K003959 Дипломная работа Теоретические аспекты проведения аудиторской проверки соблюдения трудового законодательства и учета расчетов по оплате труда

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………. ……..3

Глава 1. Теоретические аспекты проведения аудиторской проверки соблюдения трудового законодательства и учета расчетов по оплате труда…5

1.1. Нормативные документы, регулирующие аудит соблюдения трудового законодательства и учета расчетов по оплате труда……………………………5

1.2. Этапы проведения аудиторской проверки соблюдения трудового законодательства и учета расчетов с персоналом по оплате труда ……………9

Глава 2. Аудит соблюдения трудового законодательства и учета расчетов по оплате труда в ООО «ПромПласт»……………………………………………..22

2.1. Краткая характеристика организации……………………………………..22

2.2.Учет расчетов с персоналом  по оплате труда в ООО «ПромПласт»……26

2.3.Аудиторские процедуры при проверке соблюдения трудового законодательства и расчетов с персоналом в организации…………………...36

Глава 3. Направления совершенствования учета расчетов по оплате труда и соблюдения нормативных актов по труду в ООО «ПромПласт»…………….44

3.1.Основные нарушения и рекомендации по улучшению расчетов с персоналом организации………………………………………………………...44

Заключение……………………………………………………………………….50

Список использованных источников…………………………………………...53

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

В финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия, а особенного коммерческой организации,  важное место занимает труд и его результаты, т.к. только при помощи рабочей силы создается прибавочный продукт. Деятельность предприятия не может осуществляться без коллектива работников различных профессий и специальностей. В то же время заработная плата является существенным элементом в себестоимости продукции, работ, услуг, и это в итоге влияет на получение прибыли предприятия.

Для каждого работника труд является основным источником удовлетворения  материальных потребностей.  В отношениях работника и предприятия – работодателя вопрос оплаты труда является самым существенным и спорным.Для справедливой оплаты труда работника его труд необходимо правильно измерить и учесть. Грамотное и своевременное начисление заработной платы важно как для исчисления итогов труда, так и для хорошего  психологического климата в среде работников, что существенно для процесса производства. Для того чтобы персонал подразделений работал с полной отдачей и максимально эффективно, его работа должна быть оплачиваема в соответствии с полученным результатом и объемом ответственности, возлагаемой на конкретных работников. Именно вопросам соблюдения трудового законодательства, правильному учету расчетов по оплате труда целесообразно уделять пристальное внимание. Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии, поэтому и аудит данного раздела бухгалтерского учета также является важным и актуальным.

Цель работы – предложить методику проведения аудиторской проверки соблюдения трудового законодательства и  учета расчетов по оплате труда на предприятии и дать рекомендации по их улучшению.

Достижение поставленной цели возможно только при решении задач:

- рассмотреть теоретические основы проведения аудиторской проверки соблюдения трудового законодательства и учета расчетов по оплате труда,

- изучить ведение бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда и провести аудит данного раздела учета на предприятии,

- рекомендовать направления улучшения ведения учета расчетов по оплате труда  в организации.

Объектом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность ООО «ПромПласт». Предмет исследования – учет расчетов по оплате труда и соблюдения трудового законодательства  на предприятии.

Для написания работы использовались нормативно-правовые акты по учету труда и заработной платы и его аудиту, научная и учебная литература отечественных и иностранных авторов, публикации в периодических изданиях и сети Интернет, а также данные ООО «ПромПласт» за 2013-2015 годы.

Работа имеет стандартную структуру: введение, три главы, заключения, список использованных источников и приложений. Во введении отражена актуальность темы работы, цель, задачи, объект и предмет исследования. В первой главе рассмотрены теоретические основы проведения аудиторской проверки учета расчетов по оплате труда. Во второй главе раскрыт учет расчетов с персоналом по материалам ООО «ПромПласт» и проведены процедуры по аудиту учета труда и заработной платы. В третьей главе предложены направления совершенствования учета расчетов с персоналом. В заключении собраны выводы по каждой главе.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ СОБЛЮДЕНИЯ ТРУДОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1. Нормативные документы, регулирующие аудит соблюдения трудового законодательства и учета расчетов по оплате труда

Специфика методики аудита расчетов с персоналом по оплате труда во многом обусловлены особенностями данного участка бухгалтерского учета в коммерческих организациях. Учет труда и заработной платы  занимает одно из центральных мест во всей системе учета в организации, поэтому и аудит расчётов с персоналом по оплате труда также, несомненно, является актуальным. Заработная плата - основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью происходит контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой. В настоящее время законодательство постоянно совершенствуется, появляются новые документы и инструкции, имеющие отношение к расчетам по оплате труда в организациях всех форм собственности, что приводит к осложнению расчетов, увеличению их трудоемкости, необходимости контроля расчетов как внутри предприятий, так и при проведении аудиторских проверок. Основной путь решения проблем при проверке этого раздела учета - это выработка и постоянное совершенствование методики аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом предприятия. При этом задача состоит в том, чтобы разработать необходимые конкретные процедуры и дать подробное описание порядка их проведения. Трудовым кодексом Российской Федерации определяются совместные состояния оплаты труда рабочих и служащих.Вопросы оплаты труда на предприятиях регулируются методом осуществления внутренних нормативных подтверждений с документами и исполняются в согласовании с законным актом РФ о труде.К важным из их относятся рабочее договорное обещание (контракт), корпоративный договор, локальные нормативные акты.

