V005844 Дипломная работа Система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Введение

Актуальность темы. Процесс производства готовой продукции представляет одну из стадий хозяйственного оборота средств организации. На этой стадии выявляются расходы, связанные с производством продукции, оказанием услуг, которые считаются расходами по обычным видам деятельности. Учет таких расходов исходя из предмета деятельности организации дает возможность получить информацию для различных целей. С одной стороны, эта информация необходима для формирования финансового результата деятельности организации, который определяется на основе показателей себестоимости, с другой – она предназначена для принятия управленческих решений, направленных на обеспечение рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Кроме того, формируемая себестоимость является важнейшим показателем, определяющим порядок ценообразования компании, от которого зависит финансовая стабильной, благополучие и устойчивость экономического субъекта. Данными факторами определена актуальность выбранной темы.

Целью работы является исследование системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, а также разработка мероприятий и по совершенствованию.

Задачи работы:

 исследование теоретических положений учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

 изучение процесса организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в ООО «МаСКо» г. Чернушка Пермского края;

 разработка мероприятий по совершенствованию учета и калькулирования себестоимости продукции в ООО «МаСКо» г. Чернушка Пермского края.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «МаСКо».

Предметом исследования является система учета затрат Общества с ограниченной ответственностью «МаСКо».

Источниками информации выступают данные учредительных документов,  бухгалтерской (финансовой) отчетности общества за 2013 – 2015 гг., регистры аналитического и синтетического учета, данные первичных учетных документов, хозяйственных договоров ООО «МаСКо». Теоретической и методологической базой исследования послужила учебная и научная литература, а также законодательные и нормативные документы

Методы исследования: монографический, сравнения, обобщения.

Период исследования: 2013 - 2015 гг.

1. Теоретические положения организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

1.1 Объекты и статьи учета затрат на производство продукции, методика калькулирования себестоимости продукции

Наряду с сельскохозяйственными товаропроизводителями, занимающимися непосредственно производством (выращиванием, разведением) сельскохозяйственной продукции, систему агропромышленного комплекса (АПК) представляют также предприятия и организации, перерабатывающие закупаемую у сельхозпредприятий сельскохозяйственную продукцию.

Для того, чтобы раскрыть данную тему необходимо изначально изучить и понять сущность затрат и привести их различную классификацию. В современной литературе существует множество определений и большое количество точек зрения на сущность данных понятий. Будем придерживаться точки зрения, что следует различать понятие «затраты» и «издержки».

Как определяет автор А.М. Ростошинский затраты – это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени [47, с. 18].

Расходы – это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически обоснованные, полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию.

В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках.

Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать.

Понятие «издержки» используется в экономической теории и практике в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг) в целом или его отдельным стадиям. Некоторые авторы рассматривают понятия «затраты на производство» и «издержки производства» как идентичные, однако это не соответствует действительности.

Издержки – это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей [31, с. 118].

Себестоимость продукции (работ, услуг) – это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также другие затраты на ее производство и реализацию [48, с. 40].

Д.э.н., доцент С.Н. Поленова отмечает, что себестоимость продукции, работ, услуг исчисляется в процессе учета расходов по обычным видам деятельности [44, с. 3]. Она представляет собой совокупность затрат на производство продукции, работ, услуг и их продажу, выраженную в денежном измерителе, и является общим, синтетическим показателем, с помощью которого можно оценить эффективность многочисленных сторон производственной и финансово-хозяйственной работы каждой организации.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам [10]:

 материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

 затраты на оплату труда;

 отчисления на социальные нужды;

 амортизация основных фондов;

 прочие затраты.

Для соответствующей отрасли группировка затрат по статьям обеспечивает выделение определенных затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в их себестоимость (так называемые прямые затраты).

На себестоимость и состав затрат, входящих в нее, оказывают влияние различные факторы, от которых зависит ее определение. К таким факторам можно отнести [43, с. 62]:

1) степень готовности продукции к ее реализации. Различают валовую и товарную себестоимость, а также себестоимость отгруженной и реализованной продукции;

2) количество продукции. В этом случае исчислению подлежит себестоимость единицы продукции и себестоимость всего объема выпущенной продукции;

3) полноту включения текущих затрат. Исчисляется полная и ограниченная себестоимость;

4) оперативность формирования. Необходимо определить фактическую и нормативную, или плановую, себестоимость.

Факторы, оказывающие влияние на себестоимость услуг представлены на рисунке 1.

