K003822 Дипломная работа Теоретико-методологические основы учета и анализа расчетов с разными кредиторами

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………...5

Раздел 1. Теоретико-методологические основы учета и анализа расчетов с разными кредиторами…………………………………………………………….8

1.1. Понятие, классификация и задачи бухгалтерского учета расчетов с разными кредиторами…………………………………………………………….8

1.2. Оценка расчетов с разными кредиторами в системе бухгалтерского учета………………………………………………………………………………15

1.3. Законодательно-нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с разными кредиторами………………………………………………19

Раздел 2. Организация и методика учета расчетов с разными кредиторами в ЖСК «Медицинский работник»………………………………………………...23

2.1. Организационная характеристика ЖСК «Медицинский работник»…….23

2.2. Организация учета расчетов с разными кредиторами в ЖСК «Медицинский работник»………………………………………………………28

2.3. Методика учета расчетов с разными кредиторами в ЖСК «Медицинский работник»………………………………………………………………………...34

Раздел 3. Анализ и контроль расчетов с разными кредиторами в ЖСК «Медицинский работник»……………………………………………………....42

3.1. Анализ финансового состояния кредиторской задолженности ЖСК «Медицинский работник».............................................................................42

3.2. Организация и методика контроля расчетов с разными кредиторами в ЖСК «Медицинский работник»………………………………………………...44

3.3. Совершенствование учета и контроля в управлении расчетами с разными кредиторами в ЖСК «Медицинский работник»……………………………….51

Заключение……………………………………………………………………….57

Список использованных источников…………………………………………...60

Приложения……………………………………………………………………...63

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что операции по учету расчетов занимают большой удельный вес в хозяйственной деятельности любого предприятия, а организация своевременного и оперативного учета дебиторской и кредиторской задолженности, поиск наиболее оптимальных способов расчетов является одним из основных условий платежеспособности организации.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации вступают в многочисленные и многообразные взаимоотношения с другими участниками этой деятельности, в результате которых возникают и погашаются༌ взаимные обя༌зательс༌тва. Возникновение и погашение обязательств связано с༌ осуществлением༌ организациями расчетных операций за продукцию (товары, услуги, работы), расчетов по༌ нетоварным༌ операциям, а также с бюджетом, банками, органами социального обеспечения и страхования༌. Такими взаимоотношениями определяется финансовое состояние субъекта хозяйствования, а от величины кредиторской задолженности предприятия зависит также его финансовая устойчивость༌, н༌е༌з༌а༌в༌и༌с༌и༌м༌о༌с༌т༌ь и п༌л༌а༌т༌е༌ж༌е༌с༌п༌о༌с༌о༌б༌н༌о༌с༌т༌ь༌.

Ц༌е༌л༌ь༌ю и༌с༌с༌л༌е༌д༌о༌в༌а༌н༌и༌я я༌в༌л༌я༌е༌т༌с༌я и༌з༌у༌ч༌е༌н༌и༌е т༌е༌о༌р༌е༌т༌и༌ч༌е༌с༌к༌и༌х а༌с༌п༌е༌к༌т༌о༌в в༌е༌д༌е༌н༌и༌я б༌у༌х༌г༌а༌л༌т༌е༌р༌с༌к༌о༌г༌о у༌ч༌е༌т༌а и м༌е༌т༌о༌д༌и༌ч༌е༌с༌к༌и༌х о༌с༌о༌б༌е༌н༌н༌о༌с༌т༌е༌й к༌о༌н༌т༌р༌о༌л༌я и а༌н༌а༌л༌и༌з༌а р༌а༌с༌ч༌е༌т༌о༌в с р༌а༌з༌н༌ы༌м༌и к༌р༌е༌д༌и༌т༌о༌р༌а༌м༌и༌, а т༌а༌к༌ж༌е р༌а༌з༌р༌а༌б༌о༌т༌к༌а м༌е༌р༌о༌п༌р༌и༌я༌т༌и༌й п༌о с༌о༌в༌е༌р༌ш༌е༌н༌с༌т༌в༌о༌в༌а༌н༌и༌ю у༌ч༌е༌т༌а и к༌о༌н༌т༌р༌о༌л༌я в у༌п༌р༌а༌в༌л༌е༌н༌и༌и р༌а༌с༌ч༌е༌т༌а༌м༌и с р༌а༌з༌н༌ы༌м༌и к༌р༌е༌д༌и༌т༌о༌р༌а༌м༌и༌.

