K003761 Дипломная работа Теоретические основы бухгалтерского учета доходов и расходов организации, оказывающей услуги

Содержание

Введение 3

1. Теоретические основы бухгалтерского учета доходов и расходов организации, оказывающей услуги 6

1.1 Доходы и расходы организации, и их признание в бухгалтерском учете 6

1.2 Налоговый учет доходов и расходов организации 19

2. Организация бухгалтерского учета расходов, доходов и финансовых результатов на предприятии ООО «АВЕСТА эдвайс» 29

2.1 Краткая характеристика организации 29

2.2 Синтетический и аналитический учет доходов и расходов организации 41

2.3 Отражение в бухгалтерской и налоговой отчетности финансового результата деятельности организации 47

3. Аудит доходов и расходов ООО «АВЕСТА эдвайс» 55

3.1 Цели и задачи аудита ООО «АВЕСТА эдвайс» 55

3.2 План и программа аудиторской проверки 61

3.3 Аудит правильности организации учета доходов и расходов 70

Заключение 85

Список литературы 89

Приложение 1 92

Приложение 2 95

Приложение 3 97

Введение

Любая организация создается для осуществления предпринимательской деятельности, целью которой является удовлетворение общественных потребностей юридических и физических лиц в работах, товарах и услугах, а также получение прибыли. Предпринимательская деятельность представляет собой по своему содержанию производство и реализацию продукции, выполнение работ и оказание услуг. Предприятие может заниматься каким-либо из видов деятельности, либо одновременно всеми видами.

В таких сферах, как управление, контроль и анализ предпринимательской деятельности роль бухгалтерской информации прогрессивно возрастает при развитии предпринимательства.

В ходе осуществления предпринимательской деятельности организация как получает доходы, так и несет расходы, которые в свою очередь необходимо отражать в учете с точностью и достоверностью, а так же в полном соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Бухгалтерский учет обеспечивает необходимой информацией для управления предприятием. С его помощью можно предупредить негативные явления в ходе осуществления хозяйственной деятельности, осуществить контроль за состоянием активов, капитала и обязательств предприятия, а также проанализировать финансовое состояние.

Не стоит забывать и тот момент, что показатели доходов и расходов организации используются при расчете налогооблагаемой прибыли.

Таким образом, в соответствии с вышеизложенным, данная тема дипломного проекта является актуальной, так как у организаций существует необходимость своевременно и достоверно вести учет доходов и расходов, который в свою очередь позволяет получать полную и развернутую информацию о доходах и расходах, правильно и в необходимые сроки производить рассчеты с налоговыми органами.

Цель данной дипломной работы – это изучение теоретических основ, нормативно-правовых, а также практических вопросов по учету и аудиту доходов и расходов организации, которая оказывает услуги.

В соответствии с поставленной целью были сформулированы следующие задачи:

- рассмотреть понятие и составляющие доходов и расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете;

- изучить отражение доходов и расходов в бухгалтерской отчетности организации;

- дать экономико-правовую характеристику объекта исследования;

- исследовать бухгалтерский учет доходов и расходов на предприятии;

- рассмотреть налогообложение доходов и расходов и их отражение в бухгалтерской отчетности;

- провести аудит финансовых результатов компании.

Объектом исследования является организация ООО «АВЕСТА эдвайс».

Предметом исследования выступает бухгалтерский учет и аудит доходов и расходов организации.

Период исследования – 2013-2015 гг.

Фунламентальные концепции бухгалтерского учета совместно и положениями экономической теории составляют теоретико-методологическую основу исследования.

Все теоретические выводы, сформированные в результате произведенного исследования, могут быть использованы и учебном процессе для улучшения программ учебных курсов по автоматизации бухгалтерского учета.

Практическая значимость исследования заключается в анализе бухгалтерского учета и аудита и выявлению ошибок в учете доходов и расходов предприятия. Выводы могут быть использованы в ходе дальнейших исследований различных областей бухгалтерского учета.

