V005505 Курсовая работа Аудит учетной политики

Введение

Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия.  Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.      Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.     Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.       Актуальность курсовой работы заключена, прежде всего, в том, что коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение. [1]      Цель курсовой работы является планирование аудита, изучение и оценка основных принципов организации бухгалтерского учета и документооборота аудируемого субъекта; установление наличия и состава распорядительных документов, определяющих учетную политику.  На основе поставленной цели можно выделить следующие задачи курсовой работы:   обозначить цели и задачи аудита учетной политики;   определить последовательность работ при аудите учетной политики ;        рассмотреть нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность;        дать организационно – экономическую характеристику предприятия ;        оценить систему внутреннего контроля;     провести аудиторскую проверку;      на основании проверки сделать выводы и дать рекомендации; дать определение объекта учета;      определить период проведения аудиторской проверки.

Глава 1. Теоретические основы и методика проведения аудита

1.1 Понятия, цели, задачи проведения аудита

При рассмотрении целей и общих принципов аудита необходимо руководствоваться не только положениями Закона об аудиторской деятельности, но и стандартами.    Федеральный стандарт аудита № 1 «Цель и основные принципы аудита» устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать. В стандарте рассмотрены следующие основные вопросы:        цель аудита;         общие принципы аудита;       объем аудита;         разумная уверенность;        ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Аудит финансовой отчетности призван дать аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленными основами финансовой отчетности. При выражении своего мнения аудитор в соответствии с п. 2 МСА № 200 «дает достоверное и объективное представление» или «представляет объективно и во всех существенных аспектах», что равнозначно.  Аудиторам наконец дали определение безупречной деловой репутации. Она и сейчас является их пропуском в профессию, но до сих пор не было понятно, что именно под этим понимается. Теперь за конкретизацию этого вопроса взялся Минфин. Не желая терять контроль над этим рынком в пользу Центробанка, претендующего на надзор за ним, ведомство Антона Силуанова в последнее время последовательно ужесточает для аудиторов правила игры. Оснований для последних ужесточений более чем достаточно.

На следующей неделе рабочий орган совета по аудиторской деятельности при Минфине на своем заседании рассмотрит проект толкования понятия "безупречная деловая репутация" для индивидуальных аудиторов, аудиторских компаний в том числе при их вступлении в саморегулируемые организации (СРО) аудиторов (без этого работа на аудиторском рынке невозможна). Соответствующий проект есть в распоряжении "Ъ". До сих пор вопрос репутации аудиторов на уровне финансовых властей детально не регулировался. Безупречная деловая репутация по закону об аудиторской деятельности — одно из условий для вступления аудитора в СРО. Но это понятие никак не расшифровывалось. Требования к репутации аудиторов могли выдвигаться инициаторами различных тендеров для аудиторов в качестве условия участия в них, но Минфин, курирующий этот рынок, их никак не регламентировал. Как указано в документе, разработать понятие "деловая репутация" совет по аудиторской деятельности поручил рабочему органу еще в сентябре прошлого года — и вот наконец первый драфт готов.

В зависимости от того, кем этот документ будет принят, каким статусом и степенью обязательности он будет обладать, он может серьезно осложнить жизнь аудиторам. Так, сейчас при вступлении аудитора в СРО репутация проверяется лишь со слов коллег аудитора: достаточно иметь на руках две рекомендации от членов аудиторских СРО. Проект же устанавливает длинный перечень конкретных условий. Это и ненарушение требований Кодекса профессиональной этики аудиторов, правил их независимости, и неучастие в деятельности по легализации (отмыванию) денежных средств, полученных преступным путем, и финансированию терроризма — как от своего имени, так и от имени и в интересах третьих лиц (клиентов). Также аудитор не должен быть замешанным в совершении противоправных коррупционных действий, недобросовестной конкуренции, иметь непогашенные дисциплинарные взыскания в виде приостановления деятельности и, конечно же, не иметь вступивших в законную силу решений судов в отношении некачественных услуг.