Аудитору необходимо разграничивать нормативные акты, регламентирующие порядок аудиторской контрольной сверки и её методику, и акты, применяемые в процессе контроля сверки, в соответствии с которыми бухгалтеры отражали хозяйственные процессы , связанные с расчетами с персоналом по оплате труда.

В сфере эксперт-анализа к нормативным актам, на базе которых ведется контрольная сверка расчетов со штатом персонала по оплате труда, можно отнести:

1. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ  «Об аудиторской деятельности».

2. Федеральные стандарты аудита.

3. Стандарты саморегулируемых организаций.

4. Внутрифирменные стандарты аудита.

          К основным главным нормативным деловым бумагам, регулирующим контрольную сверку процедур по оплате труда и расчетам со штатом работников в области бухгалтерского учета и обложения налогов , в текущее время относятся:

1. Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 № 197-ФЗ.

2. Налоговый кодекс РФ часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

3. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

4. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"

5. Федеральный закон от 24.07.2009  № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

6. Постановление правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»

7. Постановление Правительства Российской Федерации от 18.07.96 г. № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».

8. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

9. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета фи¬нан¬сово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

10. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации».

Все источники информации при проведении аудиторской проверки можно укрупненно объединить в пять следующих групп (таблица 1).

Целесообразно более подробно рассмотреть этапы проведения аудита расчетов с персоналом в организации.

1.2. Этапы проведения аудиторской проверки соблюдения трудового законодательства и учета расчетов с персоналом по оплате труда

Учет расчетов с персоналом по оплате труда имеет большой ряд особенных свойств: это и гигантское число нормативных актов и документальных подтверждений, и каждомесячный характер выплаты, и определение минимально возможного размера зарплаты, начисление налогов, и т.д.

При аудиторской проверке учета расчетов с персоналом рекомендуется использование единого методологического приема, заключающегося в унификации общей схемы проведения проверки, обобщающей сложный и многосторонний процесс аудита. В самом общем виде схема включает в себя:

1. Нормативные акты, на основе которых аудитором проводится проверка, данные акты включают в себя акты как в области аудиторской деятельности, так и в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансов.

2. Постановку и понимание цели проверки.

3. Определение источников информации, используемых в ходе проверки.

4. Четкое формулирование задач, которые должен решить аудитор в ходе проверки.

5. Методики, применяемые в ходе аудита.

6. Использование перечней типичных нарушений, выявляемых в ходе аудита.

Целью аудита операций по оплате труда является формирование мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и пояснениях к ней в области расчетов с персоналом и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета этих операций законодательству РФ.

Основная задача аудита расчетов с работниками по заработной плате - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

В свою очередь можно выделить и другие адачи, решаемые в ходе аудиторской проверки операций по оплате труда:

оценка системы внутреннего контроля в части операций по расчетам с персоналом;

оценка качества проведенной инвентаризации операций по оплате труда;

получение аудиторских доказательств наличия операций по расчетам с персоналом;

проверка полноты и правильности документального оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с персоналом;

проверка правильности и полноты представления и раскрытия информации об операциях по оплате труда в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

проверка налогообложения операций по расчетам с персоналом.

Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов, как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

В качестве основных направлений аудита расчетов по оплате труда можно выделить оценку существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности; оценку состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде; оценку полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете; проверку соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда; проверку соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита в соответствии с Федеральным стандартом аудита № 3 «Планирование аудита». Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации включает аудит оформления первичных документов; аудит системы начислений заработной платы; аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы; аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета; аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды.

Методика аудита операций по оплате труда и расчетов с персоналом включает четыре этапа:

оценку системы внутреннего контроля операций по оплате труда;

выборку;

проведение аудиторских процедур;

обобщение результатов проверки.

В соответствии с российскими стандартами аудитору следует дать оценку системе внутреннего контроля в проверяемой организации, что необходимо для установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность показателей финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Эффективно построенная система учета должна: гарантировать, что хозяйственные операции верно отражены во времени; позволить правильно измерить объем операции; помочь составить бухгалтерскую проводку, адекватную содержанию операции; ограничить возможность появления умышленных нарушений и злоупотреблений.