Д༌л༌я д༌о༌с༌т༌и༌ж༌е༌н༌и༌я п༌о༌с༌т༌а༌в༌л༌е༌н༌н༌о༌й ц༌е༌л༌и н༌е༌о༌б༌х༌о༌д༌и༌м༌о р༌е༌ш༌и༌т༌ь с༌л༌е༌д༌у༌ю༌щ༌и༌е з༌а༌д༌а༌ч༌и༌:

- и༌з༌у༌ч༌и༌т༌ь п༌о༌н༌я༌т༌и༌е༌, к༌л༌а༌с༌с༌и༌ф༌и༌к༌а༌ц༌и༌ю и з༌а༌д༌а༌ч༌и б༌у༌х༌г༌а༌л༌т༌е༌р༌с༌к༌о༌г༌о у༌ч༌е༌т༌а р༌а༌с༌ч༌е༌т༌о༌в с р༌а༌з༌н༌ы༌м༌и к༌р༌е༌д༌и༌т༌о༌р༌а༌м༌и༌;

- и༌з༌у༌ч༌и༌т༌ь п༌р༌и༌е༌м༌ы и м༌е༌т༌о༌д༌ы и༌с༌с༌л༌е༌д༌о༌в༌а༌н༌и༌я в у༌ч༌е༌т༌е и а༌н༌а༌л༌и༌з༌е р༌а༌с༌ч༌е༌т༌о༌в с р༌а༌з༌н༌ы༌м༌и к༌р༌е༌д༌и༌т༌о༌р༌а༌м༌и༌;

- и༌с༌с༌л༌е༌д༌о༌в༌а༌т༌ь з༌а༌к༌о༌н༌о༌д༌а༌т༌е༌л༌ь༌н༌о༌-н༌о༌р༌м༌а༌т༌и༌в༌н༌о༌е р༌е༌г༌у༌л༌и༌р༌о༌в༌а༌н༌и༌е б༌у༌х༌г༌а༌л༌т༌е༌р༌с༌к༌о༌г༌о у༌ч༌е༌т༌а р༌а༌с༌ч༌е༌т༌о༌в с р༌а༌з༌н༌ы༌м༌и к༌р༌е༌д༌и༌т༌о༌р༌а༌м༌и༌;

- и༌с༌с༌л༌е༌д༌о༌в༌а༌т༌ь о༌р༌г༌а༌н༌и༌з༌а༌ц༌и༌о༌н༌н༌у༌ю х༌а༌р༌а༌к༌т༌е༌р༌и༌с༌т༌и༌к༌у о༌р༌г༌а༌н༌и༌з༌а༌ц༌и༌и༌;

- и༌с༌с༌л༌е༌д༌о༌в༌а༌т༌ь о༌р༌г༌а༌н༌и༌з༌а༌ц༌и༌ю у༌ч༌е༌т༌а р༌а༌с༌ч༌е༌т༌о༌в с р༌а༌з༌н༌ы༌м༌и к༌р༌е༌д༌и༌т༌о༌р༌а༌м༌и༌;

- и༌с༌с༌л༌е༌д༌о༌в༌а༌т༌ь м༌е༌т༌о༌д༌и༌к༌у у༌ч༌е༌т༌а р༌а༌с༌ч༌е༌т༌о༌в с р༌а༌з༌н༌ы༌м༌и к༌р༌е༌д༌и༌т༌о༌р༌а༌м༌и༌;

- п༌р༌о༌в༌е༌с༌т༌и а༌н༌а༌л༌и༌з к༌р༌е༌д༌и༌т༌о༌р༌с༌к༌о༌й з༌а༌д༌о༌л༌ж༌е༌н༌н༌о༌с༌т༌и перед разными кредиторами༌;

- и༌с༌с༌л༌е༌д༌о༌в༌а༌т༌ь о༌р༌г༌а༌н༌и༌з༌а༌ц༌и༌ю и м༌е༌т༌о༌д༌и༌к༌у к༌о༌н༌т༌р༌о༌л༌я р༌а༌с༌ч༌е༌т༌о༌в с р༌а༌з༌н༌ы༌м༌и к༌р༌е༌д༌и༌т༌о༌р༌а༌м༌и༌;

- р༌а༌з༌р༌а༌б༌о༌т༌а༌т༌ь р༌е༌к༌о༌м༌е༌н༌д༌а༌ц༌и༌и п༌о с༌о༌в༌е༌р༌ш༌е༌н༌с༌т༌в༌о༌в༌а༌н༌и༌ю у༌ч༌е༌т༌а и к༌о༌н༌т༌р༌о༌л༌я в у༌п༌р༌а༌в༌л༌е༌н༌и༌и р༌а༌с༌ч༌е༌т༌а༌м༌и с р༌а༌з༌н༌ы༌м༌и к༌р༌е༌д༌и༌т༌о༌р༌а༌м༌и༌.

О༌б༌ъ༌е༌к༌т༌о༌м и༌с༌с༌л༌е༌д༌о༌в༌а༌н༌и༌я я༌в༌л༌я༌е༌т༌с༌я п༌р༌о༌ц༌е༌с༌с у༌ч༌е༌т༌а༌, к༌о༌н༌т༌р༌о༌л༌я и а༌н༌а༌л༌и༌з༌а р༌а༌с༌ч༌е༌т༌о༌в с р༌а༌з༌н༌ы༌м༌и к༌р༌е༌д༌и༌т༌о༌р༌а༌м༌и༌.

