V005282 Дипломная работа Бухгалтерский учет затрат на производство готовой продукции и калькулирование себестоимости продукции в ООО «Милимон Групп»

Содержание

Введение 3

Глава 1.  Теоретические аспекты бухгалтерского учета готовой продукции и методологические аспекты анализа ее себестоимости 6

1.1. Развитие теории затрат и калькулирования себестоимости 6

1.2. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, их группировка по экономическим элементам и статьям расходов, содержание сметы затрат на производство и калькуляции 13

1.3. Бухгалтерский учет затрат на производство и реализацию продукции 22

Глава 2. Бухгалтерский учет затрат на производство готовой продукции в ООО «Милимон Групп» 33

2.1. Характеристика деятельности предприятия 33

2.2. Формирование затрат, включенных в себестоимость продукции предприятия 39

2.3. Бухгалтерский учет затрат на производство готовой продукции 45

Глава 3. Мероприятия по совершенствованию учета затрат на производство продукции и по снижению ее себестоимости в ООО « Милимон Групп » 56

3.1. Совершенствование методов учета затрат на производство продукции 56

3.2. Разработка рекомендаций по снижению себестоимости производства продукции на предприятии 68

Заключение 73

Список использованной литературы 76

Введение

В развитие современных рыночных отношений перед любым предприятием возникает проблема учёта затрачиваемых ресурсов предприятия, таких как материальные ресурсы, трудовые и финансовые. Решение этой проблемы позволит изменить не только эффективность и оперативность отражения текущего состояние предприятия, но и провести стратегическое планирование, в результате чего повысить эффективность производства, увеличить конкурентоспособность продукции и получить максимальную прибыль.

Одной из проблем в практике и методологии бухгалтерского учета является оптимизация текущих затрат производства и обращения, расчет стоимости продукции и учета затрат, порядок финансовых результатов предприятия.

В  период реформирования экономики эффективное управление издержками производства и результатами деятельности предприятий представляет собой важную и сложную задачу.

Методика исчисления себестоимости существенно влияет на финансовые результаты работы, а также на управленческие решения, направленные на повышение прибыльности за счет снижения издержек производства.

В условиях снижения загрузки производственных мощностей и повышения себестоимости промышленной продукции внедрение предлагаемых методов расчета себестоимости продукции может стать важным инструментом улучшения финансового состояния предприятий и организаций.

Управление себестоимостью продукции на предприятии представляет собой процесс образования затрат на производство продукции, проверку за выполнением программы по понижению себестоимости, обнаружение резервов ее снижения.

Важнейшими элементами системы по управлению себестоимостью является нормирование затрат, их прогнозирование и планирование, калькулирование и учет, контроль и анализ себестоимости. Все они взаимосвязаны друг с другом. В связи с тем, что фактическая себестоимость продукции является базой для расчета тарифов на эти услуги, необходимость в оперативном и точном исчислении затрат возрастает.

Актуальность темы дипломной работы характеризуется практическим применением методики учета затрат и калькулирования в системе управления себестоимостью продукции, необходимостью выявления особенностей организации учета и контроля затрат, возникающих при производстве продукции.

Целью учета расходов и калькулирования себестоимости продукции является своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и реализацию продукции в документах о финансово-хозяйственной деятельности, а также контроль за эффективностью использования материальных, энергетических, трудовых финансовых ресурсов.

Калькулирование себестоимости единицы продукции необходимо для обоснования уровня цен, определение прибыли и исчисления налогов, а также оценки эффективности технологических, организационных и экономических мероприятий по развитию и совершенствованию производственно-экономической деятельности организаций.

Учет калькулирования себестоимости обеспечивает получение достоверной информации о затратах на предприятии, что позволяет осуществлять более эффективное ценообразование, оценить рентабельность отдельных видов продукции, выявлять скрытые резервы.

Источники информации для бухгалтера – это все документы бухгалтерского учета, начиная от первичных и заканчивая учетными регистрами строгой отчетности, анализируя которые он должен сделать определенные выводы.

