K003555 Дипломная работа Учет и анализ прямых расходов организации

Содержание

Введение ……………………………………………………………………………3

Глава 1. Теоретические аспекты учета и анализ прямых расходов организации.6

1.1 Расходы, как объект учета и анализа в организации ………………………6

1.2 Классификация расходов ……………………………………………………..8

Глава 2. Бухгалтерский и налоговый учет расходов организации ……………16

2.1 Расходы на оплату труда ……………………………………………………16

2.2 Материальные расходы ……………………………………………………..22

2.3 Расходы на социальные нужды ……………………………………………..31

2.4 Амортизация основных средств и прочие расходы ………………………34

2.5 Особенности расходов организации для целей налогообложения налогом на прибыль……………………………………………………………………………36

Глава 3. Анализ расходов организации ………………………………………..45

3.1 Анализ структуры и динамики расходов в бухгалтерском учете ……….45

3.2 Анализ структуры и динамики расходов в налоговом учете ……………50

3.3 Резервы снижения расходов организации и повышения прибыли ………52

Заключение ……………………………………………………………………….58

Список использованных источников литературы ……………………………..61

ВВЕДЕНИЕ

Основной целью коммерческих организаций является получение максимально возможной прибыли в результате осуществления своей деятельности. Себестоимость выступает одним из основных факторов формирования прибыли.

Расходы организации по оказаниям услуг является одним из показателей эффективности работы предприятия. Это экономическая категория, которая напрямую связана с функционированием самостоятельных хозяйствующих субъектов в условиях рыночных отношений. Расходы отражают во что предприятию обходится производство и реализация услуг.

Учет и анализ производимых расходов – это один из важнейших инструментов снижения затрат на продукцию и/или услуги,  что соответственно приводит к увеличению прибыли и повышению конкурентоспособности организации. Также снижение материальных затрат – это один из источников развития экономики в целом.

Анализ и учет затрат, разработка путей их снижения – это сложный процесс, который требует комплексного подхода и постоянного контроля. Это обуславливается тем, что расходы организации является обобщающим показателем всех видов затрат на услуги  –  трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости и др. На финансовое состояние организации оказывают влияние как размеры и запас материальных ценностей, так и период оборачиваемости ТМЦ.

Выбор темы выпускной квалификационная работа (ВКР) определила актуальность проблемы анализа структуры затрат в настоящее время.

Цель данной дипломной работы – провести анализ расходов организации на примере клининговой компании  ООО «Сервис-НСБ», и на основании данных анализа предложить мероприятия по их снижению. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Дать понятия и классифицировать расходы компании.

2. Рассмотреть организацию учета расходов компании.

3. Проанализировать состав и структуру расходов на деятельность организации, их оборачиваемость.

4. По результатам анализа предложить мероприятия по снижению расходов на деятельность организации.

ООО «Сервис-НСБ» – коммерческая организация. Основным направлением деятельности ООО «Сервис-НСБ» является внутренний и внешний клининг, монтажные работы. Общество является юридическим лицом, также имеет свой расчетный и иные счета в банке, печать, штамп с наименованием организации, товарный знак и другие реквизиты. Общество имеет самостоятельный баланс, в котором отражается имущество. Имущество организации состоит из основных и оборотных средств, а также иных материальных и финансовых ценностей. Организация ведет статистическую и бухгалтерскую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

ООО «Сервис-НСБ» было создано с целью получения прибыли в результате осуществления деятельности по различным видам клининговых работ, некоторым видам монтажа и мелкого ремонта кровельных конструкций. В соответствии с поставленной целью предприятие решает следующие задачи:

- повышение  качества выполняемой работы закупкой усовершенствованных технических новинок, с привлечением дополнительных высококвалифицированных работников;

- увеличение объема выполняемых услуг заключением большего числа контрактов;

- правильно произвести удержания из заработной платы каждого работника налогов и других видов платежей в соответствии с актуальными на настоящее время законами;

- своевременно и безошибочно произвести расчеты по выплате заработной платы;

- обобщить (свести) данные текущих показателей по заработной плате для составления необходимой отчетности и представить ее в установленные сроки в соответствующие адреса.