В выпускной квалификационной работе отражена логика, работы выполнена согласно поэтапному порядку исследования и алгоритма поставленных задач. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трёх частей, заключения и списка литературы.

1. Теоретические основы бухгалтерского учета доходов и расходов организации, оказывающей услуги

1.1. Доходы и расходы организации, и их признание в бухгалтерском учете

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, доходы организации – это увеличение экономических выгод. Экономические выгоды увеличиваются из-за поступления активов (денежных средств и другого имущества), погашения обязательств, в результате чего капитал увеличивается. . Данное положение устанавливает и регулирует правила формирования информации о доходах организаций в бухгалтерском учете.

Доходами организации признаются (рисунок 1.1):

Рисунок 1.1. Перечень доходов организации

Доходами организации не признаются перечисления как от юридических, так и от физических лиц (рисунок 1.2):

Рисунок 1.2. Перечень перечислений, не признающихся доходами

Существует подразделение доходов на:

• Доходы от обычных видов деятельности:

- выручка от продажи продукции и товаров;

- поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг;

• Прочие доходы  (таблица 1.1.):

Таблица 1.1 – Перечень прочих доходов

Признание доходов в бухгалтерском учете осуществляется согласно следующим условиям (в случае не соблюдения хотя бы одного из нижеперечисленных условий, в бухгалтерском учете будет признаваться кредиторская задолженность):

• если конкретный договор или иной способ подтверждает право организации на эту выручку;

• сумма выручки может быть определена;

• если по результатам конкретной операции произойдет рост экономических выгод предприятия, и предприятие в этом уверено. Такой случай бывает, когда предприятием был получен в оплату актив, а также, когда в отношении получения актива есть определенность;

• если заказчиком принята работа, услуга, и она считается оказанной, или если к покупателю перешло право собственности, владения, пользования и распоряжения;

• если могуть быть опеределены расходы, которые уже произведены или же будут произведены для этой операции.

Способ определения готовности оказанных организацией работ, услуг, произведенной и проданной продукции, выручки от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности, и это необходимо отразить в учетной политике.

Если говорить о товарах, то признание выручки в этом случае прямо связано с переходом права собственности, то есть владения, пользования и распоряжения.

Что касаемо работ и услуг, то в этом случае достаточно того чтобы работа была принята заказчиком.  

Как гласит статья 223 ГК РФ, право собственности возникает у приобретателя по договору начиная с момента ее передачи (рисунок 1.3).  

Для имущества, которое подлежит государственной регистрации, определены особые условия перехода права собственности. В таких случаях право собственности возникает у приобретателя начиная с самого момента такой регистрации, если иное не было установлено законом.

Рисунок 1.3. Передача вещи, согласно статье 224 ГК РФ

Чтобы отразить в бухгалтерском учете выручку от продажи, необходимо иметь документы (первичные учетные документы), которые подтверждают переход права собственности к покупателю на эту продукцию.

Согласно статье 9 Федерального закона №402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учёте» организации могут применять и использовать самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов, с условием минимального набора обязательных реквизитов и унифицированные формы, если это прописано в учётной политике.  

Отражение доходов в бухгалтерском учете

Сумма выручки при признании в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Ксчету 90 «Продажи» могут быть открыты различные субсчета.

Для того, чтобы отразить выручку, в бухгалтерском учете используется запись:

Дт 62 Кт 90 субсчет «Выручка» - отражена выручка от реализации товаров, работ, услуг;

Дт 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кт 68 «Налог на добавленную стоимость» - отражен НДС с суммы выручки.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются прочие доходы.  

В налоговом учете за определение прочих доходов отвечает статься 250 НК РФ «Внереализационные доходы».

Расходы организации (согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99) – это уменьшение экономических выгод, которое происходит из-за выбытия активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Существует подразделение расходов на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы. Это подразделение зависит от характера расходов, условий их осуществления и тех направлений деятельности, которые выбрала организация.