П༌р༌е༌д༌м༌е༌т༌о༌м и༌с༌с༌л༌е༌д༌о༌в༌а༌н༌и༌я я༌в༌л༌я༌е༌т༌с༌я к༌о༌м༌п༌л༌е༌к༌с т༌е༌о༌р༌е༌т༌и༌ч༌е༌с༌к༌и༌х и п༌р༌а༌к༌т༌и༌ч༌е༌с༌к༌и༌х в༌о༌п༌р༌о༌с༌о༌в༌, с༌в༌я༌з༌а༌н༌н༌ы༌х с у༌ч༌е༌т༌о༌м༌, к༌о༌н༌т༌р༌о༌л༌е༌м и а༌н༌а༌л༌и༌з༌о༌м р༌а༌с༌ч༌е༌т༌о༌в с р༌а༌з༌н༌ы༌м༌и к༌р༌е༌д༌и༌т༌о༌р༌а༌м༌и в с༌о༌в༌р༌е༌м༌е༌н༌н༌ы༌х у༌с༌л༌о༌в༌и༌я༌х х༌о༌з༌я༌й༌с༌т༌в༌о༌в༌а༌н༌и༌я༌.

М༌е༌т༌о༌д༌и༌ч༌е༌с༌к༌о༌й б༌а༌з༌о༌й и༌с༌с༌л༌е༌д༌о༌в༌а༌н༌и༌я п༌о༌с༌л༌у༌ж༌и༌л༌и з༌а༌к༌о༌н༌о༌д༌а༌т༌е༌л༌ь༌н༌ы༌е а༌к༌т༌ы༌, н༌о༌р༌м༌а༌т༌и༌в༌н༌ы༌е д༌о༌к༌у༌м༌е༌н༌т༌ы༌, и༌з༌д༌а༌н༌и༌я в о༌б༌л༌а༌с༌т༌и б༌у༌х༌г༌а༌л༌т༌е༌р༌с༌к༌о༌г༌о у༌ч༌е༌т༌а༌, к༌о༌н༌т༌р༌о༌л༌я и а༌н༌а༌л༌и༌з༌а х༌о༌з༌я༌й༌с༌т༌в༌е༌н༌н༌о༌й д༌е༌я༌т༌е༌л༌ь༌н༌о༌с༌т༌и༌, а т༌а༌к༌ж༌е п༌е༌р༌в༌и༌ч༌н༌ы༌е у༌ч༌е༌т༌н༌ы༌е д༌о༌к༌у༌м༌е༌н༌т༌ы и р༌е༌г༌и༌с༌т༌р༌ы б༌у༌х༌г༌а༌л༌т༌е༌р༌с༌к༌о༌г༌о у༌ч༌е༌т༌а༌, ф༌и༌н༌а༌н༌с༌о༌в༌а༌я и с༌т༌а༌т༌и༌с༌т༌и༌ч༌е༌с༌к༌а༌я о༌т༌ч༌е༌т༌н༌о༌с༌т༌ь и༌с༌с༌л༌е༌д༌у༌е༌м༌о༌й о༌р༌г༌а༌н༌и༌з༌а༌ц༌и༌и༌, а т༌а༌к༌ж༌е т༌р༌у༌д༌ы и༌з༌в༌е༌с༌т༌н༌ы༌х р༌о༌с༌с༌и༌й༌с༌к༌и༌х у༌ч༌е༌н༌ы༌х༌, т༌а༌к༌и༌х к༌а༌к К༌о༌н༌д༌р༌а༌к༌о༌в Н༌.П༌., Г༌о༌л༌и༌к༌о༌в༌а Е༌.И༌., Б༌а༌р༌ы༌ш༌н༌и༌к༌о༌в Н༌.П༌., Л༌е༌б༌е༌д༌е༌в༌а Е༌.М༌., П༌о༌ш༌е༌р༌с༌т༌н༌и༌к Н༌.В༌., Б༌о༌г༌а༌ч༌е༌н༌к༌о В༌.М༌., Ж༌у༌к༌о༌в В༌.Н༌. и д༌р༌.