Перечень отмеченных нами задач неоспоримо подтверждает вывод, согласно которому вышеупомянутый участок в бухгалтерии организации является непосредственно одним из самых трудоемких.

Глава 1. Теоретические аспекты учет и анализ прямых расходов организации

1.1 Расходы, как объект учета и анализа в организации

Безусловной целью бухгалтерского учета в организации  является формирование информации для внутренних и внешних пользователей. Это касается любой сферы деятельности предприятия, будь то производство или сфера услуг. Для полного понятия вопроса рассмотрим сначала расходы  как в общем понимании этого термина,  так  и  делая акцент на понятие затрат непосредственно в сфере услуг, так как именно в этой области  мы будем производить анализ расходов.

Основные задачи бухгалтерского учета в данной области:

–  предоставление необходимой  информации для внутренних и внешних пользователей отчетности (как уже писалось выше);

– формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении;

– предоставление достоверной информации о деятельности организации на перспективу;

– выявление внутренних резервов для предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности и обеспечения финансовой устойчивости организации.

Учёт осуществляемой деятельности и  калькулирования себестоимости того или иного продукта (услуги)  организуется в соответствии с требованиями действующего законодательства в части бухгалтерского и налогового учёта, на основании положений, уставов, разрабатываемых отраслевых инструкций по планированию, учёту и калькулированию себестоимости товарных единиц..

В основе организации учёта затрат на оказание услуг лежат следующие общие принципы бухгалтерского учёта и специфические принципы в части учёта затрат на осуществление различных видов услуг:

- документирование затрат и полное их отражение на счетах учёта коммерческой деятельности;

-   группировка затрат по объектам учёта и местам их возникновения;

- согласованность объектов учёта затрат с объектами калькулирования себестоимости каждой услуги как товарной единицы, показателей учёта фактических затрат с прогнозируемыми;

-   целесообразность расширения круга затрат, относящихся на объекты учёта по прямому назначению;

-   локализация затрат, вызываемых особенностью каждого вида услуги;

-   раздельное отражение затрат по действующим нормам и отклонениям от этих норм, систематический учёт изменений норм и их влияния на издержки осуществления деятельности.

1.2 Классификация расходов

Расходами или себестоимостью услуг являются выраженные в денежной форме текущие затраты организаций на реализацию услуг,  или же производство и реализацию продукции. По характеру участия в процессе производства или осуществления другого вида деятельности компании затраты делятся на основные и накладные. Основные - непосредственно связаны с производством и оказанием услуг: они могут быть прямыми и косвенными, а накладные - связаны с обслуживанием отдельных подразделений (участков, цехов) или организации в целом и управлением ими. При вычислении себестоимости довольно большую часть основных затрат можно смело отнести на оказание конкретных услуг. Туда входят  затраты на оплату труда, стоимость материалов, топлива, электроэнергии, другие расходы, связанные с конкретным (тем или иным) объектом калькулирования. Те же расходы, которые невозможно прямо включить в себестоимость определенного вида услуг (бригадирские  и общеэксплуатационные расходы), распределяются косвенным путем, то есть прямо пропорционально тому или иному признаку.

Так же обязательно следует рассмотреть классификацию затрат по элементам. Элементы себестоимости – это однородные по своему характеру затраты всех служб и цехов на производственные и хозяйственные нужды. Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

– материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация основных средств (все кроме жилищного фонда);

– прочие затраты, включая ремонтный фонд.

Данная группировка относится к расходам по обычным видам деятельности. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, которые  связаны, с приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, также расходы, связанные со сдачей в аренду активов организации и с участием в уставных капиталах других организаций и др. в соответствии с п.5 ПБУ 10/99.

