V005481 Дипломная работа Бухгалтерский учет и анализ целевого финансирования и расходов в ГБУ РХ «Республиканский дом-интернат для детей «Теремок»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 6

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ 8

1.1. Понятие целевых поступлений и бюджетного финансирования 8

1.2. Особенности бухгалтерского учета целевых поступлений и бюджетного финансирования 15

1.3. Методика бухгалтерского учета средств целевого финансирования 26

ГЛАВА 2. ОЦЕНКА ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ И РАСХОДОВ В ГБУ РХ «РЕСПУБЛИКАНСКИЙ ДОМ – ИНТЕРНАТ ДЛЯ ДЕТЕЙ «ТЕРЕМОК» 31

2.1. Характеристика ГБУ РХ «Республиканский дом-интернат для детей «Теремок» 31

2.2. Оценка учетной политики и формирование бюджета в учреждении  37

2.3. Учет финансирования в ГБУ РХ «Республиканский дом-интернат для детей «Теремок» 59

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЦЕЛЕВОГО ФИНАСИРОВАНИЯ И РАСХОДОВ В ГБУ РХ «РЕСПУБЛИКАНСКИЙ ДОМ – ИНТЕРНАТ ДЛЯ ДЕТЕЙ «ТЕРЕМОК» 65

3.1. Методика анализа целевого финансирования 65

3.2. Анализ целевого финансирования в ГБУ РХ «Республиканский дом-интернат для детей «Теремок» 68

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 72

СПИСОК АББРЕВИАТУР 77

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 78

ПРИЛОЖЕНИЯ 79

ВВЕДЕНИЕ

Государственный бюджет, будучи основой благополучного функционирования государства, является совокупностью экономических отношений, которые возникают в процессе образования, планового распределения и использования средств государственного фонда денежных средств.

В хозяйственной практике и между коммерческими организациями встречаются операции, которые обладают характеристиками целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относятся средства, получаемые организациями на проведение мероприятий целевого назначения и строго определенные цели.

Финансирование мероприятий целевого направления может осуществляться за счет бюджетных средств и других источников. При предоставлении финансовых средств государство стремиться реализовать социальную и экономическую функции, в т.ч. для развития сектора публичных услуг привлечь коммерческие организации.

Актуальность темы дипломной работы обозначена важностью бухгалтерского учета средств целевого финансирования как главного инструмента контроля за полнотой и законностью получения и расходования целевых средств.

Научная новизна результатов исследовательской работы: выделение наиболее важных, определяющих признаков и свойств целевого финансирования.

Цель данной работы – исследовать порядок бухгалтерского учета и анализа целевого финансирования и расходов конкретной организации.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

 рассмотреть понятие целевых поступлений и бюджетного финансирования;

 определить особенности бухгалтерского учета целевых поступлений и бюджетного финансирования;

 исследовать методику бухгалтерского учета средств целевого финансирования;

 оценить организацию учета целевого финансирования в государственном учреждении;

 проанализировать использование  целевого финансирования и расходов государственного учреждения.

Объектом исследования является бюджет Государственного бюджетного учреждения Республики Хакасия «Республиканский дом – интернат для детей «Теремок».

Предметом исследования является учет и анализ целевого финансирования в ГБУ РХ «Республиканский дом – интернат для детей «Теремок».

В первой главе рассмотрены теоретические основы целевого финансирования, а именно понятие целевых поступлений и бюджетного финансирования, а так же особенности бухгалтерского учета целевых поступлений и бюджетного финансирования и рассмотрим методику бухгалтерского учета средств целевого финансирования.

Во второй главе дана оценка организации учета целевого финансирования и расходов в ГБУ РХ «Республиканский дом – интернат для детей «Теремок».

В третьей главе проводится анализ использования целевого финансирования и расходов в администрации ГБУ РХ «Республиканский дом – интернат для детей «Теремок».

В процессе исследования были использованы нормативные акты, научные статьи, монографии, публикации Андреев А.Г., Лытнева Н.А., Канке А.А. и др.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1. Понятие целевых поступлений и бюджетного финансирования

Денежные средства, которые поступают в организацию для финансирования мероприятий целевого назначения, представляют собой средства целевого финансирования.