Значительный вклад в развитие учетно-контрольной мысли внесли отечественные ученые Р.А. Алборов, В.Д. Андреев, И.А. Белобжецкий, И.Н. Белый, Э.А. Вознесенский, Л.Т. Гиляровская, Ю.А. Данилевский, Л.М. Крамаровский, Н.Т. Лабынцев, В.Д. Суйц, А.А. Терехов и другие, а также зарубежные авторы - Р.Адамс, A. Арене, Дж. Лоббек и другими. Однако отдельные стороны учета и контроля затрат остаются еще не до конца разработанными и требуют дальнейшего углубленного исследования.

Актуальность, теоретическая и практическая значимость, а также недостаточная разработанность вопросов бухгалтерского учета и анализа себестоимости продукции производственного предприятия обусловили выбор темы, цель и задачи дипломной работы.

Целью настоящей работы является изучение учета затрат и анализ калькулирования себестоимости продукции.

Для достижения цели настоящей работы нам необходимо решить следующие задачи:

1) раскрыть сущность учета затрат на производство;

2) рассмотреть калькулирование себестоимости;

3) изучить особенности учета затрат на производство готовой продукции;

4) проанализировать калькулирование себестоимости на примере ООО «Милимон Групп»;

 5) разработать мероприятия по совершенствованию учета затрат на производство продукции.

Предметом исследования настоящей работы является учет затрат и калькулирование себестоимости в теории бухгалтерского учета.

Объектом изучения является ООО «Милимон Групп».

В качестве методологической основы написания дипломной работы используются: положения по бухгалтерскому учету и другие нормативные документы, регулирующие учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, специальная экономическая литература, периодические издания, бухгалтерская отчетность, регистры учета и другие практические материалы анализируемого предприятия.

1.  Теоретические аспекты бухгалтерского учета готовой продукции и методологические аспекты анализа ее себестоимости

1.1. Развитие теории затрат и калькулирования себестоимости

 Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции – один из важнейших разделов учета. Именно себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия большого числа управленческих решений.

Между учетом затрат и калькулированием себестоимости продукции существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Это проявляется, с одной стороны, в том, что основанием для исчисления себестоимости продукции являются данные бухгалтерского учета затрат на производство, с другой – он организуется с такой детализацией, какая необходима для калькулирования, контроля и управления себестоимостью.

С экономической точки зрения учет затрат на производство и калькулирование себестоимости как взаимосвязанные и взаимообусловленные стадии единого процесса исчисления издержек направлены на решение задач управления себестоимостью – определение эффективности производства, контроль за использованием всех видов ресурсов, изыскание резервов экономии.

Вопрос взаимосвязи учета затрат и калькулирования себестоимости продукции является основополагающим, но вместе с тем дискуссионным.

В публикациях отражены разные точки зрения на сущность такой взаимосвязи. Большинство авторов придерживаются мнения, что существует ограниченное единство, взаимообусловленный процесс, который определяет понятие метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Согласно другой точке зрения, калькулирование, обусловливающее организацию учета затрат на производство, имеет определяющее значение. Существует и прямо противоположная точка зрения, сторонники которой отдают приоритет организации учета затрат и считают калькулирование подчиненным по отношению к учету. В том и в другом случае авторы подразделяют оба понятия на два обособленных этапа организации учета.

Существует еще одна позиция: некоторые специалисты рассматривают учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции как совершенно обособленные объекты изучения и контроля издержек. В процессе учета затраты рассматриваются в увязке с производственным потреблением ресурсов, а при калькулировании – с полученным продуктом производства. Взаимосвязи учета затрат и калькулирования отводится техническая роль, не признаются общность их целей, единство методологии и организации [31, c.56].

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции имеет наибольшую специфику в связи с особенностями технологии и организации производства на предприятиях разных отраслей народного хозяйства и подотраслей промышленности.

Вопросы совершенствования теории и практики учета затрат на производство в системе управления экономикой предприятия являются одними из центральных в бухгалтерском учете особенно сейчас. Принято считать, что учет затрат представляет собой совокупность сознательных действий, направленных на отражение происходящих на предприятии в течение определенного временного периода процессов снабжения, производства и реализации продуктов его труда посредством их количественного измерения, регистрации, группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции.

«Издержки» – весьма обширная экономическая категория, к определению которой существует множество различных подходов. Если проследить историю данного понятия, то первые упоминания о нем можно найти еще у античных философов, которые рассуждали о необходимости ведения хозяйства таким образом, чтобы «приход восполнял расход». Каждая эпоха вносила свои коррективы во взгляды людей на проблему осознания экономической сущности издержек.