Материальные затраты отражают стоимость:

- сырья и материалов, приобретаемых со стороны, которые входят в состав оказываемых услуг, образуя их основу, или являются необходимым компонентом при оказании услуг (материальным носителем услуги);

- покупных материалов, используемых в процессе производства и оказания услуг для обеспечения нормального технологического процесса или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля качества содержания и ремонта жилищного фонда, объектов инженерной инфраструктуры (сооружений, передаточных устройств и др.), диспетчерского регулирования работы сетей; других основных средств);

- запасных частей, используемых для текущего и капитального ремонта оборудования, агрегатов, машин, механизмов и других основных средств жилищно-коммунального хозяйства;

- износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным средствам, износа спецодежды и других малоценных предметов;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или подразделениями (службами) самой организации, не относящимся к основному виду деятельности. К таким работам и услугам относятся: проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, осуществление контроля за соблюдением установленных технологических процессов, нормативов реализации услуг (проведение замеров расхода воды, тепла, топлива и т.п.), выполнение ремонта основных средств и пр. Кроме того, к работам и услугам производственного характера относятся транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри организации, например:

- доставка материалов запасных частей и др. грузов с центрального склада к цехам (участкам) и т.п.;

-  природного сырья (плата за пользование водными объектами);

- приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды организации;

- выработки всех видов энергии (тепловой, электрической, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия. Затраты на производство электрической, тепловой и других видов энергии, вырабатываемых самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до места ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат;

- расходы материального носителя услуги, используемого на собственные нужды.

Один из важнейших пунктов по учету расходов любой организации – заработная плата сотрудников. Это одна из основных статей, формирующих себестоимость продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Необходимость организации четкого контроля  за мерой труда и потребления предопределена, прежде всего, значительной трудоемкостью учетной работы на данном участке. Все это предъявляет к организации учета оплаты труда высокие требования, основное содержание которых определяет следующие задачи:

– обеспечить надлежащий контроль за своевременностью и полнотой начисления заработной платы в соответствии с количеством и качеством затраченного труда каждым работником и по предприятию в целом;

– обоснованно распределить начисленную заработную плату между объектами производственных и непроизводственных затрат согласно представленной и тщательно проверенной первичной учетной документации;

–   правильно произвести удержания из заработной платы каждого работника налогов и других видов платежей;

–   своевременно произвести расчеты по выплате заработной платы;

– обобщить данные текущих показателей по заработной плате для составления необходимой отчетности и представить ее в установленные сроки в соответствующие адреса. Перечень отмеченных задач однозначно подтверждает вывод, согласно которому данный участок в бухгалтерии организации является одним из самых трудоемких.

По элементу себестоимости услуг "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органами государственного социального страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости населения и Фонда медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость услуг по элементу "Затраты на оплату труда" (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

Амортизация основных средств (ОС) отражает сумму амортизационных отчислений на полное восстановление ОС, находящихся в собственности, хозяйственном ведении или же оперативном управлении, а, соответственно, на балансе организации ЖКХ. Суммы амортизационных отчислений определяются исходя из балансовой стоимости и, обязательно, в соответствии с  утвержденными в установленном порядке нормами, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую  согласно действующему законодательству.

Прочие затраты – это налоги, сборы, отчисления во внебюджетные фонды, платежи по кредитам в пределах ставок, платежи по обязательным видам страхования, затраты на командировки, по подготовке и переподготовке кадров, плата за аренду, износ по нематериальным активам, ремонтный фонд, затраты на организационный набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи т.д.

Группировка затрат по экономическим элементам не позволяет вести учет по отдельным подразделениям и различным видам продукции, для этого и нужен учет по статьям калькуляции. Калькуляция – это исчисление себестоимости единицы продукции или услуг по статьям расходов. В отличие от элементов сметы затрат, статьи калькуляции себестоимости объединяют затраты с учетом их конкретного целевого назначения и места образования. Таким образом,  затраты, связанные с производством и реализацией услуг, при планировании, учете и калькулировании себестоимости услуг группируются по следующим статьям затрат:

- материалы;

- топливо;

- электроэнергия;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- ремонтный фонд (ремонт и техническое обслуживание или резерв расходов на оплату всех видов ремонтов);

- содержание и обслуживание внутридомовых сетей (комплекс инженерного оборудования, сантехническое оборудование, электрощиты и др.);

- проведение аварийно-восстановительных работ;

- покупная продукция;

- цеховые расходы;

- общеэксплуатационные расходы;

- внеэксплуатационные расходы;

- прочие прямые затраты.