К внешним факторам можно отнести [25, с. 10]:

 экономическую ситуацию в стране;

 государственную налоговую политику;

 систему ценообразования;

 наличие или отсутствие конкуренции;

 инфляцию;

 валютный курс;

 стоимость услуг других отраслей;

 особенности эксплуатационной деятельности

Внутренние факторы, влияющие на издержки бизнеса, можно подразделить на экономические и организационные.

К экономическим факторам относятся:

 порядок начисления амортизации;

 эксплуатационная программа предприятия;

 формы и системы оплаты труда;

 система премирования работников;

 эффективность и производительность труда и др.

Экономические факторы оказывают самое непосредственное влияние на величину себестоимости. Так применение ускоренного начисления амортизации приводит к более высокому значению показателя себестоимости, значительное влияние на себестоимость оказывает выбор формы оплаты труда. В тоже время высокий уровень заработной платы нельзя рассматривать как отрицательный момент, заработная плата является одним из основных стимулов к росту производительности труда, что в свою очередь приводит к росту финансовых результатов и эффективности функционирования предприятия.

Организационные факторы также оказывают влияние на себестоимость. Затраты на рекламу с одной стороны увеличивают себестоимость услуг, с другой способствуют созданию положительного имиджа и приводят к росту выручки от реализации [26, с. 54].

Основными особенностями эксплуатационной деятельности бизнеса являются:

 строго локальный характер услуг, отсутствие незавершенного производства по основной деятельности;

 постоянная зависимость деятельности от потребления его услуг;

 неравномерность эксплуатационной деятельности, обусловленная неравномерностью потребления услуг по месяцам, дням, неделям, что значительно усложняет организацию эксплуатационной деятельности и отражается на себестоимости и других экономических показателях;

 отсутствие пропорциональной зависимости эксплуатационных затрат от конечного результата деятельности, измеряемого количеством использованных мест (некоторые эксплуатационные затраты находятся в пропорциональной зависимости от разных натуральных показателей);

 непосредственная зависимость качества обслуживания от организации труда и эксплуатационной деятельности, развития материально-технической базы, что отражается в росте стоимости основных фондов.

Учет данных факторов позволит качественным образом повысить уровень управляемости себестоимостью услуг и будет способствовать росту прибыли предприятия.

Эффективность учета производственных затрат во многом зависит от группировки и классификации расходов, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг. Каждый признак классификации, используемый для группировки расходов, позволяет реализовать цели, поставленные перед финансовым, управленческим, налоговым учетом. Наиболее распространенным классификационным признаком, позволяющим объединять расходы, является группировка расходов по экономическому содержанию, включающая классификацию расходов по экономическим элементам и статьям калькуляции. Данная группировка наиболее часто применяется в практической деятельности.

Как отмечает аспирант А.А. Болотин группировка расходов по экономическим элементам предполагает выделение таких однородных затрат, которые формируют себестоимость всех видов продукции и которые невозможно разложить на более мелкие однородные элементы в пределах данной организации [28, с. 40]. Такое деление расходов позволяет определить сумму затрат каждого вида, независимо от места их возникновения и направления использования.

Определяющими при формировании элементов расходов являются компоненты, обязательные в производственном процессе (рис. 2).

Использование данных групп обязательных условий производства позволяет сгруппировать расходы и включить в их состав [33, с. 33]:

 расходы материалов;

 расходы на оплату труда с обязательными отчислениями в государственные внебюджетные фонды;

 начисленную амортизацию средств труда.

Особенностью группировки расходов по экономическим элементам выступает то обстоятельство, что расходы объединяются исходя из затраченных в производственном процессе в целом по организации в суммах сметных (плановых) и фактических расходов вне зависимости от места их возникновения и направления использования.

При формировании затрат по экономическим элементам рассчитывается их совокупность за отчетный период в производственной деятельности независимо от того, закончено изделие обработкой, изготовлением или не закончено, выполнена ли работа, оказана ли услуга или нет, места возникновения расходов и того, на изготовление какого вида продукции, работ, услуг они израсходованы. Такая группировка расходов обязательна для ведения финансового учета, а его данные применяются для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

1.2 Актуальные проблемы учета затрат на производство продукции и калькулирования ее себестоимости

Вопросы учета затрат и калькулирование продукции перерабатывающей отрасли является актуальными, поэтому широко освещается отечественными учеными в научных изданиях. В дискуссиях по данному вопросу принимали участие такие ученые как О.В. Давыдова, Т.А. Башкирова, В.Г. Широбоков., Р.С. Провоторов. и др.

Деятельность любого предприятия, в том числе и сельскохозяйственного связана с определенными рисками, в связи с чем возникает необходимость в страховании деятельности предприятия, сельскохозяйственной продукции. Возникает необходимость правильного учета страховой премии по договору страхования. Это необходимо в первую очередь для правильного формирования себестоимости продукции. Данной проблеме посвящена статья О.В. Давыдовой О.В. Сельскохозяйственное страхование: учет страховой премии [35, с. 29].