Источниками целевого финансирования являются:

 ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов;

 средства, поступающие от других организаций;

 средства фондов специального назначения и др.

К средствам целевого финансирования относятся:

 государственные субсидии, полученные из бюджетов на исполнение  государственного задания, целевых программ;

 средства, полученные организацией по инвестиционной программе, при приватизации в результате продажи по конкурсу, на пополнение оборотных средств, покрытие убытков и капитальные вложения;

 средства внебюджетных фондов, полученные на финансирование научно - исследовательских, опытно - конструкторских и других работ;

 средства долевого участия на строительство объектов;

 средства приватизационного фонда;

 средства на финансирование других мероприятий целевого характера и др.[35].

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

В соответствии с пп. 14 п.1 статьи 251 Налогового Кодекса РФ к средствам целевого финансирования относится имущество, которое получено налогоплательщиком и использовано им по назначению, определенному организацией (ФЛ) источником целевого финансирования [3].      

Целевое финансирование может быть осуществлено:

1. В виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

2. В виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов в порядке, который установлен законодательством РФ.

3. В виде грантов при соблюдении следующих условий:

 гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах физическими лицами, некоммерческими организациями, в т.ч. иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, которые утверждаются Правительством РФ;

 гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с последующим предоставлением отчета о целевом использовании гранта грантодателю.

 гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в области образования, культуры, искусства и на проведение конкретных научных исследований.

4. В виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии их использования в течение одного календарного года с момента получения.

5. В виде средств, которые получены из Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Российского фонда фундаментальных исследований, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно - технической сфере и т.п.

Условия, при несоблюдении которых целевые средства могут стать объектом налогообложения, согласно главе 25 НК РФ:

1. Средства целевого финансирования должны расходоваться строго по целевому назначению (в противном случае они подлежат включению во внереализационные доходы).

В целях налогообложения средства целевого финансирования включаются в состав внереализационных доходов в момент фактического использования их не по целевому назначению.

2. Организации, получившие целевые средства, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, которые получены в рамках целевого финансирования (в случае отсутствия учета указанные средства подлежат налогообложению с даты их получения).

3. Организация должна использовать поступившие средства.

В соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ инвестиции, которые получены от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, являются средствами целевого финансирования только при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения [3].

Целевые поступления также являются доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы, при соблюдении следующих условий:

 использования их по назначению;

 ведения раздельного учета доходов и расходов целевых поступлений и доходов и расходов от иной деятельности.

В соответствии со статьей 285 НК РФ налоговым периодом является календарный год. Целевые средства, не израсходованные до 31 декабря текущего налогового периода, подлежат отражению в составе внереализационных доходов данного налогового периода.

В соответствии с п. 2 статьи 251 НК РФ целевыми поступлениями являются средства на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности, которые поступили безвозмездно от других организаций и (или) ФЛ.

Перечень источников целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности конкретизирован с учетом положений ст. 251 НК:

1. Осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях членские взносы, вступительные взносы, паевые взносы, которые признаются таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ.

2. Поступления от финансирования из федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов.

3. Поступления на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, который установлен Законом о целевом капитале некоммерческих организаций.

4. Поступления, которые получены некоммерческими организациями от специализированных организаций управления целевым капиталом в соответствии с Законом о целевом капитале некоммерческих организаций [5].

5. Поступления, которые получены некоммерческими организациями, - собственниками целевого капитала от управляющих компаний, осуществляющими доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с Законом о целевом капитале некоммерческих организаций [3].

Целевое финансирование и целевые поступления носят условно безвозмездный и безвозвратный характер и могут быть использованы получателем на:

 финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением внеоборотных активов;

 покрытие текущих расходов, которые связанны с заказом, под выполнение которого были выделены целевые средства;

 покрытие заведомых убытков, полученных предприятием в результате выполнения специального заказа;

 оплату труда и социальное страхование нештатных работников;

 оказание немедленной финансовой поддержки в качестве чрезвычайной и т.д.

