K003958 Дипломная работа Действующая система контроля налоговых органов за исчислением и уплатой налогов в бюджет Российской Федерации

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 5

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ 8

1.1 Сущность налогового контроля и формы его проведения 8

1.2 Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение 12

1.3 Зарубежный опыт налогового администрирования 24

ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ СИСТЕМА КОНТРОЛЯ НАЛОГОВОЙ МРИ ФНС № 11 ПО ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ 30

2.1 Краткая характеристика налогового органа 30

2.2 Анализ налогового администрирования в МРИ ФНС №11 по Тульской области 35

2.3 Оценка результативности налогового контроля в МРИ ФНС №11 по Тульской области 40

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ И ЕГО РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ В СОВРЕМЕННЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ УСЛОВИЯХ 58

3.1 Направления совершенствования налогового контроля в России для обеспечения его эффективности 58

3.2 Оценка качества контрольной работы МРИ ФНС №11 по Тульской области 61

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 67

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 69

ПРИЛОЖЕНИЯ 72

Введение

Постепенное укрепление основ рыночной экономики в России обусловливает необходимость создания и развития адекватных институциональных структур управления многообразным комплексом экономических, финансовых и налоговых отношений государства с хозяйствующими субъектами. Необходимость обновления содержания, принципов, методов и целей налогового контроля обусловлена не только постоянным изменением законодательных норм, но и появлением принципиально новых свойств и задач налогового контроля, присущих рыночной экономике. Глобализация экономики, выход российских предпринимательских структур на международные рынки товаров, капиталов, инвестиций способствуют сближению интересов государства и налогоплательщиков. В этих условиях налоговый контроль приобретает новую установку - обеспечение прозрачности бизнеса, развитие инвестиционной привлекательности отечественных производителей, обеспечение интересов налогоплательщиков при полном и своевременном выполнении налоговых обязательств.

Одной из важных составляющих в системе налогообложения является контроль   органов государственной власти за правильностью исчисления и  своевременностью уплаты налоговых платежей юридическими лицами в бюджеты всех уровней. Особенно это актуально в условиях переходного периода формирования национальной экономики и установления правовых отношений между налогоплательщиками и контролирующими органами государства, распределения полномочий между ними.

Налоговый контроль – система мер со стороны государства, направленная на процесс соблюдение требований налогового законодательства юридическими и физическими лицами Российской Федерации.  Он предусматривает   выявление налоговых правонарушений, установление причин неполной уплаты платежей или ухода от уплаты налогов и обеспечение поступления налоговых платежей в бюджеты всех уровней бюджетной системы России.

Одним из наиболее эффективных методов контроля со стороны налоговых органов является проверка. Различают камеральные и документальные выездные налоговые проверки.

Целью является исследование организации налогового контроля  в конкретной налоговой инспекции, проведение анализа результатов налоговых проверок, для  принятия мер по повышению их эффективности.

Объектом исследования выступает МРИ ФНС №11 по Тульской области.

Предметом исследования являются совокупность теоретических, методических и практических проблем повышения результативности налогового контроля.

Цель исследования обусловила необходимость решения следующих взаимосвязанных задач:

- исследовать систему, формы и методы налогового контроля;

- ознакомиться с организационной структурой исследуемой налоговой инспекцией;

- исследовать особенности организации налогового контроля в МРИ ФНС №11 по Тульской области;

- оценить результативность работы контрольного блока на основе анализа отчетных данных МРИ ФНС №11 по Тульской области;

- исследовать организацию ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства;

- определить основные направления совершенствования налогового администрирования;

- разработать рекомендации по совершенствованию налогового контроля МРИ ФНС №11 по Тульской области.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, а также работы ученых экономистов: И.А. Белобжецкого, В.В. Бурцева, Ю.А. Данилевского, Е.А. Кочерина, С.О. Шохина и других. Использованы труды ведущих ученых в области финансового и налогового права, имеющие основополагающее значение для изучения сущности налогового контроля, и прежде всего работы А.В. Брызгалина, Э.А. Вознесенского, Г.А. Гаджиева, Е.Ю. Грачевой, М.В. Карасевой, А.Н. Козырина, М.В. Кустовой, И.И. Кучерова, Н.С. Малеина, И.А. Орешкина, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, Е.В. Поролло, О.Ю. Судакова, Н.А. Шевелевой.