Важным для хозяйствующего субъекта является распределение затрат между видами экономической деятельности. Данный вариант распределения выходит на более высокий уровень организации учета расходов, осуществляемых в целях функционирования предприятия в целом. Распределение общих для организации расходов может быть определено как особый для нее объект, за уровень расходов которого отвечает руководитель организации. Данный вопрос широко раскрыт в статье авторов Т.А. Башкатова, Д.В. Асадова Совершенствование методики распределения косвенных расходов сельскохозяйственных организаций [25, с. 10].

Распределение затрат между объектами их возникновения является по распространенности постоянно используемым вариантом бухгалтерского учета. Как известно, хозяйствующий субъект определяется исходя из специализации производства - выращиваемых видов сельскохозяйственных культур и животных. В управленческом учете они становятся основными объектами, на которых периодически аккумулируются расходы по отдельным статьям. У узкоспециализированного товаропроизводителя монокультура может стать единым объектом для учета затрат. Разделение затрат в данном случае допускается, если товаропроизводитель желает уточнить объем затрат по сортам, участкам, новым технологиям и по биологическим особенностям (ранний, поздний и т.д.).

Цель организации в распределении затрат между учетными объектами состоит в использовании по отношению ко всем сельскохозяйственным культурам как к объектам учета затрат единой методики и обеспечении того, чтобы оно происходило в зависимости от величины затрат на их выращивание.

Распределение затрат между видами продукции – это возможный в сельскохозяйственном производстве и почти всегда применяемый вариант. Выход продукции рассматривается в экономике как результат осуществления затрат, а в бухгалтерском учете этот процесс используется еще и для установления того, во что обходится производство единицы продукции. В целях подобного измерения затрат возникает потребность в распределении их общей величины по выращиванию сельскохозяйственных культур и животных по полученным видам готовой продукции. Объектами учета затрат в сельскохозяйственной деятельности выступают не конкретные результаты ее осуществления, а конкретные, дающие результат биологические активы в виде сельскохозяйственных культур и животных. Каждый объект учета получает свой производственный код, который фиксируется в перечне счетов аналитического учета.

Распределение затрат по видам продукции позволяет управляющему персоналу организации обеспечить:

1) анализ уровня затрат в целом и на единицу продукции в динамике, в сравнении с другими организациями и с региональной величиной цен на производимую продукцию;

2) определение мероприятий по улучшению технологии и эффективности затрат;

3) установление доли прямых производственных и накладных расходов в структуре себестоимости продукции при традиционном способе учета затрат.

Таким образом, указанные выше варианты обеспечения информацией для управления затратами позволяют значительно поднять уровень формирования и распределения затрат, анализировать их размеры по производственным процессам, подразделениям и стадиям, что дает возможность управленческому персоналу организации принимать оперативные решения для регулирования производственных и коммерческих операций.

Множество научных статей посвящены исследованию организации управленческого учета на предприятиях. Управленческий учет в рамках рассматриваемой нами теме очень важен, поскольку от этого напрямую зависит порядок калькулирования себестоимости продукции. Результаты исследований по применению управленческого учета в организациях агропромышленного комплекса указывают на отсутствие его широкого применения. Полномасштабному его внедрению препятствует ряд организационных, методологических и иных факторов, выражающийся в отсутствии заинтересованности высшего руководства, недостатке высококвалифицированных специалистов, адаптированных методик и т.д.

Система управленческого учета в организациях, по мнению В.В. Горлова, занятых перерабатывающей отрасли, включает совокупность тесно связанных между собой элементов механизма информационного обеспечения управленческого персонала, среди которых экономисты выделяют следующие блоки: учет затрат, калькулирование себестоимости, автоматизированные системы, управленческая отчетность и др. Предполагается, что каждый элемент системы управленческого учета в перерабатывающей отрасли требует пристального внимания в процессе адаптации данного вида экономической деятельности. В частности, от внедрения и успешного применения в учетно-аналитической практике сельскохозяйственных организаций системы «директ-костинг» можно извлечь большую пользу [33, с. 22]. По мнению автора рассматриваемой статьи, директ-костинг представляет собой систему управленческого учета, в основе которой лежит классификация затрат на постоянные и переменные в зависимости от объема производства, деятельности или загрузки мощностей, включая учет и анализ затрат и результатов производственной деятельности с целью принятия обоснованных управленческих решений. Иными словами, спецификой системы "директ-костинг" является то, что себестоимость продукции (работ, услуг) исчисляется только на базе переменных затрат с отнесением постоянных издержек на уменьшение финансовых результатов того отчетного периода, в котором они возникли.