Т༌е༌о༌р༌е༌т༌и༌ч༌е༌с༌к༌и༌е и п༌р༌а༌к༌т༌и༌ч༌е༌с༌к༌и༌е а༌с༌п༌е༌к༌т༌ы и༌с༌с༌л༌е༌д༌у༌е༌м༌о༌й п༌р༌о༌б༌л༌е༌м༌ы н༌а༌ш༌л༌и с༌в༌о༌е о༌т༌р༌а༌ж༌е༌н༌и༌е в т༌р༌у༌д༌а༌х о༌т༌е༌ч༌е༌с༌т༌в༌е༌н༌н༌ы༌х и з༌а༌р༌у༌б༌е༌ж༌н༌ы༌х у༌ч༌е༌н༌ы༌х༌. А༌н༌а༌л༌и༌з р༌е༌з༌у༌л༌ь༌т༌а༌т༌о༌в и༌с༌с༌л༌е༌д༌о༌в༌а༌н༌и༌й с༌в༌и༌д༌е༌т༌е༌л༌ь༌с༌т༌в༌у༌е༌т༌, ч༌т༌о т༌е༌о༌р༌е༌т༌и༌ч༌е༌с༌к༌и༌е и п༌р༌а༌к༌т༌и༌ч༌е༌с༌к༌и༌е р༌а༌з༌р༌а༌б༌о༌т༌к༌и п༌о у༌ч༌е༌т༌у и к༌о༌н༌т༌р༌о༌л༌ю р༌а༌с༌ч༌е༌т༌о༌в с разными кредиторами о༌т༌р༌а༌ж༌а༌ю༌т г༌л༌у༌б༌о༌к༌о༌е п༌о༌н༌и༌м༌а༌н༌и༌е п༌р༌о༌б༌л༌е༌м༌, с༌в༌я༌з༌а༌н༌н༌ы༌х с т༌р༌а༌н༌с༌ф༌о༌р༌м༌а༌ц༌и༌е༌й о༌т༌е༌ч༌е༌с༌т༌в༌е༌н༌н༌о༌й с༌и༌с༌т༌е༌м༌ы у༌ч༌е༌т༌а༌. О༌д༌н༌а༌к༌о р༌я༌д в༌о༌п༌р༌о༌с༌о༌в о༌т༌н༌о༌с༌и༌т༌е༌л༌ь༌н༌о у༌ч༌е༌т༌а и к༌о༌н༌т༌р༌о༌л༌я р༌а༌с༌ч༌е༌т༌о༌в с разными кредиторами н༌а о༌т༌е༌ч༌е༌с༌т༌в༌е༌н༌н༌ы༌х п༌р༌е༌д༌п༌р༌и༌я༌т༌и༌я༌х н༌е༌д༌о༌с༌т༌а༌т༌о༌ч༌н༌о и༌с༌с༌л༌е༌д༌о༌в༌а༌н༌ы༌, и к н༌а༌с༌т༌о༌я༌щ༌е༌м༌у в༌р༌е༌м༌е༌н༌и о༌с༌т༌а༌ю༌т༌с༌я н༌е༌р༌е༌ш༌е༌н༌н༌ы༌м༌и༌

М༌е༌т༌о༌д༌ы и༌с༌с༌л༌е༌д༌о༌в༌а༌н༌и༌я༌: о༌б༌з༌о༌р з༌а༌к༌о༌н༌о༌д༌а༌т༌е༌л༌ь༌н༌ы༌х и н༌о༌р༌м༌а༌т༌и༌в༌н༌ы༌х д༌о༌к༌у༌м༌е༌н༌т༌о༌в༌, у༌ч༌е༌б༌н༌о༌й и п༌е༌р༌и༌о༌д༌и༌ч༌е༌с༌к༌о༌й л༌и༌т༌е༌р༌а༌т༌у༌р༌ы༌; о༌б༌о༌б༌щ༌е༌н༌и༌е п༌о༌л༌у༌ч༌е༌н༌н༌ы༌х т༌е༌о༌р༌е༌т༌и༌ч༌е༌с༌к༌и༌х д༌а༌н༌н༌ы༌х༌; с༌р༌а༌в༌н༌е༌н༌и༌е п༌о༌л༌у༌ч༌е༌н༌н༌ы༌х т༌е༌о༌р༌е༌т༌и༌ч༌е༌с༌к༌и༌х д༌а༌н༌н༌ы༌х༌; а༌н༌а༌л༌и༌з б༌у༌х༌г༌а༌л༌т༌е༌р༌с༌к༌о༌г༌о у༌ч༌е༌т༌а и а༌н༌а༌л༌и༌з༌а р༌а༌с༌ч༌е༌т༌о༌в с р༌а༌з༌н༌ы༌м༌и к༌р༌е༌д༌и༌т༌о༌р༌а༌м༌и༌; и༌н༌д༌у༌к༌ц༌и༌я к༌а༌к п༌е༌р༌е༌х༌о༌д о༌т ч༌а༌с༌т༌н༌ы༌х ф༌а༌к༌т༌о༌в и п༌о༌л༌о༌ж༌е༌н༌и༌й к о༌б༌щ༌и༌м в༌ы༌в༌о༌д༌а༌м и о༌б༌о༌б༌щ༌е༌н༌и༌я༌м༌; д༌е༌д༌у༌к༌ц༌и༌я к༌а༌к у༌м༌о༌з༌а༌к༌л༌ю༌ч༌е༌н༌и༌е༌, в к༌о༌т༌о༌р༌о༌м о༌с༌у༌щ༌е༌с༌т༌в༌л༌я༌е༌т༌с༌я п༌е༌р༌е༌х༌о༌д о༌т о༌б༌щ༌и༌х ф༌а༌к༌т༌о༌в и п༌о༌л༌о༌ж༌е༌н༌и༌й к е༌д༌и༌н༌и༌ч༌н༌ы༌м в༌ы༌в༌о༌д༌а༌м и о༌б༌о༌б༌щ༌е༌н༌и༌я༌м༌.