Как пояснили "Ъ" в Минфине, "понятие безупречной деловой репутации широко используется в аудиторской практике, в частности при приеме в члены саморегулируемых организаций аудиторов. Однако до настоящего времени это понятие не имеет общепризнанного определения, что создает проблемы в правоприменении. В связи с этим и было поручено предложить подход к трактовке названного понятия". Причем речь не идет об установлении каких-либо новых требований к аудиторам и аудиторским организациям, продолжает представитель Минфина: "Задача заключается в выработке унифицированного подхода к определению понятия безупречной деловой репутации. На предстоящем заседании рабочего органа совета по аудиторской деятельности планируется рассмотреть начальный вариант определения группы понятий безупречной деловой репутации".

Таким образом, похоже, власти всерьез взялись за репутацию аудиторов. Работа займет какое-то время, но, как отмечает директор по контролю качества аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов "Содружество" Надежда Кобозева, "это своеобразный сигнал аудиторскому сообществу". Конечно, все будет зависеть от статуса трактовки деловой репутации, если это будут рекомендации — одно, обязательные для применения всеми аудиторскими СРО правила для включения новых и исключения существующих членов — другое, указывают участники рынка. Но, по их мнению, с учетом того что трактовка деловой репутации (к которой немало вопросов) будет дорабатываться, приниципиален сам первый шаг в этом направлении.

До сих пор репутацией аудиторов были озабочены в основном представители Центробанка (из-за обнаружения многочисленных ложных заключений о достоверности банковской отчетности) и АСВ (по той же причине; АСВ банкротит большинство банков, лишенных лицензий). АСВ даже прошло довольно долгий путь по принудительному исключению недобросовестной компании из СРО и реестра аудиторов за дачу заведомо ложного заключения. Однако, несмотря на то что факт выдачи ложного заключения компанией "Аконт" был подтвержден судами трех инстанций (впервые в новейшей истории рынка), аудитору не только удалось сохранить свой статус, но и избежать санкций, подав в последний момент заявление о добровольном выходе из СРО, которое до последнего под разными предлогами тянуло с исключением. В результате "Аконт" сам покинул СРО, тем самым лишив власти возможности нивелировать его право на профессию. В дальнейшем эта компаний нигде себя не проявляла. Но ее случай далеко не единственный.

Ввиду массовости случаев недобросовестного аудита отдельное, но меньшее внимание к этому вопросу проявлял Росфиннадзор. Минфин до последнего времени в этой дискуссии не участвовал, однако заметно активизировал свои действия по ужесточению контроля за рынком аудиторских услуг после того, как пошли разговоры и даже прямые заявления представителей ЦБ о передаче этого рынка под надзор Банка России. Не исключено, что в ситуации противостояния двух ведомств по довольно больному аудиторскому вопросу Минфин пойдет по наиболее жесткому пути и включит окончательную трактовку в нормативные акты, сделав ее обязательной для применения, предполагают эксперты.  Аудиторская организация не должна оказывать услуги, предоставлять рекомендации или предложения по содействию в их реализации, выходящие за пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской и связанной с ней деятельности или профессиональной компетентности.        Аудиторская организация обязана соблюдать конфиденциальность информации, полученной при общении с руководством экономического субъекта, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения отношений с ним. Аудиторская организация обязана обеспечивать сохранность конфиденциальной информации экономического субъекта и не разглашать ее без согласия руководства экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ. Профессиональное поведение в общении с руководством экономического субъекта состоит в соблюдении приоритета общественных интересов и репутации профессии в целом. Аудиторская организация должна воздерживаться от любых действий, которые могут дискредитировать ее, подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии.     В ходе планирования и выполнения аудита должен проявляться профессиональный скептицизм, так как могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение бухгалтерской отчетности.  Аудит призван обеспечить достаточную (разумную) уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Понятие достаточной уверенности имеет отношение к сбору аудиторских доказательств, необходимых для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой отчетности, рассматриваемых как единое целое. Понятие достаточной уверенности применимо ко всему процессу аудита.      В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

1.2.Методика проведения аудита учетной политики

Проверка структуры приказа об учетной политике организации: инспектирование рабочего плана счетов бухгалтерского учета; изучение форм первичных учетных документов, применяемых при оформлении хозяйственных операций;        наличие утвержденных форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета;         подтверждение наличия графика документооборота и оценка целесообразности сроков обработки документов;      изучение порядка проведения инвентаризации имущества и обязательств;          наблюдение за порядком хранения документов.    2.Первая очередь крупнейшего в России центра обработки и хранения данных будет запущена в Тверской области весной 2017 года. Об этом сообщил генеральный директор ГК «Росатом» Сергей Кириенко, передает ТАСС.