Из всех видов ассигнований из государственного и местного бюджета наиболее известны субсидии и субвенции [31, 37].

Субвенции - фиксированный объем бюджетных средств, который предоставляется на безвозмездной и возмездной основе бюджетам других уровней и на финансирование конкретных мероприятий, программ и проектов.

Субсидии - бюджетные средства, предоставляемые бюджетам других уровней, также юридическим и физическим лицам на условиях долевого финансирования мероприятий, программ, проектов, и на покрытие убытков в связи с государственным регулированием цен.

К средствам, поступающим на определенные цели из государственного источника, также относятся дотации (средства, регулярно предоставляемые юридическому лицу для покрытия плановых убытков) государственного и местных бюджетов. Дотации можно квалифицировать как вид бюджетного субсидирования.

Государственные субсидии бывают двух видов: инвестиционные и текущие (субсидии на производство).

Инвестиционные субсидии направляются на финансирование капитальных вложений, производственные - на поддержание данного вида деятельности.

Субсидии на производство, в отличие от дотаций, не связаны со стоимостью выпускаемой продукции и зависят только от вида деятельности.

Субсидии также могут быть:

 прямые (направленные на развитие необходимых отраслей экономики);

 косвенные (субсидии, представляющие собой систему льготных налоговых ставок).

Субвенции распространяются на взаимоотношения местных органов власти с государственными органами, откуда те получают их как денежные пособия на финансирование определенных мероприятий. Как и субсидии, они бывают текущими и инвестиционными.

Разновидностью субвенций являются государственные гранты, которые могут предоставляться и негосударственными структурами, в т.ч. международными организациями.

Грант - безвозмездное финансирование научных исследований, опытно - конструкторских работ, обучения и другие цели с последующим отчетом об использовании выделенных им средств перед грантодателем.

Государственные дотации могут направляться на поддержание заданного уровня регулируемых цен на реализуемые населению отдельные виды товаров и услуг, а также на поддержание относительно невысокого уровня экспортных цен с целью поощрения вывоза отдельных видов товаров.

Бюджетное финансирование, предоставленное в безвозвратном порядке -  денежное обеспечение, выделение денежных средств из государственного (местного) бюджета на расходы, которые связаны с осуществлением государственных заказов, выполнением государственных программ, содержанием государственных организаций [22, 35].

 Бюджетное финансирование осуществляется в форме ассигнования денежных средств (бюджетных ассигнований) по определенному назначению для достижения общегосударственных целей или для покрытия расходов отраслей, предприятий, организаций, находящихся на полном либо частичном государственном денежном обеспечении.

 Например, за счет средств государственного и местного бюджетов осуществляется содержание государственного аппарата, органов управления, армии, полиции, частично организаций, учреждений культуры и науки, образования, здравоохранения и др.

Бюджетное финансирование выделяется на принципах:

 безвозмездности;

 целевого назначения;

 соответствия утвержденным в бюджете нормам финансирования.

В некоторых случаях возможно и предоставление бюджетных средств на возвратной основе (при этом на задолженность оформляется вексель, за несвоевременные выплаты по которому предполагаются штрафные санкции) [22, 44].

Для обеспечения эффективного использования выделенных ассигнований бюджетное финансирование предполагает за этим жесткий контроль с помощью специальных контрольных органов.

Получателями средств из государственного бюджета могут быть юридические лица – организации и предприятия, в уставном капитале которых определенная часть принадлежит государству, органы исполнительной власти, государственные учреждения, армия, милиция, учреждения культуры, здравоохранения и т.п.

Бюджетное финансирование выделяется в соответствии с утвержденной сметой обеспечения деятельности государственной учреждения. Каждое такое учреждение имеет собственную смету расходов, которая включает укрупненные статьи:

 заработная плата;

 текущие расходы;

 капитальные расходы и капитальный ремонт.