С возникновением в XVIII в. учения физиократов, под издержками уже понимались затраты капитала на средства производства и рабочую силу. При этом избыток продукта сверх издержек его производства рассматривался физиократами как «чистый продукт». Другое представление о сущности издержек содержится в теоретических разработках В.Суйца, который считал, что наряду с трудом в стоимость должна входить заработная плата и сырье [35, с.89].

Не менее основательный подход к вопросу о сущности издержек был изложен в трудах В.Э.Керимова, в которых он утверждал, что стоимость товаров определяется количеством труда. Иными словами, реальная стоимость товара, по его мнению, – это издержки на его производство, при этом будучи относительными у двух товаров, они приблизительно пропорциональны количеству труда, затраченному соответственно на каждый из них с начала до конца [22, с.43].

В дальнейшем вопросы издержек производства освещались в трудах многих экономистов и философов: одни критиковали капиталистический подход к понятию издержек (С. Сисмонди, Ж. Прудон), другие сводили сущность своих теорий к отрицанию труда как единственного источника стоимости и к скрытию природы прибыли как неоплаченного труда рабочих (Ж. Сэй, Т. Мальтус).

Современная теория и практика экономических знаний также не содержит единых подходов к рассмотрению категории «издержки». Разные авторы отмечают разные свойства издержек.

По мнению некоторых специалистов [8; 12; 24; 29], затраты представляют собой стоимость всех видов затрачиваемых материалов и выполняемых услуг, другие [14] рассматривают категорию «затрат» как часть издержек. Есть мнение, что последние представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство.

В зарубежной специальной литературе издержки трактуются как сумма средств, необходимых для приобретения или производства товара или услуг, или как расходы, денежная оценка которых соответствует основным предписаниям о составлении отчетности.

Таким образом, понятие «издержки» имеет различные значения и зависит от целей исследования и характера решаемых экономических задач.

В отечественных нормативных, учебных и научных изданиях для обозначения понятий «потребленные ресурсы» или «деньги», которые нужно заплатить за товары и услуги, используется три термина, отличия которых и область применения строго не определены: «затраты», «издержки», «расходы». Данные понятия имеют место как в нормативных документах, регулирующих финансовый и управленческий учет, так и в учебной и научной литературе. Понятие «затраты» в настоящее время отличается неопределенностью, которая усиливается из-за наличия синонимов: затраты-расходы-издержки-потери-убытки. В рамках обыденного языка между ними нет различия, но в науке необходимость такого разграничения очевидна.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

В бухгалтерском учете определение расходов официально закреплено в ПБУ 10/99 «Расходы организации». Оно практически полностью соответствует определению рассматриваемого термина в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО): расходы означают уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Для исчерпывающего понимания данного определения необходимо, как нам представляется, разграничить содержание терминов: экономические выгоды, активы и капитал. Между тем названные термины пока никак не определены ни в нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет организации, ни в налоговом законодательстве.

Единственное теоретическое определение экономических выгод приведено в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (п. 7.2.1), согласно которому будущие экономические выгоды заключаются в потенциальной возможности того или иного имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию.

Положение осложняется также отсутствием четкого деления затрат (расходов, издержек) в зависимости от принципа соответствия, согласно которому расходы уменьшают доходы того же отчетного периода.

Аналогичные проблемы решены в ряде стран. Например, в Великобритании и США термин expenses означает «затраты, используемые при исчислении прибыли или калькулировании остатков запасов», то есть данный показатель исчисляется по принципу начисления [18, с.57]. Термин expenditures означает «расход, не связанный с процессом калькулирования» (используется, например, для проектирования денежного потока). Так, Ф. Вуд при определении принципа начисления подчеркивает, что «под чистой прибылью понимают разницу между объемом продаж и расходами (expenses), а не между поступившими и затраченными денежными средствами (expenditures)» [30, с.67].