В процессе анализа и обобщения применялись методы диалектики, позволяющие рассматривать экономические явления в их развитии и взаимосвязи, системного, статистического анализа, графические методы.

Информационной основой исследования явились данные ведомственной статистики, формы статистической отчетности 1 – НМ «Отчет о поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» и 2 – НК «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов», на основании которых рассчитывались показатели.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что использование предлагаемых методических положений, рекомендаций, методов и процедур на практике позволят налоговым органам проводить научно – обоснованную политику в отношении проверяемых объектов, создает предпосылки для дальнейшего совершенствования эффективного контроля данной работы.

Структура выпускной квалификационной работы обусловлена целью и задачами, поставленными в ходе исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Глава 1. Теоретические основы налогового контроля

1.1 Сущность налогового контроля и формы его проведения

Важнейшей функцией управления государственными финансами является контроль, в широком смысле этого слова. Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам как экономической категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций. Финансовый контроль можно определить как контроль за законностью действий в области образования и использования денежных средств государства и субъектов местного самоуправления в целях эффективного социально-экономического развития страны и отдельных регионов .

Финансовый контроль включает в себя бюджетно-финансовый, таможенный и валютный контроль, ведомственный и внутрихозяйственный контроль, а так же налоговый контроль.

Налоговый контроль во все времени выступал важнейшим условием обеспечения стабильности доходов бюджета. Ведущими экономистами. Налоговый контроль выступает частью налогового администрирования, поэтому ряд экономистов рассматривает налоговый контроль как одну из функций управленческой деятельности.

Осокина И.В. рассматривает налоговый контроль как специализированный над ведомственный государственный финансовый контроль, заключающийся в проверке правильности исчисления налогов и сборов и устранении налоговых правонарушений.

Пороло Е.В. под налоговым контролем понимает функция или элемент государственного управления экономикой по исполнения налогового законодательства.

Врублевская О.В. и Романовский М.В. в качестве налогового контроля рассматривают систему мероприятий по проверке эффективности деятельности государственных органов по формированию налоговых доходов бюджетов, а также выявлению возможных резервов их увеличения .

Макарова О.А. рассматривает налоговый контроль как направление деятельности должностных лиц налоговых органов в пределах их компетенции по проверке правильности и полноты уплаты налогов в бюджет.

Гончаренко Л.И. под налоговым контролем понимает деятельность государственных органов, направленную на обеспечение своевременности и полноты исполнения налоговых обязательств путем применения комплекса мероприятия, регламентированного законодательством .

Анализ приведенных определений налогового контроля позволил выявить следующие подходы к установлению определения налогового контроля, определив его как:

- специфическую деятельность государственных органов по обеспечению соблюдения законодательства о налогах и сборах;

- совокупность мер, приемов, действий по соблюдению законодательства о налогах и сборах;

- систему организационных и методических аспектов.

По нашему мнению, сторонниками первого направления не учитывается в полной мере методическая и правовая сторона налогового контроля. Во втором подходе не достаточно учитываются государственные органы, которые должны применять мероприятия налогового контроля. Сторонники третьего направления отмечают важные элементы налогового контроля, но не дают общего определения.

В Налоговом кодексе налоговый контроль рассматривается как деятельность государственных органов по контролю за соблюдением налогового законодательства в порядке, определенном Налоговым кодексом РФ.

Главной целью налогового контроля можно назвать обеспечение поступления налоговых доходов в бюджетную систему Российской Федерации. Она конкретизируется в следующих задачах:

 обеспечение правильности исчислении, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет;

 обеспечение неизбежности наступления ответственности за налоговые правонарушения;

 предупреждение нарушений налогового законодательства;

 возмещение ущерба, причиненного государству в результате налоговых правонарушений.

Налоговый контроль должен осуществляться с соблюдением общих принципов государственного управления, а именно: плановости, законности, объективности, открытости или гласности, эффективности или действенности .