Достоинством системы "директ-костинг" является то, что она предполагает эффективное использование различных процедур управленческого учета. Практическая значимость такого подхода, проявляется прежде всего в том, что, владея информацией об удельных переменных затратах и постоянных издержках, приходящихся на отдельно взятый вид продукции, можно определить точку безубыточности (порог рентабельности) и тем самым установить минимально допустимый объем выпуска продукции, который организация в ближайшем будущем должна превысить для осуществления расширенного воспроизводства. При этом становится возможным планировать производственную программу, т.е. определять объемы производства продукции для достижения определенной суммы прибыли по каждому виду.

В заключении изучения актуальных проблем учета затрат и Формирование себестоимости продукции перерабатывающей отрасли невозможно не остановиться на теме применения МСФО. Данная тема актуально в первую очередь в связи с реформой бухгалтерского учета, официальным переводом МСФО на русский язык.

После вступления в силу Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [6] ориентация на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) в вопросах самостоятельного выбора вариантов и методов ведения бухгалтерского учета приобретает особую актуальность. В данном параграфе раскрываются особенности калькулирования себестоимости продукции мясного скотоводства в международной практике, рассматриваются необходимость и возможность адаптации российской системы учета к международным принципам. Для эффективного управления большое значение имеют принципы, раскрываемые в МСФО, в части классификации затрат.

Внедрение МСФО в практику аграрного сектора экономики России имеет важное значение для решения задач по формированию эффективной системы информационного обеспечения управления. Использование МСФО в определенной степени гарантирует представление прозрачной и понятной информации о финансовом состоянии предприятия всем заинтересованным участникам рынка, что позволяет объективно оценивать уровень риска инвестирования ресурсов. При этом, оценивая все многообразие информации, посвященной данной теме следует обратить внимание на определение «справедливая» стоимость. Отражение объектов в отчетности по справедливой стоимости – это, пожалуй, одно из основных затруднений с которыми сталкиваются российские бухгалтеры. Изучению данной проблемы посвящена статья авторов В.Г. Широбоков., Р.С. Провоторов [52, с. 24].

Л.В. Посникова в своей статье ставит вопрос об учете переработки молока при производстве молочной продукции.

Сельскохозяйственным организациям при привлечении дополнительного финансирования не обойтись без использования рыночных механизмов, составной частью которых является предоставление качественной финансовой информации, основанной на требованиях МСФО.

Для того чтобы правильно отразить в учете операции, связанные с переработкой молока, бухгалтеру надо иметь представление о технологическом процессе. Он состоит из отдельных этапов, на каждом из которых калькулируется себестоимость продукции.

В молочном производстве хозяйство несет затраты на сырье, образующие основу молочной продукции при ее изготовлении. Речь идет о расходах на натуральное молоко, сливки, творог, сметану и др.

Единица учета молока-сырья выбирается хозяйством самостоятельно. Ею может быть, например, масса нетто молока-сырья, пересчитанная в значения условной массы нетто по базисной общероссийской норме массовой доли жира.

Кроме того, используются основные материалы – то, что непосредственно входит в состав продукции. К ним относятся: закваска, биомасса, сахар, цукаты, изюм, ванилин, соль, какао, кофе, масло растительное, мука диетическая и др.

В конкретных условиях ведения деятельности сельскохозяйственной организацией переработка молока может быть организована по одному из двух вариантов:

 в сравнительно небольших размерах при эпизодических операциях;

 постоянно и в значительных количествах на молокозаводе или в цеху.

В зависимости от варианта организации процесса переработки и строится весь учетный процесс.

Так, если производство незначительно или не носит постоянного характера, то отдельные технологические фазы (переделы) не выделяются. В этом случае себестоимость отдельных видов продукции переработки молока (сливки, сметана, масло, творог и т. п.) определяют на основе распределения общей суммы затрат на отдельные виды продукции. Делается это пропорционально выбранной базе, зафиксированной в учетной политике.

Однако если переработка молока представляет собой постоянно действующее производство, то учет затрат ведется по следующим переделам:

 молока – на сливки;

 сливок – на масло;

 обезжиренного молока – на обезжиренный творог.

На каждый передел открываются отдельные аналитические счета. Также обособленно учитываются и цеховые (общепроизводственные) расходы.

Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, образовавшиеся в процессе превращения исходного сырья в готовую продукцию.