Зачастую используется (R. Hussey) термин cost, который согласно оксфордскому словарю по бухгалтерскому учету, означает «расходы на товары и услуги, необходимые для осуществления всего процесса функционирования организации» [13, с.55]. Английский термин cost переводится на русский язык в широком смысле: это и затраты, расходы, издержки, стоимость, себестоимость. Вместе с тем некоторые авторы трактуют этот термин, в расширенном варианте, с уточняющим словом. Поэтому как показывает анализ многих экономических и финансовых англо-русских словарей и специальной литературы, он далеко не всегда имеет однозначное толкование [25, с.108].

Мы считаем возможным сформулировать затраты как фактическое или ожидаемое потребление ресурсов в целях получения запланированных финансово-хозяйственных результатов; разделяем позицию Ю.Н.Самохваловой, согласно которой одним из важнейших аспектов структурирования информационного поля учета является определение термина «расходы». В отличие от затрат, показатель расходов нашел свое отражение в нормативно-правовой базе отечественного бухгалтерского учета [34, с.98].

Попытка провести грань между терминами «расходы» и «затраты» в соответствии с принципом начисления проведена О.Н.Волковой: «в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами» [12, с.57]. С одной стороны, О.Н.Волкова признает понятие «расходы» в качестве термина, аналогичного английскому expenses, с другой – в этой же фразе и далее по тексту отождествляет его с термином «затраты», которые, по ее мнению, являются средствами, израсходованными на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии, и регистрируемые в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем, тогда как издержки представляют денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг, составляют ее затраты [12, с.69].

В настоящее время разграничить понятия «расходы» и «затраты» в бухгалтерском учете пытаются многие специалисты.

В.Э. Керимов под термином «расходы» понимает уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. По сути, такую позицию разделяет Я.В. Соколов: «расходы – это то, что уменьшает актив или увеличивает пассив баланса (вследствие изменения оценки, или потоков ценностей, или “гудвила”)» [22, с.46].

Западные специалисты чаще всего все затраты подразделяют на формирующие производственную себестоимость продукции и периодические расходы. Первые относятся к изготовлен-ной в отчетном периоде готовой продукции и составляют ее производственную себестоимость и затраты в незавершенном производстве.

Т.П. Карпова считает, что определение сущности учета затрат на производство, кроме технической стороны, должно охватывать разнообразие способов подхода к организации управленческого учета производственной деятельности или трансформации его затрат на производство, которые представляются определенной совокупностью расходов предприятия на производство продукции (работ, услуг) и ее реализацию, выраженные в денежной форме [21, с.47].

По мнению В.Б. Ивашкевича, к затратам относятся выраженные в денежной форме совокупные издержки живого и овеществленного труда в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени: затраты на маркетинг, логистику, воспроизводство активов, расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки или использования материально-производственных запасов для изготовления (добычи) продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи, а также реализации (перепродажи) товаров. При этом часть затрат может быть нейтральной к процессу производства и включаться в их общую сумму в соответствии с налоговым законодательством, ценовым регулированием или по счетно-техническим соображениям [19, с.237].

В.В.Ковалев считает, что издержки производства представляют собой совокупные затраты предприятия на производство и реализацию продукции за определенный период безотносительно к тому, приходятся затраты на законченный продукт (что соответствует себестоимости продукции) или на незавершенное производство. По мнению автора, в этом отношении издержки производства и затраты на него близки по своему экономическому содержанию. Однако первое понятие рекомендуется применять относительно затрат по их назначению (следовательно, по статьям калькуляции, что равносильно понятию себестоимости товарной продукции и незавершенного производства в разрезе калькуляционных статей), то второе будет справедливо к затратам по экономическим элементам [23, с.65].

Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что издержки как экономическая категория выражают совокупность материальных, трудовых и финансовых ресурсов, потребление которых связано с процессом производства продукции (работ, услуг).

1.2. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, их группировка по экономическим элементам и статьям расходов, содержание сметы затрат на производство и калькуляции

Затраты, образующие себестоимость, по экономическому содержанию группируются по следующим экономическим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Их структура формируется под влиянием различных факторов: характера производимой продукции и потребляемых материально-сырьевых ресурсов, технического уровня производства, форм его организации и размещения, условий снабжения и сбыта продукции и т.д.

По функциям деятельности предприятия в системе управления производством затраты подразделяются на:

 снабженческо-заготовительные;

 производственные;

 коммерческо-сбытовые;

 организационно-управленческие.