«Центр обработки и хранения данных строится ускоренными темпами. Весной следующего года сдается первая очередь на 4,8 тысяч IT-стоек. Вторая очередь дает нам еще до 8 тысяч стоек», — сказал Кириенко, добавив, что выбранная под строительство дата-центра площадка позволяет удвоить и этот показатель.

По словам главы госкорпорации, строительство центра предоставит хорошую возможность для продажи электроэнергии Калининской атомной электростанцией (КАЭС), а также предоставит новые высокооплачиваемые рабочие места. Он подчеркнул, что формируется совершенно новая высокотехнологичная экономика региона.

Строительство дата-центра рядом с КАЭС началось в 2016 году. Он будет предоставлять крупным корпорациям комплекс IT-услуг по защите персональных данных, хранению необходимой информации. Планируется, что в центр будут переведены важнейшие государственные информационные системы.

На территории размером 8,5 гектар построят три здания центра, административный корпус, контрольно-пропускной пункт и подстанцию. Обеспечивать электроэнергией данные объекты будет КАЭС. Инвестиционный проект реализуется в рамках программы «Развитие мощностей Центра обработки и хранения данных АО "Концерн Росэнергоатом"». Функции генподрядчика при строительстве центра выполняет компания «ЦХД Инжиниринг».

Калининская атомная электростанция (филиал компании «Концерн "Росэнергоатом») расположена в Удомельском районе Тверской области. Она вырабатывает 70 процентов объема электроэнергии, производимой в регионе, а также выдает мощность в единую энергосистему центра России и далее по высоковольтным линиям — на Тверь, Москву, Санкт-Петербург, Владимир и ЧереповецСобравшиеся приняли решение рекомендовать САД одобрить предложенные поправки к статье 20 закона об аудиторской деятельности, суть которых состоит в следующем.

Если в течение года после вынесения решения о применении меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторской организации, аудитора не была применена новая мера воздействия, установленная пунктами 1, 4 и 6 части 1 и пунктами 1 и 3 части 6 указанной статьи (в том числе по результатам внеплановой внешней проверки), то такие аудиторские организации, аудитор будут считаться не подвергнутыми мерам дисциплинарного или иного воздействия.

Меры воздействия, установленные пунктами 1, 4 и 6 части 1 и пунктами 1 и 3 части 6 указанной статьи - это предписание об устранении нарушений, приостановление членства в СРО (и то, и другое решение выносится как СРО, так и госорганом, в настоящее время - Федеральным казначейством) или иные меры, предусмотренные внутренними документами СРО.

Если к аудиторской организации применены меры, установленные пунктом 2 части 1 и пунктом 2 части 6 статьи 20 (предупреждение), то такая организация сможет подать заявление о проведении внеплановой выездной проверки с целью подтверждения совершения ею действий по предупреждению нарушений в дальнейшем. Если по итогам такой проверки не была применена новая мера воздействия, то такая аудиторская организация будет считаться не подвергнутой мерам дисциплинарного или иного воздействия.

На заседании также решено предложить саморегулируемым организациям и Минфину раскрывать в публикуемых сведениях из реестра аудиторов и аудиторских организаций СРО и его контрольного экземпляра только непогашенные меры воздействия. Аудиторская палата России распространила записку, в которой проанализированы изменения количества аудиторов и аудиторских организаций – членов СРО АПР за период с 31.12.2011 по 31.12.2015.

Так, за указанный период количество аудиторов снизилось на 5797 человек (это 22%), аудиторских организаций - на 780 (15%).

В записке отмечается: "темп снижения количества аудиторов и аудиторских организаций мог быть еще выше, если бы не искусственное сдерживание СРО оттока членов в течение последних двух лет в попытке сохранить статус саморегулируемой организации" - 403-ФЗ устанавливает завышенные критерии численности для СРО аудиторов (2000 аудиторских организаций или 10000 аудиторов).