Отходы производства возникают от зачистки и обрезки творога и сыра, реализуемые на корм животным. Брак делится на исправимый (творог, сливки, сметана, подсырное масло и др., доведенные с помощью подработки до установленных стандартов и технических условий и реализованных после этого как стандартная продукция) и окончательный. В последнем случае речь идет о готовой продукции и полуфабрикатах, которые нельзя использовать по прямому назначению. Их исправление технически невозможно и экономически нецелесообразно.

Вместе с тем они могут быть проданы или использованы в качестве повторного сырья для переработки на другие виды продукции:

 масло сливочное нестандартное может быть переработано в топленое;

 сыр и брынза, творог жирный и нежирный – в плавленый сыр;

 кислое молоко, кефир и простокваша – в творог.

Переработка молока включает в себя три этапа.

На первом переделе определяют себестоимость сливок.

Для этого из общей суммы затрат, включая расходы на организацию производства и управление, вычитают стоимость обезжиренного молока по ценам продаж. Оставшуюся величину относят на количество полученных сливок.

На втором переделе рассчитывается себестоимость сливочного масла.

Для этого из суммы затрат, учтенных на данном этапе, включая стоимость сливок и распределенные расходы на организацию производства и управление, вычитают стоимость побочной продукции (пахты). Последняя берется по ценам продажи или плановой себестоимости при использовании на корм животных своего хозяйства.

Оставшуюся сумму затрат относят на полученную основную продукцию – сливочное масло.

Аналогичным образом определяют себестоимость продукции и по другим переделам при наличии раздельного учета затрат. Например, при производстве сыра, жирного творога, сгущенного молока.

Для учета затрат в промышленных производствах предназначен счет 20 «Основное производство», к которому открывается субсчет «Промышленные производства».

По дебету указанного счета отражают затраты по переработке молока, а по кредиту – выход молочной продукции. Сальдо означает остаток незавершенного производства, которым считается продукция частичной готовности, такая как закваска, сыр в процессе созревания и т. п.

Себестоимость молока определяется лишь в конце года, а в течение этого периода оно списывается в производство по плановому значению.

Выше уже говорилось о том, что себестоимость продукта определяется на каждом этапе переработки. Теперь можно уточнить: для этого используется оборот по дебету счета 20 субсчет «Промышленное производство», аналитический признак «Переработка молока». Из данного показателя вычитается стоимость побочной продукции по цене возможной продажи или использования.

Сырье, переданное в производство, отражается в учете записью по аналитическим счетам «Переработка молока» и «Молоко», открытых к субсчетам счетов 20 и 10:

ДЕБЕТ 20 субсчет «Промышленные производства» аналитика «Переработка молока» КРЕДИТ 10 субсчет «Сырье и материалы» аналитика «Молоко» - поступило сырье в производство.

Готовые продукты учитываются с использованием счета 40 «Выпуск продукции» или без него. Выбранный вариант закрепляется в учетной политике.

В первом случае составляются проводки:

ДЕБЕТ 43 субсчет «Продукция промышленного производства» аналитика «Сливки» КРЕДИТ 20 субсчет «Промышленные производства» аналитика «Переработка молока» - оприходованы сливки;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Корма» аналитический счет «Побочный продукт переработки» КРЕДИТ 20 субсчет «Промышленные производства» аналитика «Переработка молока» - учтен побочный продукт, используемый в качестве корма для животных.

Во втором случае (при применении счета 40), например, при получении сливок, составляются записи:

ДЕБЕТ 43 субсчет «Продукция промышленного производства» аналитика «Сливки» КРЕДИТ 40 аналитика «Сливки» - оприходована продукция в оценке по нормативной себестоимости;

ДЕБЕТ 40 аналитика «Сливки» КРЕДИТ 20 субсчет «Промышленные производства» аналитика «Переработка молока» - списана фактическая себестоимость продукции в конце отчетного периода.

Изменение фактической производственной себестоимости от нормативной определяют, сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты по счету 40 на последнее число отчетного периода.

Для ежедневного учета расхода сырья и выхода основной и побочной продукции можно использовать ведомость переработки молока и молочных продуктов по форме № СП-27, утвержденной постановлением Госкомстата России от 29 сентября 1997 г. № 68. Она состоит из двух разделов. В первом из них приводятся данные о поступлении молока в переработку, а во втором – сведения о расходе продукции.

По истечении отчетного периода в соответствии с планом документооборота первый экземпляр ведомости с приложенными приходными и расходными документами сдается в бухгалтерию, а второй остается на пункте переработки как документ, подтверждающий выполнение операции.

1.3 Законодательное и нормативное регулирование учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Ведение бухгалтерского учета в организации должно быть строго регламентировано, т.е. подчинено определенным правилам. Существует целый свод правил, отступление от которых приводит к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, к злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц и т.п.