Деление затрат по функциям деятельности позволяет в планировании и учете определять величину затрат в разрезе подразделений каждой сферы, что является одним из важных условий организации внутрихозяйственного расчета.

По экономической роли в процессе производства продукции затраты подразделяются на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из комплексных общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления подразделениями, цехами и предприятиями.

По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть, на основании данных первичных документов, прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость.

Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства.

Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

На практике затраты предприятия традиционно группируются и учитываются по составу и видам, местам возникновения и носителям.

По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, – материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от их места возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

Учет по видам затрат классифицирует и оценивает ресурсы, использованные в процессе производства и реализации продукции. По данному признаку затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется соответствующими нормативными актами.

Установлен единый для всех предприятий перечень экономически однородных элементов затрат:

 материальные затраты;

 затраты на оплату труда;

 отчисления на социальные нужды;

 амортизация основных фондов;

 прочие затраты.

Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на отдельные составляющие.

Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме затрат. Она позволяет определять и анализировать структуру текущих издержек производства и обращения. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат.

Группировка затрат по экономическим элементам представляет собой величину текущих издержек производства или обращения, произведенных организацией за данный отчетный период независимо от того, закончено ли изготовление продукта, выполнена ли работа. Значимость данной классификации возрастает по мере создания предпосылок для разделения учетной системы предприятий на финансовую (бухгалтерскую) и внутреннюю (производственную, управленческую) подсистемы.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции производственные предприятия используют группировку затрат по статьям калькуляции.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) – это исчисление величины затрат, приходящихся на единицу (выпуск) продукции. Ведомость, в которой производится расчет на единицу продукции, называется калькуляцией.

Калькуляционные расходы ведутся на специальных бланках, в которых отражены данные о плановых и фактических расходах по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск товарной продукции за отчетный период. Документ, в который заносятся эти расходы, называется калькуляцией, а система расчетов для определения себестоимости продукции - калькулированием. В отличие от группировки по экономическим элементам калькуляция позволяет учесть расходы, непосредственно связанные с производством конкретного вида изделия. В эти расходы входят как материальные затраты, так и расходы по созданию, обслуживанию и управлению производством данного вида продукции. На основе калькуляционных расчетов определяется ее цеховая, производственная и полная себестоимость.

Номенклатуру статей каждая организация устанавливает для себя самостоятельно с учетом своих специфических потребностей. Их примерный перечень установлен отраслевыми инструкциями по учету и калькулированию себестоимости продукции.

В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом:

 «Сырье и основные материалы».

 «Полуфабрикаты собственного производства».

 «Возвратные отходы» (вычитаются).

 «Вспомогательные материалы».

 «Топливо и энергия на технологические цели».

 «Расходы на оплату труда производственных рабочих».

 «Отчисления на социальные нужды».

 «Расходы на подготовку и освоение производства».

 «Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования».

 «Цеховые расходы».

 «Общехозяйственные расходы».

 «Потери от брака».

 «Прочие производственные расходы».

 «Коммерческие расходы».

Итог первых десяти статей позволяет получить цеховую себестоимость, итог первых тринадцати статей образует производственную себестоимость, а итог всех четырнадцати статей – полную себестоимость продукции.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями. В принципе, статьи калькуляции в каждой отрасли свои. В некоторых отраслях выделяются, например, транспортно-заготовительные расходы (в силу большого удельного веса), амортизационные отчисления (в силу большой фондоёмкости производства) и т.д.

По месту возникновения затраты группируются и учитываются по производствам, цехам, участкам, отделам и другим структурным подразделениям предприятия, т.е. по центрам ответственности.

Важное значение имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции, то есть не изменяются при изменении объема производства.

Переменные затраты зависят от объема и изменяются прямо пропорционально изменению объема производства (или деловой активности) компании. По мере его повышения растут и переменные затраты, и наоборот (например, заработная плата производственных рабочих, изготавливающих определенный вид продукции, затраты сырья и материалов).

Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину.

Кроме того, существуют смешанные затраты.

Разделение затрат на производственные и периодические основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделий и используются для расчета себестоимости единицы продукции.

Производственные затраты включают в себя:

 прямые материальные затраты;

 прямые расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды;

 потери от брака;

 производственные накладные расходы.