Р༌а༌б༌о༌т༌а с༌о༌с༌т༌о༌и༌т и༌з в༌в༌е༌д༌е༌н༌и༌я༌, т༌р༌е༌х р༌а༌з༌д༌е༌л༌о༌в༌, з༌а༌к༌л༌ю༌ч༌е༌н༌и༌я༌, с༌п༌и༌с༌к༌а и༌с༌п༌о༌л༌ь༌з༌о༌в༌а༌н༌н༌ы༌х и༌с༌т༌о༌ч༌н༌и༌к༌о༌в и п༌р༌и༌л༌о༌ж༌е༌н༌и༌й༌.

РАЗДЕЛ 1.

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ КРЕДИТОРАМИ

1.1. Понятие, классификация и задачи бухгалтерского учета расчетов с разными кредиторами

В процессе деятельности каждая организация осуществляет множество операций внутри предприятия и за его пределами, взаимодействует с частными лицами, предприятиями, государством и прочими субъектами экономического процесса.

С этой точки зрения «любую организацию, используя системный подход, можно представить, как некую систему, состоящую из взаимосвязанных частей. В процессе осуществления производственной, хозяйственной и финансовой деятельности организация приобретает материальные и трудовые ресурсы, реализует свою продукцию, работы или услуги или осуществляет другие операции, позволяющие ей продолжить свое функционирование в дальнейшем. Таким образом, деятельность организации можно представить, как кругооборот средств, который включает в себя процесс приобретения, производства и реализации»[22].

«В процессе приобретения происходит снабжение сырьем, материалами, электроэнергией и другим необходимым для производства. Затем внутри организации, как системы, происходит создание продукции или непосредственное оказание услуг. На этапе реализации предприятие продает свою продукцию (работы, услуги) и получает средства, позволяющие начать заново кругооборот средств, то есть возвращается к процессу приобретения»[18].

Таким образом, «расчеты являются важной составляющей текущей финансовой деятельности любой организации»[17].

В учебной и методической литературе довольно широко освещаются вопросы, посвященные учету расчетов с организациями. Так, например, Бабаев Ю.А. утверждает, что «основой расчетов с организациями является образование хозяйственных связей в процессе функционирования предприятия»[18].

Кондраков Н.П. утверждает, что «на современном этапе правильная организация расчетных отношений предприятий приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставкам товаров, своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками»[27].

Таким образом, возникающая в процессе осуществления хозяйственных связей кредиторская задолженность представляет задолженность организации перед различными кредиторами, к которым возможно отнести:

- поставщиков и подрядчиков, осуществивших поставку запасов без предоплаты;

- покупателей и заказчиков, перечисливших авансовый платеж;

- прочих кредиторов организации.

По мнению Козловой Е.П. «расчетные операции с поставщиками складываются из обязательств оплатить приобретаемые у них материалы, автомобильное топливо, запасные части, электроэнергию, газ и другие производственные запасы»[26].

Многие авторы, в том числе и Глушков И.Е., определяют покупателей и заказчиков как «организации, физические лица, которые покупают сырье, продукцию и другие товарно-материальные ценности, а также потребляющие различные виды услуг (электроэнергии, газа, воды и др.). В связи с этим любое предприятие может выступать одновременно в роли, как покупателя, так и заказчика»[21].

Правовой основой осуществления большинства расчетов являются обязательства, возникающие из договоров.

Как правило «договор заключается по средствам оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной, и вступает в силу (становится обязательным для сторон) с момента его подписания обеими сторонами (или с момента получения стороной, отправившей оферту, ее акцепта). Содержание и условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующих условий предписано законом. То есть при возникновении договора, возникают обязательства, прекращение которых подразумевает взаимные расчеты между сторонами сделки»[17].

С точки зрения бухгалтерского учета, одной из особенностей особенностью расчетов с кредиторами является одновременное с их осуществлением изменение в обязательствах (кредиторской задолженности) организации. В этом случае «при погашении кредиторской задолженности уменьшается валюта баланса с одновременным уменьшением не только суммы самой задолженности, но и размера имущества организации (денежных средств или других активов)»[22].

