инновационной активности на территории региона; поддержки предприятий и организаций, в том числе в сфере малого и среднего бизнеса, с целью развития производства и увеличения объемов выпуска продукции; совершенствования налогового администрирования.

Таким образом, на сегодняшний день важной составляющей экономической политики выступает налоговая политика, регулирующая экономические отношения в обществе. Налоговая политика представляет собой систему мероприятий в экономической, финансовой и правовой сферах, проводимых государством для формирования налоговой системы страны, создающей условия для своевременной и полной уплаты налогов и сборов в целях обеспечения финансовых потребностей публичной власти, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов.

Каждое современное государство заинтересовано в формировании региональной налоговой политики, обеспечивающей эффективность производства и финансовую стабильность страны. Данная задача предполагает оптимизацию системы исчисления и уплаты налога, сокращение количества налоговых платежей при одновременном росте собираемости налогов, усовершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения и реформирование налоговых ставок.

Основными целями региональной налоговой политики на перспективу должны стать: сохранение бюджетной устойчивости, получение необходимого объема бюджетных доходов; поддержка предпринимательской и инвестиционной активности, обеспечивающей налоговую конкурентоспособность региона; изменение пропорций распределения налогов всех уровней; расширение существующих и поиск новых возможностей увеличения налоговых и неналоговых доходов регионального бюджета при сохранении темпов социально-экономического развития; совершенствование налогообложения инвестиционной деятельности с целью привлечения иностранных инвестиций.

1.2. Нормативно-правовая база формирования налоговой системы регионов России.

Налоговая система РФ представляет собой большую экономико-правовую систему. Она имеет экономическую, организационную и нормативно-правовую основу. Экономической основой системы являются российские и иностранные предприятия, организации, а также физические лица, ведущие экономическую деятельность без образования юридического лица. Они могут заниматься экономической деятельностью в различных сферах и отраслях экономики.

В налоговом законодательстве экономическая база представлена совокупностью объектов налогообложения и совокупностью налогоплательщиков, что объективно определяет систему налогов и специальные налоговые режимы. Организационная основа налоговой системы образуется профессиональными налоговыми и привлекаемыми к налоговой деятельности организациями, действующими в экономической сфере. Профессиональные налоговые организации анализируют и инспектируют экономическую деятельность налогоплательщиков с позиций налогообложения и выполняют совместно с привлекаемыми организациями функции, обеспечивающие реализацию налогового и таможенного законодательства.

Правовой основой налоговой системы является законодательство о налогах и сборах, а также таможенное законодательство, образующие в совокупности нормативную модель налоговой системы. Последняя включает в себя систему налогообложения и собственно систему налогов, а также ее модификации в виде специальных налоговых режимов применительно к особенностям объекта налогообложения и особенностям налогоплательщика.

Законодательство о налогах и сборах в РФ представляет собой совокупность актов законодательства, регламентирующих порядок и правила установления, введения и взимания налогов и сборов на территории Российской федерации.

Акты, принимаемые органами представительной и исполнительной власти в рамках предоставленных им полномочий, содержащие нормы налогового права, являются источниками налогового права. Они весьма многочисленны, разнообразны по правовой форме, но взаимосвязаны и составляют определенную систему .

Следуя принципу, провозглашенному в ст. 15 Конституции Российской Федерации, Налоговый кодекс РФ (НК РФ) в ст. 1 устанавливает следующую систему налогового законодательства:

1. Конституция РФ.

2. Специальное налоговое законодательство, которое включает в себя:

1) федеральное законодательство о налогах и сборах (НК РФ; иные федеральные законы о налогах и сборах);

2) региональное законодательство о налогах и сборах (законы субъектов РФ; иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными органами субъектов РФ);

3) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления;

4) общее налоговое законодательство;

5) подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и обложением сборами:

 акты органов общей компетенции,

 акты органов специальной компетенции.

6) Решения Конституционного Суда РФ;

7) нормы международного права и международные договоры Российской Федерации.

Исходя из вышесказанного, можно построить следующую схему иерархии актов, регулирующих налоговые отношения (рисунок).

Рис. 3 - Иерархия актов, регулирующих налоговые отношения

Конституция РФ содержит нормы, регулирующие основы налоговой системы России. Статья 57 Конституции РФ закрепляет в качестве конституционной обязанности уплату каждым лицом законно установленных налогов и сборов, а также предусматривает, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Конституция РФ разграничивает налоговые полномочия между Российской Федерацией, ее субъектами и местным самоуправлением, содержит важные положения, связанные с налоговым правотворчеством. Устанавливая основы конституционного строя России, Конституция РФ создает правовые предпосылки для дальнейшего налогово-правового регулирования.

Статья 1 НК РФ определяет четыре уровня системы законодательства о налогах и сборах, регулирующих отношения в сфере налогообложения в Российской Федерации:

 НК РФ (кодифицированный акт высшей юридической силы);

 федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ;

 законы и иные нормативные акты законодательных (представительных) органов субъектов РФ;

 нормативные акты представительных органов местного самоуправления.

Центральное место в системе законодательства о налогах и сборах занимает Налоговый кодекс Российской Федерации. Его правовой статус определен в ст. 1 этого документа.

Во-первых, НК РФ – единственный нормативный правовой акт, устанавливающий систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации. Другого такого акта быть не должно. Любые изменения системы федеральных налогов и сборов должны проходить путем внесения изменений и дополнений в НК РФ.

Во-вторых, в системе актов налогового законодательства НК РФ имеет высшую юридическую силу. Все законы о налогах и сборах принимаются в соответствии с ним и не могут ему противоречить.

Первая часть НК РФ была введена в действие с 1 января 1999 года. Четы- ре главы (21, 22, 23, 24) действуют с 1 января 2001 года, гл. 25 и 26 вступили в силу с 1 января 2002 года. НК РФ состоит из двух частей − Общей и Особенной.

В части первой НК РФ устанавливается система налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации. Часть вторая НК РФ посвящена определению порядка введения и взимания конкретных налогов и сборов.

К федеральным законам о налогах и сборах относятся:

 федеральные законы о налогах и сборах, принятые до введения в действие НК РФ, действующие в настоящее время в части, не противоречащей НК РФ;

 федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ.

Региональное законодательство о налогах и сборах представляет собой законодательство субъектов РФ о налогах и сборах. Оно состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых 5 в соответствии с НК РФ3 . Органы власти субъектов Федерации в соответствии с Конституцией РФ и п. 4 ст. 1 НК РФ вправе вводить (не вводить) на своей территории региональные налоги и сборы, установленные ст. 14 НК РФ, и регулировать отдельные элементы их юридических составов в соответствии с НК РФ.

Как следует из п. 4 ст. 1 НК РФ, законодательство субъектов Федерации о налогах и сборах характеризуется тремя важными признаками:

 состоит не только из региональных законов, но и из иных нормативных актов (решений, постановлений и т. д.);

 принимается только законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ (областной думой, законодательным собранием и т. п.);

 принимается в соответствии с НК РФ.

Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

Общее налоговое законодательство включает в себя иные федеральные законы, не входящие в объем понятия «законодательство о налогах и сборах» и содержащие нормы налогового права.

Подзаконные правовые акты в налоговой сфере можно определить как акт правотворчества, исходящий от компетентного государственного органа, изданный на основе и во исполнение закона и содержащий нормы налогового права.