Статьи затрат, входящие в состав калькуляции подразделяют на простые и комплексные. Простые состоят из одного (основного) экономического элемента (заработная плата). Комплексные статьи включают несколько элементов затрат и могут быть разложены на простые составляющие (общепроизводственные, общехозяйственные расходы).

Издержки производства тоже входят в себестоимость продукта. Издержки – это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной деятельности. Для отечественной экономики характерен бухгалтерский подход к оценке издержек. Если принять это во внимание, то термины "издержки" и "затраты" можно считать синонимами.

Для целей учета затраты классифицируются по различным признакам. По экономической роли в процессе производства затраты можно разделить на основные и накладные.

K основным относятся затраты, связанные непосредственно с технологическим процессом, а также с содержанием и эксплуатацией орудий труда. А, если говорить о накладных, то это расходы на обслуживание и управление производственным процессом, реализацию готовой продукции.

Также затраты делятся на прямые и косвенные. Так, прямые материальные затраты, а также заработная плата основного производственного персонала, топливо, энергия относятся к переменным расходам и зависят от изменения объемов производства. К постоянным издержкам, которые не зависят от изменения объемов производства, относятся такие косвенные расходы, как амортизационные отчисления, арендная плата, налог на имущество, административные и управленческие расходы.

По отношению к объему функционала (производства продукции, оказании услуг и др) расходы подразделяются на переменные и постоянные.

Переменные затраты — это затраты, которые составляют прямую себестоимость продукции, и их размер напрямую зависит от объемов производства и реализации продукции, товаров или услуг.

Постоянные затраты — это затраты, которые не меняются с изменением объема производства. Они связаны с постоянными издержками в каждый период времени, т.е. зависят не от объема производства, а от времени. Постоянные и переменные затраты в сумме составляют общие затраты. Под постоянными затратами понимают такие затраты, сумма которых в данный период времени не зависит непосредственно от объема и структуры производства и реализации услуг или какой-либо продукции.

Однако, нельзя не отметить, что  если рассмотреть средние переменные издержки (то есть издержки на единицу продукции), можно заметить, что их уровень остается примерно одинаковым при различных объемах продаж услуг, производства и т.д. На единицу продукции расходуется примерно одинаковое количество рабочей силы, расходных материалов, электроэнергии и т.д. К постоянным издержкам относятся отчисления на амортизацию, арендная плата, заработная плата управленческого персонала и прочие расходы, которые имеют место, даже если предприятие не производит продукцию.

2. Бухгалтерский и налоговый учет расходов организации

2.1 Расходы на оплату труда

Организацию заработной платы на предприятии определяют три составляющие: форма оплаты труда, его нормирование и тарифная система.

Назначение формы оплаты труда – в оценке оплаты труда работника исходя из отработанного им времени или объема выполненной работы.

Техника подсчета заработной платы состоит в следующем. Сдача бригадирами  и менеджерами крупных рабочих участков  в  бухгалтерию первичных документов на заработную плату представляет собой только начальный этап на пути их проверки и счетной обработки. Задача состоит в том, чтобы обеспечить точность, достоверность полученных учетных данных по заработной плате в разрезе каждого работника, правильно распределить ее уже между счетами производственных затрат. Последовательность решения данной задачи непременно предусматривает:

– комплектацию первичных документов по видам (посменные отчеты, наряды, маршрутные листы, рапорты и пр.) в пачки для ускорения их счетной обработки;

– счетную обработку путем умножения расценки и нормы времени на количество выработанного объема работ (площади, обслуживаемых объектов) с целью получения общего размера начисленной зарплаты;

– группировку обработанных таким путем документов в соответствии с табельными номерами работников для определения заработка каждого работающего за отчетный период;

– получение итогов по начислению заработной платы в отдельных участках, объектах и других возможных подразделениях;

– общей сумме удержаний; составление расчетно-платежных ведомостей;

– группировку протаксированных первичных документов для распределения начисленной зарплаты по калькуляционным объектам и статьям;

– составление на основании расчетно-платежных ведомостей и других документов отчетности по труду и заработной плате.

В ООО «Сервис-НСБ» установлены следующие системы оплаты труда:

1. Для работников аппарата управления – должностной оклад.

2. Для рабочих – почасовые тарифные ставки.