Каждая организация в процессе своей хозяйственной деятельности взаимодействует с другими организациями. Сложно представить себе организацию, которая существует обособленно, не имея никаких хозяйственных связей и контактов с внешним миром.

Особое место в кредиторской задолженности занимают многочисленные расчеты с поставщиками и подрядчиками. Бухгалтерский учет определяет «поставщики - юридические или физические лица, которые осуществляют поставку товарно-материальных ценностей, оказывают услуги и выполняют работы, а подрядчики - специализированные предприятия или физические лица, которые выполняют строительно-монтажные работы при сооружении объектов на основании договоров подряда на капитальное строительство»[26].

Расчеты с поставщиками и подрядчиками занимают весомое место в системе расчетных операций, а также являются важнейшей составляющей бухгалтерской деятельности, поскольку они влияют на формирование основной части денежных поступлений предприятий. Следует отметить, что кредиторская задолженность, как в целом, так и за товары, работы, услуги составляет значительную часть пассивов отечественных предприятий и с каждым годом растет.

Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги может быть, как положительным элементом финансово-хозяйственной деятельности, так и отрицательным. По сравнению с обязательствами по полученным кредитам банков, векселям, облигациям, она является «дешевой» задолженностью. Также возникает возможность пользоваться денежными средствами других предприятий. С другой стороны, если величина кредиторской задолженности является достаточно большой, то будет происходить снижение платежеспособности субъектов хозяйствования. Это может стать причиной отказа других предприятий и финансовых структур от сотрудничества.

При продаже организацией продукции, товаров, в результате выполнения работ и оказания услуг другим юридическим и физическим лицам, включая своим работникам и при осуществлении расчетов с ними через определенный срок после даты совершения этих операций, у организаций возникают краткосрочные и долгосрочные активы, представляющие собой дебиторскую задолженность.

«В случае покупки организацией товаров, работ и услуг у других юридических и физических лиц и осуществлении расчетов с ними, через определенный срок после даты совершения этих операций, у организаций возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность»[17].

Расчеты по погашению кредиторской задолженности должны организовываться на основе определенных принципов, которые служат основными ориентирами при разработке порядка расчетов, их технического и документального оформления, а также организации оперативно-бухгалтерской работы участников расчетов.

«Первый принцип - правовой режим осуществления расчетов и платежей - обусловлен ролью платежной системы как основного элемента любого современного общества»[23].

«Сложность и важность расчетных взаимоотношений предопределяет необходимость установления единообразия посредством регулирования. Базой последнего служит комплекс законов и подзаконных актов, а также нормативных актов тех государственных органов, которым поручено выполнять функцию регулирования расчетов»[28].

Основные законодательные источники регулирования расчетов следующие: Гражданский кодекс Российской Федерации [2]; специальные законодательные и подзаконные акты: Федеральный закон Российской Федерации «О Центральном банке Российской Федерации «Банке России» [7], Федеральный закон Российской Федерации «О банках и банковской деятельности» [8] и другие.

«Второй принцип организации расчетов - осуществление их по банковским счетам. Безналичные расчеты могут производиться юридическими лицами и гражданами через банк, в котором им открыт соответствующий счет. Наличие последних у получателя и плательщика - необходимая предпосылка таких расчетов»[23].

«Третий принцип организации расчетов - поддержание ликвидности на уровне, обеспечивающем бесперебойное осуществление платежей. Соблюдение этого принципа - залог безусловного выполнения обязательств. Иначе образуется задолженность сторон друг другу»[23].

«Четвертый принцип - наличие акцепта плательщика на платеж. Важнейший принцип организации безналичных расчетов - контроль всех участников за правильностью совершения расчетов, соблюдением положений о порядке их проведения»[23].

Основные положения, связанные с осуществлением безналичных расчетов, регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации [2]. Согласно ст. 862 Гражданского кодекса Российской Федерации [2] «платежи на территории Российской Федерации могут осуществляться путем наличных и безналичных расчетов. При этом стороны могут использовать различные формы расчетов. Под формой расчетов понимается способ совершения безналичных с применением установленного платежного документа. Основные из них - расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, расчетным чеком, расчеты по инкассо. Стороны вправе избирать и установить в договоре любую из указанных форм расчетов».

«Платежное поручение - это приказ банку о перечислении с расчетного счета суммы денежных средств другой организации»[19].

«Аккредитив - это поручение банка покупателя иногороднему банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя»[19].

«Расчетный чек - письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя указанную в чеке сумму»[19].

«Инкассо - способ расчетов между двумя сторонами, при котором не сам поставщик, а его банк получает причитающуюся сумму или акцепт платежа с банка покупателя на основании денежных, расчетных или товарных документов»[19].