Под расходами по обычным видам деятельности подразумеваются расходы, которые связаны с производством и продажей продукции, выполнением работ или оказанием услуг.

Если производилось возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов, а также других амотризируемых активов, это будет также относиться к расходам по обычным видам деятельности.

Для целей ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов (рисунок 1.4):

Рисунок 1.4. перечень выбытия активов, не признающихся расходами организации

Важнейший участок работы бухгалтерского учета любой организации, занятой производственной деятельностью – это учет затрат на производство продукции (работ, услуг) и определение ее себестоимости.

Себестоимость продукции - это все прямые издержки, связанные с производством изделия, а также все виды затрат, понесенные при производстве и реализации определенного вида продукции.

Учет производственных затрат имеет основные задачи, такие как (рисунок 1.5):

Рисунок 1.5. Перечень задач учета производственных затрат

Правильная организация затрат на производство продукции (работ,услуг) должна быть основана на таких принципах, как (рисунок 1.6):

Рисунок 1.6. Перечень принципов организации затрат на производство продукции, работ, услуг

В целях определения себестоимости продукции (работ, услуг), организации используют ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В бухгалтерском учете расходы на производство продукции (работ, услуг) классифицируются на прямые и косвенные. Прямыми затратами можно считать затраты, которые непосредственно связаны с производством продукции, работ, или же услуг, именно поэтому такие затраты относятся прямо на ее или их себестоимость. К прямым же затратам следует относить материалы и сырье, расходы на оплату труда основного производственного персонала, суммы начисленной амортизации производственного оборудования, эксплуатируемого на производстве. Такие затраты отражаются организациями на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».  

Перечень прямых расходов в бухгалтерском учете открытый, это означает, что к нему относятся любые расходы, которые непосредственно связаны с самим производством продукции, выполнении работ, оказании услуг. Как правило, отраслевая направленность организации определяет как перечень этих расходов, так и порядок оценки незавершенного производства и готовой продукции.  

Косвенными расходами являются в бухгалтерском учете в основном управленческие расходы, которые отражаются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Такие расходы не связаны напрямую с себестоимостью производимой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг. Они косвенно распределяются, пропорционально по отношению к какой-либо базе, например, основной заработной плате производственных рабочих, прямым материальным затратам, сумме прямых затрат, выручке от продажи готовой продукции и так далее.

Принципы такого распределения косвенных расходов организация закрепляет в учетной политике. В зависимости от порядка списания косвенных расходов, организация может формировать полную или сокращенную себестоимость продукции (работ, услуг).

Счета отражения расходов

Организации, занимающиеся производственной деятельностью, собирают расходы по обычным видам деятельности на счетах бухгалтерского учета:

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательные производства»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

28 «Брак в производстве»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Счет 44 «Расходы на продажу» такие организации используют для учета затрат по сбыту и реализации – например, стоимости упаковки, тары.

В торговых организациях расходы по основным видам деятельности носят название издержек торгового обращения и собираются на счетах 41 «Товары» и 44 «Расходы на продажу».

Прочие расходы отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Согласно ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», если стоимость ценностей, работ или услуг выражена в условных денежных единицах или иностранной валюте, то расходы отражают по тому курсу валюты, который действует на день их признания в учете (например, на момент приемки результатов работ, услуг).

Курсы иностранных валют, действующие на день выполнения работ или оказания услуг и на дату их оплаты, различаются. В результате в учете фирмы возникают курсовые разницы. Их отражают исходя из наиболее ранней даты:

 на день погашения задолженности перед поставщиком;

 на день составления бухгалтерской отчетности.

На возникшие курсовые разницы увеличивают (отрицательные) или уменьшают (положительные) кредиторскую задолженность перед поставщиком. На сумму расходов, отражаемых по строке 2120 «Себестоимость продаж» отчета, они влияния не оказывают.  

Если затраты, стоимость которых выражена в условных денежных единицах или иностранной валюте, оплачены авансом, их рублевую цену определяют на день перечисления денежных средств. Это делают в той части, в оплату которой перечислен аванс. Стоимость неоплаченной части рассчитывают по курсу валюты, действующей на день признания расходов в бухгалтерском учете.