3. Временным работникам за вспомогательные работы – сдельные расценки.

Всякого рода доплаты оформляются в учете доплатными листками. Листок на доплату описывает причину и виновника доплаты, содержание дополнительной операции, время, расценку и размер начисленной заработной платы. Данные доплатных листков используют в оперативном учете для обобщения сведений о доплатах и принятия мер по их упорядочению или устранению. На их основании формируется соответствующая информация, приведенная на 2-й странице табеля учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12).

Так же отмечаются отпуска по инициативе администрации в связи с простоем, неотработанные часы в связи с работой организации в режиме неполного рабочего дня по причине сокращения объема производства. Неявки на работу даны как в целом, так и с указанием причин (ежегодные отпуска, отпуска по учебе и т. п.).

Ночным рабочим временем считается время с 22 ч вечера до 6 ч утра следующего дня. Размер доплаты установлен с учетом сокращения ночной смены на 1 ч, из расчета за каждый час не ниже 7/6 оплаты дневного часа для рабочих-повременщиков при семичасовом рабочем дне; при шестичасовом – в размере не ниже 6/5 оплаты дневного часа. Для рабочих-сдельщиков доплата сверх сдельного заработка за каждый час определена в размере не ниже 1/6 или 1/5 сдельной тарифной ставки рабочего.

Основанием для оплаты работы в сверхурочное время является приказ руководителя организации. Оплата производится из расчета тарифной ставки повременщика соответствующего разряда: за первые два часа в полуторном размере, а за каждый последующий час – в двойном размере. Информация об отработанном сверхурочном времени отражается в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы в соответствующей графе.

Оплата труда работников в праздничные и выходные дни производится:

– в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работник находится на должности с месячным окладом и общее его рабочее время превышает месячный лимит времени. В пределах указанного лимита времени оплата определяется в одинарном размере сверх оклада;

– в размере не менее двойной часовой или дневной ставки, если оплата труда работника определена исходя из часовой или дневной тарифной ставки;

– в размере не менее двойной сдельной расценки – для рабочего, находящегося на сдельной оплате труда.

В ООО «Сервис-НСБ» применяются доплаты за ежемесячные премии и другие единовременные выплаты, утвержденные приказом руководителя организации. В конце месяца все выплаты за отработанное время, а также различные стимулирующие выплаты подсчитываются и обобщаются в специальном учетном регистре – своде начисленной заработной платы. Источником для его заполнения служат расчетные (ф. № Т-51) или расчетно-платежные ведомости (ф. № Т-49). Его содержание раскрывает направление использования фонда оплаты труда по каждому структурному подразделению и предприятию в целом.

В 2015 году суммарный фонд оплаты труда рабочих составил – 24 336 092 рублей, в том числе:

основная заработная плата 18 810 600 рублей

дополнительная заработная плата (ночные) 1 331 092 рублей

оплата сверхурочных и праздничных часов 1 946 070 рублей

премии 2 248 330 рублей

Синтетический учет расчетов с работниками, как состоящими, так и не состоящими в списочном составе организации, по всем видам начисления заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий, а также по выплатам, удержаниям и депонирование заработной платы ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При начислении заработной платы и премии, входящих в фонд оплаты труда, кредитуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с дебетом счетов затрат на производство, входящих в себестоимость продукции. Основная заработная плата, начисленная по сдельным расчетам, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет производственных счетов: 23 «Вспомогательное производство»,  25-2 «Общепроизводственные расходы»,  26   «Общехозяйственные расходы»,  29 «Оплата труда работникам обслуживающих производств».  Дополнительная заработная плата относится в дебет тех же счетов, что и основная заработная плата, и отражается в тех же регистрах. Заработная плата, начисленная за счет других источников, не относящихся на затраты деятельности организации, отражается в журнале-ордере №10/1.

Синтетический учет расчетов с сотрудниками осуществляется в нескольких журналах-ордерах. Так, операции, связанные с начислением заработной платы, отражаются по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (счет пассивный, сальдо кредитовое) в журналах-ордерах № 10, 10/1. Операции по выплате заработной платы и другие дебетовые обороты по счету 70 находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом 70.