Правовое регулирование организации налогового контроля берет начало с Конституции РФ, где в статье 57 указывается обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Налоговый кодекс РФ занимает ведущее место в системе источников налогового права и обладает наибольшей юридической силой в совокупности законодательства о налогах и сборах. Все иные федеральные, региональные и муниципальные нормативные правовые акты о налогах и сборах могут быть приняты только при условии их соответствия НК РФ. Международные договоры по вопросам налогообложения в соответствии со ст. 7 НК РФ имеют приоритет над нормами российского законодательства о налогах и сборах .

Налоговый контроль имеет государственный властный характер, основанный на фискальной функции налогов, и осуществляется в рамках процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют конкретные формы и методы.

Современная практика развития форм и методов налогового контроля неразрывно связана с существованием и функционированием Федеральной налоговой службы.

Началом организации контрольной работы налоговых органов выступает учет налогоплательщиков. Учет налогоплательщиков предусматривает комплекс мероприятий, обеспечивающий регистрацию налогоплательщиков в налоговом органе и включении их в Единые государственные реестры налогоплательщиков.

Особое место среди форм налогового контроля отводится налоговым проверкам.

Налоговая проверка представляет собой процессуальное действие налогового органа, выражающееся в организации контроля за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов. Она осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных налогоплательщиками или налоговыми агентами в налоговые органы.

В практике налогового законодательства долгое время были предусмотрено только два вида налоговых проверок: выездные и камеральные налоговые проверки.

Под камеральной налоговой проверкой понимается проверка налоговых деклараций и иных документов, представленных налогоплательщиком и служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также проверка имеющихся у налогового органа иных документов о деятельности налогоплательщика. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа.

Выездная налоговая проверка в отличии от камеральной проводится на территории налогоплательщика. Основанием для ее проведения является решения руководителя или заместителя руководителя налогового органа. Если налогоплательщик не может предоставить помещение для проведения проверки, то она может проводиться на территории налогового органа.

Целью проведения налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Налоговые правонарушения предусматривают определенную ответственность за их совершение, от практики применения мер ответственности зависят и результаты и прежде всего профилактика налоговых правонарушений.

1.2 Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

В теории признано, что в основе любого вида ответственности находится факт противоправного поведения, воплощенный в нарушении установленных норм, которое обеспечивается мерами государственно-правового принуждения. То есть противоправное поведение субъекта выступает основанием для использования мер государственно-правового принуждения.

Под налоговым правонарушением понимается виновно совершенное противоправное деяние субъекта налоговых правоотношений, за которое налоговым кодексом определена ответственность.

В данном определении содержится юридически значимых признаков налогового правоотношения.

1. Налоговое правонарушение представляет собой противоправное деяние, т.е. действие, которое нарушает нормы налогового законодательства. В качестве налогового правонарушения рассматриваются только те деяния, которые предусмотрены законодательством о налогах и сборах. Формой осуществления деяния может быть либо действие, либо бездействие. Например, в качестве действия может выступать отказ от предоставления налоговым органом необходимых документов и сведений, а бездействием считается, например, непредставление налоговой отчетности в налоговые органы.

2. Налоговое правонарушение совершается виновно либо по неосторожности, либо умышленно. Вина выступает обязательным признаком налогового правонарушения. Если в действиях лица будет признано отсутствие вины, то Налоговым кодексом исключается возможность применения санкций к данному налогоплательщику.

3. Налоговое правонарушение должно повлечь за собой вредные последствия, которые могут выражаться в нанесении ущерба, нарушении прав и т.д., причем должна быть установлена причинно-следственная связь между самим деянием и наступлением последствие. Например, чтобы применить положения п.1 ст.112 НК РФ необходимо установить взаимосвязь между неуплатой налога и вызвавшей его причинной – занижением налоговой базы.

4. Налоговое правонарушение должно быть наказуемо, т.е. его совершение приводит к наступлению негативных последствий для налогоплательщика в виде применения налоговых санкций .  

Все вышеперечисленные признаки свойственны всем налоговым правонарушениям. Однако каждое фактическое правонарушения имеет свой собственный состав, который и является основанием для привлечения к ответственности.

Для анализа налоговых правонарушений необходимо их классифицировать. Выделяют различные классификации налоговых правонарушений.