Бюджетные средства могут выделяться не только государственным предприятиям или учреждениям непроизводственной сферы, но и коммерческим компаниям в рамках каких-либо государственных программ (в виде налоговых льгот, возврата перечисленных налогов и т.п.).

1.2. Особенности бухгалтерского учета целевых поступлений и бюджетного финансирования

Для обобщения информации о движении средств, которые предназначены для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций, бюджетных средств в коммерческих организациях предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование по дебету [39].

Для целей отражения источников целевого финансирования предназначена многоуровневая система учета, которая включает в себя субсчета нескольких уровней.

Субсчета 1-го уровня счета 86 «Целевое финансирование» используются для отражения источников целевого финансирования:

1. Получение средств из бюджета (86.1);

2. Получение средств из других источников (86.2).

Для целей отражения формы целевого финансирования используются субсчета 2-го уровня счета 86 «Целевое финансирование»:

1. Получение средств из бюджета (86.1):

 субсидии (86.1.1);

 субвенции (86.1.2);

 прочие формы (86.1.3).

2. Получение средств из других источников (86.2):

 гранты (86.2.1);

 инвестиции от иностранных инвесторов (86.2.2);

 прочие поступления (86.2.3).

Средства целевого назначения, которые получены в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами:

 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;

 83 «Добавочный капитал» при использовании средств целевого финансирования, которое получено в виде инвестиционных средств;

 98 «Доходы будущих периодов» при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов [25, 34].

Основная часть целевого финансирования приходится на помощь, которая оказывается государством коммерческим организациям.

Порядок Учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (ред. от 18.09.2006 №115н). Государственной помощью в соответствии с данным ПБУ признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества [9].

Поступающие бюджетные средства разделяют на две категории:

1. Направляемые на финансирование капитальных вложений.

2. Используемые для оплаты текущих расходов.

При отражении в бухгалтерском учете полученных бюджетных средств в качестве выручки от продажи продукции и товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученной от обычных видов деятельности, следует применять положения ПБУ 9/99 «Доходы организации» (ред. от 06. 04. 2015 №57н) [7].

В таком порядке в бухгалтерском учете отражаются средства, полученные на:

 компенсацию тарифов на электрическую энергию;

 осуществление программы по ремонту и техническому обслуживанию объектов социальной сферы, благоустройству, озеленению, освещению, содержанию дорог, на научно - исследовательские работы;

 суммы льгот, предоставляемых отдельным категориям населения по оплате услуг ЖКХ, услуг связи, по проезду в городском транспорте, на оплату медицинских услуг и т.д.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета и налогообложения сумм, которые получены организациями целевых бюджетных ассигнований, определяется тем, какие расходы предусматривается компенсировать данной субсидией.

Например, в зависимости от целей выделения средств целевого финансирования организации ЖКХ отражают в бухгалтерском учете различным образом бюджетные поступления [22, 65]:

 на покрытие предоставленных в соответствии с законодательством РФ льгот гражданам (по нормам ПБУ 9/99);

 на возмещение из бюджета разницы между тарифами за продукцию, работы и услуги и затратами организаций ЖКХ, т.е. на покрытие убытков (по нормам ПБУ 13/2000).

Организация принимает бюджетные средства, включая ресурсы, отличные от денежных средств, к бухгалтерскому учету при условиях:

 имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены.

Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, утвержденная проектно - сметная документация и т.п.;

 имеется уверенность, что указанные средства будут получены.

Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, акты приемки - передачи ресурсов и иные соответствующие документы [25, 65].

В случае предоставления организации государственной помощи в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), данные ресурсы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной стоимости полученных или подлежащих получению активов.

Стоимость активов, которые получены или подлежат получению, определяется организацией исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно она устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов.

Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету в соответствии с п. 5 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п. [9].

Если бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, то с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.

Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации.

Одновременно по внеоборотным активам, которые приобретены за счет бюджетных средств и подлежат согласно действующим правилам амортизации, в общем порядке начисляются амортизационные отчисления.

Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования производится на систематической основе:

1. Суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.

При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету МПЗ, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске МПЗ в производство продукции (на выполнение работ, оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера.

2. Суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов на протяжении СПИ внеоборотных активов, подлежащих согласно действующим правилам амортизации, или в течение периода признания расходов, которые связаны с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам.

При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение СПИ объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как прочие доходы [22, 68].

Бюджетные средства, которые предоставлены в установленном порядке на финансирование расходов, которые понесла организация в предыдущие отчетные периоды, отражаются как возникновение задолженности по таким средствам и увеличение финансового результата организации как прочие доходы.

Любые условные обязательства и условные активы, которые связаны с признанными в бухгалтерском учете организации бюджетными средствами, рассматриваются в соответствии с ПБУ 8/2010  «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ред. от 06.04.2015 №57н) [10].

Если организация фактически получила бюджетные средства, но достаточная уверенность в том, что она выполнит условия предоставления этих средств, отсутствует, то в бухгалтерском учете отражаются возникновение целевого финансирования и поступление денежных средств, капитальных вложений и т.п. Данные суммы учитываются как целевое финансирование до получения достаточных подтверждений того, что организация выполнит условия их предоставления.

Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить ресурсы, которые признаны ранее в этом же году в качестве бюджетных средств согласно п. 5 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», то в бухгалтерском учете производятся исправительные записи.

Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить средства, которые получены в качестве государственной помощи в предыдущие годы, то на сумму, подлежащую возврату, производится запись:

1. В части бюджетных средств на финансирование текущих расходов в уменьшение целевого финансирования и возникновения задолженности по их возврату.

Если сумма, которая подлежит возврату, превышает соответствующий остаток целевого финансирования или такой остаток отсутствует вовсе, то в бухгалтерском учете производится запись в уменьшение финансовых результатов организации и возникновение задолженности по их возврату.

2. В части предоставленных бюджетных средств на финансирование капитальных расходов в уменьшение целевого финансирования и возникновение задолженности по их возврату.

Одновременно уменьшаются финансовые результаты организации и восстанавливается целевое финансирование на сумму начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов и несписанной суммы доходов будущих периодов [9].

Порядок бухгалтерского учета бюджетных средств не зависит от вида ресурсов, которые предоставляются организации (денежные средства, активы, отличные от денежных средств и др.), а также способа их предоставления (фактическая передача, уменьшение обязательств перед государством).

Бюджетные кредиты, которые предоставляются организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

Если при предоставлении бюджетных кредитов на возвратной основе предусматривается, что при выполнении определенных условий организация освобождается от возврата полученных ресурсов, и существует достаточная уверенность в том, что организация выполнит эти условия, то такие средства учитываются в порядке, который установлен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» [9].

Предоставленная организации выгода, которая не может быть обоснованно оценена (оказание консультационных услуг на безвозмездной основе, предоставление гарантий и др.), а также не может быть отделена от нормальной хозяйственной деятельности организации, для целей раскрытия информации в бухгалтерской отчетности считается прочими формами государственной помощи.

Остаток средств по счету учета средств целевого финансирования в части предоставленных организации бюджетных средств отражается в бухгалтерском балансе по статье «Доходы будущих периодов» либо обособленно в разделе «Краткосрочные обязательства».

Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в прошлые годы согласно п. 8 ПБУ 13/2000 в качестве доходов, но при этом подлежащие возврату в соответствии с пунктом 14 ПБУ 13/2000, отражаются на счете учета финансовых результатов в составе прочих расходов в качестве убытков прошлых лет, признанных в отчетном году [9].

Суммы бюджетных средств, которые признаны в бухгалтерском учете организации согласно п. 8 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» в качестве доходов на счете учета финансовых результатов, отражаются в составе прочих доходов как активы, полученные безвозмездно.

Целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету МПЗ,  начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске МПЗ в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов согласно п.п.8 и 9 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» [9].

Исходя из вышеизложенного операция по продаже товаров по регулируемым ценам с последующим возмещением убытков за счет средств бюджетных дотаций, отражается в бухгалтерском учете записями, представленными в таблице 1.