Порядок признания и определения размера коммерческих расходов полностью соответствует порядку признания и определения суммы затрат, связанных с обычными видами деятельности.

Порядок признания и определения размера управленческих расходов полностью соответствует аналогичным показателям по затратам, связанным с обычными видами деятельности.  

Раскрытие информации о доходах и расходах

Исходя из взаимосвязанных положений пунктов №№ 24-27 ПБУ 4/99,пункта «б» п.4 Приказа №66н «О формах бухгалтерской отчетности организации», а также иных норм, содержащихся в других положениях по бухгалтерскому учету в части раскрытия информации, подлежат самостоятельному определению состав и содержание пояснений.

Пояснения должны раскрывать сведения, которые относятся к учетной политике организации, а также обеспечивать всех пользователей дополнительными данными, не включенными в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

Согласно требованиям ПБУ 9/99 в пояснениях отражается информация о порядке признания выручки, о способе определения готовности работ, услуг, или продукции, и о выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.

Если говорить о выручке по договорам, предусматривающим расчеты в безденежной форме, то необходимо включить в пояснительную записку следующие данные (таблица 1.2):

Таблица 1.2 – Данные, включающиеся в пояснительную записку в случае выручки по договорам расчетов в безденежной форме

В части курсовых разниц п.22 ПБУ 3/2006 рекомендует указать официальный курс иностранной валюты к рублю, который установлен Банком России на отчетную дату. В том случае, если для пересчета стоимости активов или обязательств, выраженной в иностранной валюте, подлежащей оплате в рублях, установлен другой курс законом или соглашением сторон, его раскрывают в бухгалтерской отчетности.  

Если образовались курсовые разницы по операциям пересчета стоимости активов и обязательств, которые подлежат оплате, выраженные в иностранной валюте, то их величина отображается отдельно:

- в иностранной валюте;

- в рублях.

1.2. Налоговый учет доходов и расходов организации

Согласно статье 248 Налогового Кодекса РФ доходы организации для целей налогообложения квалифицируют на две группы:

1) доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.  

Доходы от реализации это выручка, полученная от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав.   Для определения выручки из неё следует исключить суммы НДС и акцизов. Для определения доходов основанием являются первичные учетные документы, а также документы налогового учета.

От метода определения доходов зависит и порядок их признания. В целях налогообложения основными методами являются:

• метод начисления;

• кассовый метод.

Процедура признания доходов согласно способу начисления определена ст. 271 НК РФ, в соответствии с которой, независимо от фактической оплаты, доходы должны быть признаны в том отчётном периоде, в котором имели место быть.

Порядок признания доходов кассовым методом определен ст. 273 НК РФ, в соответствии с которой организации, за исключением банков, обладают возможностью на определение даты получение дохода по кассовому методу, в случае, если в среднем за предшествующие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС не превысила 1 миллион рублей за каждый отдельный квартал. Датой получения дохода при кассовом методе признается день поступления средств на счета в банках или же в кассу, поступления любого иного имущества (работ, услуг), и имущественных прав.

В случае если у налогоплательщика, который определяет свои доходы по кассовому методу, в течение налогового периода сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) превысила данный предельный размер, он будет обязан перейти на определение доходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором было допущено это превышение.  

Доходом от реализации, согласно статье 249 Налогового Кодекса Росстйской Федерации, признается выручка от реализации товаров, работ, услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от имущественных прав.

От реализации выручка определяется исходя из всех поступлений, которые связаны с расчетами за реализованные товары, работы и услуги, имущественные права.  

Существуют принципы налогового учета операций, связанных с релизацией товаров собственного производства, основным из которых является группировка данных первичных учетных документов в аналитических регистрах либо налогового, либо бухгалтерского учета. Для налогового учета ФНС РФ предусмотрены следующие регистры

(рисунок 1.7):