В контрольном экземпляре реестра на 20 июня 2016 года количество аудиторов составляет 21003, аудиторских организаций - 4416. По мнению АПР, в реестре официально числится большое количество аудиторов, "не принимающих участие в аудиторской деятельности на регулярной основе в соответствии с требованиями законодательства".

"Необходимо сказать, что стабильно и реально работающих аудиторских организаций намного меньше, чем официально числится в контрольном экземпляре реестра", - говорится в записке.

За 4 указанных года прекратили членство в СРО АПР 1566 аудиторов и 372 аудиторские организации.

Проведённый АПР анализ позволяет сделать вывод, что:

уменьшение количества аудиторов обусловлено, в основном, исключением из членов за несоблюдение аудиторами требований действующего законодательства, выявленного при выполнении СРО АПР своих функций и уходом из профессии в связи с негативными условиями на рынке аудиторских услуг;

уменьшение количества аудиторских организаций обусловлено, в основном, уходом из профессии в связи с условиями, сложившимися на рынке аудиторских услуг, и выходом из членов СРО АПР аудиторских организаций, уклоняющихся от проведения ВККР

1.3. Организационно-экономическая характеристика ОАО ЛУ "Монтажавтоматика"

ОАО ЛУ «Монтажавтоматика» зарегистрировано Регистрационным отделом Администрации г. Липецка, свидетельство  № 3536  серия 07 от 31.12.98г. Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц  серия 48 № 000806663 – дата внесения записи 15 ноября 2002 г.; государственный регистрационный номер 1024840844676. Свидетельство о постановке на налоговый учет  серия 48 № 0017145 от 19.01.1997г ИНН 4823014486 КПП 482301001. Местонахождение Общества по Уставу:  398600,  г. Липецк, ул. Алмазная, 6.      Основные виды деятельности Общества по Уставу в 2015 году: Производство электромонтажных работ : СМР и ПНР КИП и А. ОКВЭД 45.31           Общество является членом саморегулируемой организации НП СРО «Объединение строительно-монтажных организаций».   Свидетельство № 0026.2-2012-4823014486-С-026 о допуске к работам, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства», начало действия с 29.02.2012 года без ограничения срока и территории.           По состоянию на 01.01.2015 года и 31.12.2015года размер уставного капитала по данным бухгалтерского учета составил  4 116 624  руб., что соответствует уставным документам.      Количество выпущенных акций всего: 171 526 шт., в том  числе   обыкновенных именных - 171 526 шт.    Привилегированных - нет.                          Номинал одной акции  - 24 руб.        Акционерами Общества являются физические лица- 100% вклад в УК. Реестр акционеров ведет  ОАО «Агентство «Региональный независимый регистратор»          ОКПО - 50252190; ОКАТО - 42401365000; ОКФС -16; ОКОПФ - 47, ОКВЭД - 45.31           Общество поставлено на учет в Госкомстате. Коды статистики: ОКПО - 50252190; ОКАТО - 42401365000; ОКФС -16; ОКОПФ - 47, ОКВЭД - 45.31            Стоимость чистых активов «ОАО» на 31 декабря 2015 года имеет значение 4954 руб.,  что соответствует требованиям законодательства РФ. Аудитор отмечает, что в аудируемом периоде произошло значительное снижение стоимости размера чистых активов по сравнению с прошлым годом. Данные обстоятельства обусловлены полученным  совокупным убытком за 2015 год в размере 3039 тыс. руб.       Бухгалтерская отчетность за 2015 год ОАО ЛУ «Монтажавтоматика» приведена в Приложении №1.         ОАО ЛУ «Монтажавтоматика» подлежит обязательному аудиту бухгалтерской отчетности, так как имеет организационно-правовоую форму открытого акционерного общества (ОАО).

Глава 2. Практика проведения аудита в ОАО ЛУ «Монтажавтоматика»

2.1. Планирование проведения аудита в ОАО ЛУ «Монтажавтоматика»

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности. Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут Значимый уровень поддержки все еще находится ниже торговой области, на уровне 1975 пунктов, отмечает Бодрова из "Альпари". Пройти в область 2000 пунктов раньше четверга вряд ли получится даже при наличии драйверов, добавляет она.