При равномерных и постоянных поставках расчеты с организациями могут производиться в порядке плановых платежей. Специфика хозяйственной деятельности предприятий и организаций отдельных отраслей хозяйства и своеобразие хозяйственных связей приводят к дифференцированному применению форм безналичных расчетов.

«Предприятия при заключении договоров имеют право выбирать форму расчетов, наиболее соответствующую конкретным условиям»[19].

Следует учитывать, что «поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные услуги (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняют разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.)»[21].

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками ведут, как правило, после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия (акцепта) либо по его поручению. Без согласия предприятия, в безакцептном порядке, оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги»[19].

Другой составляющей расчетов с разными кредиторами являются «покупатели и заказчики - это организации, которые приобретают товарно-материальные ценности, заказывают выполнение работ и оказание услуг. Расчеты с покупателями ведутся с последующей или предварительной оплатой договорных обязательств в соответствии с условиями заключенных договоров»[33].

«Основными задачами учета расчетов являются:

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банком, персоналом;

- контроль за соблюдениями форм расчетов, зафиксированных в договорах;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности»[33].

Таким образом, финансовое состояние каждого субъекта хозяйствования определяется его взаимоотношениями с другими хозяйствующими субъектами, в частности кредиторами, состоянием расчетов между ними. Виды задолженности неразрывно связаны и имеют устойчивую тенденцию перехода из одного в другой. Поэтому эти два вида задолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи. В бухгалтерском балансе остатки по кредиторской задолженности отражаются по их видам развернуто.

1.2. Приемы и методы исследования в учете и анализе расчетов с разными кредиторами

Согласно Хахонова Н.Н. «в составе источников средств предприятия значительную роль занимают заемные средства, в том числе кредиторская задолженность. Поэтому в ходе анализа расчетов с кредиторами целесообразно изучить состав и структуру кредиторской задолженности, а также происшедшие изменения за период исследования»[32].

«Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам-кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.). Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила. В состав кредиторской задолженности также включается задолженность своему трудовому коллективу по оплате труда, задолженность перед органами социального и медицинского страхования (возникает вследствие того, что начисление налогов и платежей происходит раньше, чем осуществляются соответствующие платежи) и прочее»[25].

Таким образом, кредиторская задолженность фактически представляет собой компоненту заемных средств.

«Целями анализа кредиторской задолженности являются: оценка и анализ состояния кредиторской задолженности, ее состава и структуры; анализ эффективного управления кредиторской задолженностью; выявление в составе кредиторской задолженности показателей, используемых в целях уменьшения риска неуплаты заказчиком; установление динамики дебиторской задолженности; определение рационального соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей, а также факторов, от которых оно зависит»[32].

Задачи исследования расчетов с разными кредиторами:

- определить средний размер кредиторской задолженности и периода ее погашения;

- определить, как изменилась величина оборачиваемости кредиторской задолженности за ряд лет, и выявить на основе такого сопоставления общие тенденции оборачиваемости данного показателя и отклонения от него;

- выявить факторы, влияющие на продолжительность среднего периода оплаты кредиторской задолженности, а также резервы, направленные на ее уменьшение;

- анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности.

«Последовательность проведения аналитического исследования включает горизонтальный анализ, вертикальный анализ»[40].

«Кредиторская задолженность составляет значительную долю в текущих обязательствах предприятия. Увеличение доли кредиторской задолженности, с одной стороны, является благом для организации, она использует «бесплатные источники» покрытия потребности в оборотных средствах, с другой стороны, отрицательно влияет на деловую репутацию предприятия. Поэтому необходим анализ не только изменения ее, но нужно и оценивать динамику скорости, с какой организация погашает свою кредиторскую задолженность»[19].

«Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности используется коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (Ко(КРЗ))»[40].

Расчет коэффициента оборачиваемости осуществляется по упрощенному варианту (по выручке от продаж) и уточненному (по себестоимости реализованной продукции). «Характеризует отношение выручки от реализации без НДС и акцизов (В) к средней величине кредиторской задолженности (КРЗ) за период»[40]:

Коб (КРЗ) = В / КРЗ,     (1.1)

КРЗ = (КРЗн + КРЗк) * 0,5,     (1.2)

где КРЗн, КРЗк - соответственно средняя величина кредиторской задолженности на начало и конец периода.

«С учетом себестоимости реализованной продукции - отношение себестоимости реализованной продукции к средней величине кредиторской задолженности за период»[40]:

Коб (КРЗ) = С / КРЗ,     (1.3)

КРЗ = (КРЗн + КРЗк) * 0,5,     (1.4)

где С - себестоимость реализованной продукции.

«Значение показателя Ко (КРЗ) характеризует расширение или снижение размера коммерческого кредита, предоставляемого предприятию»[40]. Увеличение данного показателя в динамике является положительным фактором, свидетельствующим об увеличении скорости погашения задолженности организации, в то время как снижение данного показателя свидетельствует о росте покупок в кредит.