По характеру и направленности налоговые правонарушения условно подразделяются на четыре группы:

1.  Нарушения, связанные с неисполнением обязанностей в связи с налоговым учетом (ст. 116-117 НК РФ)

2.  Нарушения, связанные с несоблюдением порядка ведения учета объектов налогообложения, доходов и расходов и представлением в налоговые органы налоговых деклараций (ст. 119-120 НК РФ)

3. Нарушения, связанные с неисполнением обязанностей по уплате, удержанию или перечислению налогов и сборов (ст. 122, 123 НК РФ)

4. Нарушения, связанные с воспрепятствованием законной деятельности налоговых администраций (ст. 125-129.1 НК РФ)

По объекту налоговые правонарушения классифицируются на:

а) налоговые правонарушения, непосредственно связанные с осуществлением налоговых платежей и влекущие напрямую финансовые потери государства;

б) налоговые правонарушения, связанные с несоблюдением установленного порядка управления в налоговой сфере.

В зависимости от направлений деятельности различают следующие виды налоговых правонарушений

- правонарушения, связанные с  системой налогообложения;

- правонарушения, связанные с нарушением прав и свобод налогоплательщиков;

- правонарушения, связанные с нарушением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности;

- правонарушения, связанные с нарушением исполнения контрольных функций налоговых органов.

- правонарушения, связанные с неисполнением системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика;

-   правонарушения, связанные с неисполнением доходной части бюджетов.

В зависимости от субъектного состава выделяют следующие виды налоговых правонарушений:

- правонарушения, совершаемые физическими ликами, к таким правонарушениям может относится отказ эксперта или переводчика от участие в мероприятиях налогового контроля, ответственность свидетеля и т.д.;

- правонарушения, совершаемые физическими и юридическими лицами, например, непредставление налоговых деклараций, непредставление сведений о счетах и т.д.

Налоговые правонарушения можно так же классифицировать по их составу. Например, по степени опасности выделяют такие виды правонарушений как основной, квалифицированный и привилегированный .

Основным считается состав налогового правонарушения, который содержит с только необходимую совокупность объективных и субъективных признаков. В данном случае не предполагается наличие каких-либо дополнительных признаков, которые влияют на уровень общественной опасности деяния. Например, в качестве простого состава налогового правонарушения могут рассматриваться нарушение срока постановки на учет в налоговом органе; нарушение срока представления информации об открытых и закрытых счетах в банках, неуплата или неполная уплата сумм налога и т.д.

Квалифицированным признается такой состав налогового правонарушения, который требует для определения дополнительные признаки деяния, повышающие уровень общественной опасности совершенного правонарушения. Такими дополнительными признаками могут выступать: нарушение налогоплательщиком срока постановки на налоговый учет более чем на 90 дней, непредставление более чем 180 дней налоговой декларации в и т.д.

Привилегированным выступает состав налогового правонарушения, который требует для своего определения дополнительные признаки деяния, снижающие уровень общественной опасности содеянного. Такое встречается в налоговом законодательстве достаточно редко. В качестве привилегированного можно рассматривать состав налогового правонарушения, приведенный п.3 ст.126 НК РФ, — непредставление в установленный срок налогоплательщиком — физическим лицом в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных НК РФ.

Так же, существует классификация по видам ответственности, которую понесет правонарушитель в сфере налогов и сборов. В соответствии с ней налоговые правонарушения делятся на:

- Преступления, связанные с нарушением законодательства о налогах и сборах, ответственность за который предусмотрена Уголовным кодексом РФ

- Налоговое правонарушение с признаками административной ответственности, ответственность за которые наступает в связи с Кодексом об административных правонарушениях

- Налоговое правонарушение, ответственность за которое наступает в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Таким образом, основным критерием такого разграничения выступает нормативно-правовой акт, предусматривающий ответственность за его совершение.

Наиболее серьезными нарушениями, предусматривающими высокую общественную опасность выступают налоговые преступления. В соответствии с Уголовным кодексом ответственность в сфере налогообложения наступает в следующих случаях:

- при уклонении от уплаты таможенных платежей на основании ст.194 УК РФ;

- при уклонении от уплаты налогов и сборов с физических лиц на основании ст.198 УК РФ;

- при уклонении от уплаты налогов и сборов с организации на основании ст.199 УК РФ.