Организация системы внутреннего контроля и ее функционирование в части операций по расчетам с персоналом направлены на устранение рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению таких целей, как надежность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части раскрытия информации в ней об операциях по расчетам с персоналом по оплате труда, эффективности и результативности этих операций и соответствия отражаемых операций нормативным правовым актам. Четко отлаженная система внутреннего контроля существенно снижает аудиторский риск при проведении как внешнего, так и внутреннего аудита. Если в результате проверки системы внутреннего контроля внешний аудитор установит ее эффективность, то может в достаточной степени доверять информации и, следовательно, сократить объем собственной работы. Имеющиеся на сегодняшний день методические подходы, изложенные в экономической литературе, а также рекомендованные для оценки системы внутреннего контроля тесты не в полной мере учитывают изменения, внесенные в федеральные правила (стандарты) в части оценки системы внутреннего контроля. В связи с этим, нами рекомендуется проводить оценку системы внутреннего контроля аудита учета операций по расчетам с персоналом по оплате труда в соответствии с Правилом (стандартом) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» в разрезе пяти элементов:

1. Контрольная среда;

2. Процесс оценки рисков аудируемым лицом;

3. Информационная система, в том числе связанная с подготовкой бухгалтерской (финансовой) отчетности;

4. Контрольные действия;

5. Мониторинг средств контроля.

При большом количестве операций по расчетам по оплате труда аудитор может использовать выборку, руководствуясь при этом требованиями ФСА № 16 «Аудиторская выборка». Объем выборки определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования. Способ и размер формирования выборки операций по расчетам с персоналом зависит от результатов оценки системы внутреннего контроля, а также особенностей аудируемого лица. При использовании выборки применяют стратификацию, предполагающую деление всей исследуемой совокупности операций на подсовокупности с целью, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей. При этом аудитор устанавливает признаки, по которым может быть разделена вся исследуемая совокупность операций. Данные признаки определяются на основе понимания специфики исследуемого объекта и операций с ним. Специфические (определенные) элементы генеральной совокупности могут быть отобраны на основе глубокого понимания деятельности аудируемого лица, предварительной оценки неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, характеристик и особенностей тестируемой генеральной совокупности.

При получении аудиторских доказательств аудитор должен использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, обеспечивающих снижение такого риска до приемлемо низкого уровня. Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения операций по расчетам с персоналом и их достоверности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским федеральным правилом (стандартом) аудита (ФСАД 7/2011) «Аудиторские доказательства».

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и рас¬четов по оплате труда используют следующие методы и приемы: проверка арифметических расчетов клиента; проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение; устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны; проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры. Проверка арифметических расчетов клиента используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда. Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда с бюджетом и внебюджетными фондами. Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции. Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов. Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов. На основании записей, произведенных в рабочих документах, составляется аудиторское заключение. Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, могут включать в себя отсутствие обязательных системных документов, связанных с оплатой труда (Положения по оплате труда, Положения по премированию, штатного расписания, приказов, трудовых договоров и пр.); несоблюдение условий труда, преду¬смотренных Трудовым кодексом РФ; несоответствие начисленной заработной платы или стимулирующих выплат условиям трудовых договоров, действующих в организации положениям; неправильное начисление доплат, установленных ТК; неправильное исчисление среднего заработка, причитающихся работнику компенсаций; отсутствие документов, подтверждающих начисление и удержание заработной платы; ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.).

Методика аудита расчетов с персоналом включает процедуры:

1. Инспектирование первичных документов:

 проверка правильности учета рабочего времени;

 проверка правильности оформления расчетно-платежных документов;

 проверка правильности учета депонированной заработной платы.

2. Арифметическая проверка сумм начисленной заработной платы:

 проверка обоснованности начислений работникам за особые условия труда (сверхурочная работа, ночные часы работы, работа в выходные и праздничные дни);

 проверка правильности расчета среднего заработка для исчисления дополнительной заработной платы (пособий по временной нетрудоспособности, отпускных и др.);

 проверка правильности расчета совокупного дохода работников.

3. Аудит обоснованности налоговых льгот по НДФЛ:

 проверка правомерности налоговых вычетов;

 проверка обоснованности применения налоговых ставок.

4. Проверка правильности удержаний по исполнительным листам.

5. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и данных регистров бухгалтерского учета .

Прежде всего, целесообразно проконтролировать, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор может проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, построение системы оплаты труда и др.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - правильность применения норм и расценок.

Учет рабочего времени, соблюдение установленного режима работы и начисления заработной платы работников, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).

Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка, расчетам за дни пребывания в отпуске, расчетам премий и других видов оплат, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.

При проверке применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

При несовпадении полученных аудитором данных с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и, если выясниться, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, то делаются соответствующие замечания в отчете аудитора. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

При расчете начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правильность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к проверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

К основным видам удержаний относятся: налог на доходы с физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы с физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.).

Для этой цели необходимые данные накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.