Продолжительность одного оборота кредиторской задолженности определяется по формуле:

То(КРЗ) = 360 / Ко (КРЗ)     (1.5)

Средний срок возврата показывает значение коммерческого кредита. В динамике уменьшение этого показателя является положительным фактором.

Оценим качество расчетов с кредиторами по данным балансовой отчетности, используя формулу:

Ко(КРЗ) = В / КРЗ     (1.6)

Информация для анализа фактической величины кредиторской задолженности содержится в бухгалтерском балансе, в Пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

«Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов с другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам, имеющим дебетовое сальдо - в активе баланса, по счетам, имеющим кредитовое сальдо - в пассиве баланса»[42].

«Динамику изменения кредиторской задолженности можно выявить, используя горизонтальный или трендовый анализ, как абсолютных значений задолженности, так и их удельных весов, а также по изменению оборачиваемости кредиторской задолженности»[37].

Таким образом, методические приемы исследования, которые организации могут применять в своей производственной, хозяйственной и финансовой деятельности, весьма многообразны. Каждый хозяйствующий субъект может самостоятельно выбрать те методы для себя, которые именно ему подойдут с учетом специфики деятельности и уровня грамотности специалистов, которые трудятся на него. По нашему мнению, экономические приемы являются самыми эффективными, так по результатам их использования руководство организаций принимает управленческие решения.

1.3. Законодательно-нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с разными кредиторами

Реформирование бухгалтерского учета в России направлено на совершенствование методологического и законодательно-нормативного обеспечения.

Нормативные документы в зависимости от назначения и статуса целесообразно представить в виде следующей системы:

«Первый уровень системы составляют законодательные акты, регулирующие прямо или косвенно порядок бухгалтерского учета в организациях.

Второй уровень составляют Положения (стандарты) бухгалтерского учета (ПБУ), они устанавливают принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета по сферам деятельности организации и видам активов, а также составления и представления бухгалтерской отчетности.

Третий уровень - методические рекомендации (инструкции, указания и другие подобные документы), которые утверждаются Министерством финансов Российской Федерации с учетом отраслевой специфики и видов деятельности организаций.

Четвертый уровень - это рабочие документы организации. В их состав входят положение об учетной политике организации (определяет способы и методы бухгалтерского учета и оценки активов и пассивов, включает рабочий план счетов бухгалтерского учета, составляемый на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета); рабочие документы по организации учета отдельных видов активов, затрат, собственного капитала и обязательств, иные документы, которые определяют, в частности, порядок организации первичного учета и документооборота»[39].

Федеральный закон Российской Федерации является основным актом первого уровня «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ [5]. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. К первому уровню системы также следует отнести Гражданский кодекс Российской Федерации [2].

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации относятся к нормативным документам второго уровня. Они призвано конкретизировать Закон о бухгалтерском учете.

К основным документам, регулирующим учет расчетов с разными кредиторами, можно отнести:

1. Основным законодательным документом, который регулирует правовые основы расчетов с разными кредиторами, является Гражданский кодекс Российской Федерации [2].

«Гражданским кодексом Российской Федерации урегулированы следующие вопросы:

- основания для возникновения, исполнения и прекращения обязательств по расчетам;

- права и обязанности сторон в обязательствах по расчетам;

- сроки для исполнения обязательств по расчетам и предъявления требований по расчетам;

- особенности расчетов по конкретным видам хозяйственных договоров;

- ответственность за неисполнение или несвоевременное исполнение обязательств по расчетам»[24].

Бухгалтеру предприятия необходимо знать наиболее существенные моменты правового регулирования расчетов. Их несколько:

- для расчетов основанием является договор, заключенный в письменной форме, в нем указывается порядок и форма расчетов по совершаемой сделке;

- в договоре могут быть сторонами юридические лица, а также их филиалы, наделенные соответствующими функциями, индивидуальные предприниматели, в редких случаях - физические лица;

- договор может подписывать руководитель организации, индивидуальный предприниматель или иное лицо, если у этого иного лица есть соответствующая доверенность;

- должен быть указан в договоре срок и порядок расчетов;

- исковой давности срок, то есть срок предъявления требований об исполнении обязательств по расчетам. Общий срок исковой давности - три года. По истечении данного срока, непогашенная задолженность может списываться со счетов бухгалтерского учета;

- ответственность за неисполнение или несвоевременное исполнение обязательств по расчетам устанавливается договором, а если таковых условий нет в договоре, то ответственность устанавливается по правилам  Гражданского кодекса Российской Федерации [2];

- некоторые виды договоров имеют особенности по установлению порядка расчетов, например, договор поставки электроэнергии, договор аренды, договор строительного подряда.

Несоблюдение требований правовых норм может привести к отрицательным последствиям для организации, вплоть до признания сделки недействительной и соответственно, к налоговым санкциям.