Налоговые преступления, в отличие от налоговых проступков, не просто наносят ущерб и вред бюджетной системе государства, а вообще создают угрозу ее существования. Для привлечения к уголовной ответственности должен иметь место не только сам факт совершения правонарушения, но и его сумма. Уголовная ответственность наступает при сокрытии налогов только в крупном и особо крупном размере.

Меры гражданской ответственности не направлены непосредственно на обеспечение соблюдения налогового законодательства, они оказывают косвенное влияние на законность в налоговых правоотношениях.

При совершении налоговых правонарушений не содержащих признаков преступления возникает проблема соотношения налоговых правонарушений, ответственность за которые предусмотрена как нормами НК РФ, так и нормами КоАП РФ.

Проведение сравнительного анализ налоговых и административных правонарушений позволило сделать следующий вывод. Административное правонарушение – это антисоциальное деяние, посягающее на общественные отношения, которое повлекло либо могло повлечь наступление вредных последствий. При этом негативный эффект может проявляться как в реальном вреде, так и в создании условий для наступления вреда.

В качестве налогового правонарушения выступает совершенное нарушение законодательства о налогах и сборах, которое выразилось в неисполнении обязанностей, предусмотренных НК РФ либо в нарушении установленных запретов или предписаний.

Все налоговые правонарушения, которые предусмотрены гл. 16 НК РФ, непосредственно совершаются в сфере налоговых отношений, которые регулируются единым кодифицированным законодательным актом - НК РФ.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в сфере правового регулирования налоговых отношений сформировалась группа однородных административно-правовых правонарушений, которая состоит как из непосредственно административных правонарушений (предусмотренных КоАП РФ), так и налоговых правонарушений (предусмотренных НК РФ).

Виды налоговых правонарушений и меры ответственности за их совершение установлены гл.16 и отдельные виды нарушений гл.18 НК РФ. Рассмотрим последовательно все виды налоговых правонарушений и проанализируем, как проявляет себя в конкретных нормах каждый из элементов состава правонарушения.

 В главе 16 НК РФ перечислены все виды налоговых правонарушений и установлена ответственность за их совершение.

Проанализируем размер и динамику начисленных штрафных санкции и пени (рис. 1.).

Рис. 1 Структура налоговых санкций за период 2012–2014 годов  

Начиная с 2012 года, структура налоговых санкций остается практически неизменной. Четверть задолженности - по штрафам. Три четверти по просрочке и неправильному исчислению платежей. В абсолютных значениях в 2012 году штрафные санкции составили 358’306’348 рублей, в 2013 году - 311’910’114 рублей, в 2014 году - 252’073’713 рублей. Это говорит нам о параллельном уменьшении сумм задолженности при сохранении структуры.

Разобрав тот факт, что структура остается неизменной на протяжении рассматриваемого периода, перейдем к оценке изменений долговых сумм по годам.

Для справедливого возмещения таких потерь и создан довольно широкий перечень санкций за нарушения законодательства о налогах и сборах. Из теоретической части взяты штрафы, в общем, и пеня за просрочку.

Структура со временем не меняется, но при рассмотрении значений во времени, наблюдается уменьшение. Это уменьшение четко отражается на рис. 2.

Рис. 2 Динамика налоговых санкций 2012 – 2014 гг., тыс. руб. .

В 2013 году произошло снижение штрафных санкций на 13 % по сравнению с 2012 годом. А в 2014 году такое снижение продолжилось. Это свидетельствует об улучшении ситуации с финансовой дисциплиной.

После оценки общей суммы штрафов можно провести анализ в разрезе федеральных, региональных, местных и налогов по специальным налоговым режимам. Это показано на рис. 3.

Рис. 3 Динамика налоговых санкций по видам налогов

По итогам проведенного исследования можно отметить, что по всем показателям наблюдается снижение штрафов в бюджет. Из рис. 3 ясно, что санкции по федеральным налогам и сборам превышает остальные примерно в десять раз. Так, за два года штрафы по налогу на прибыль снизились на 7%, по НДС на 15 %, а платежи за пользование природными ресурсами и вовсе на 90 %. По остальным федеральным налогам и сборам понижение на 17 %.

Нарушения налогового законодательства обычно связаны с порядком исчисления и уплаты налогов. Структура налоговых санкций по видам налогов приведена на рис. 4.