V003363 Курсовая работа Экономический анализ деятельности предприятия

1 Теоретические основы экономического анализа бизнес-деятельности организации

1.1 Понятие и содержание экономического анализа

Изучение явлений природы и общественной жизни невозможно без анализа. Термин "analysis" происходит от греческого языка, где слово «анализ» означает подразделение, дробление любого объекта или явления на отдельные элементы с целью детального изучения предмета или явления. Это подразделение позволяет заглянуть внутрь тестового объекта, явления, процесса, понять его внутреннюю сущность, определить роль каждого элемента в изучаемом предмете или явлении.

Описывая историю возникновения анализа, Энгельс писал: «Уже разбивание ореха есть начало анализа» [38]. Человек всегда анализирует, оценивает результаты своих действий, сравнивает, делает вывод, ищет более эффективные способы решения проблем.

 Расширяется круг объектов анализа, совершенствуется и он сам. В результате сознательной деятельности людей постепенно расширялись отношения с природной средой и тем самым обогащалось понимание различных предметов и явлений. Постепенно появилась нужда в отдельных видах занятий, связанных с аналитическими исследованиями этих объектов и явлений. Таким образом, появился анализ в математике, химии, медицине и других науках. Аналогичный процесс происходил и в хозяйственной деятельности. Развитие производительных сил и производственных отношений, увеличение объема производства, обмена, способствовали расширению распределения экономического анализа как самостоятельной отрасли науки.

Объект анализа – это то, что направлен анализ. В зависимости от задач анализа объектами могут быть: деятельность компании в целом, производство, расходы  или финансовые результаты, а также анализ сегмента рынка, или комплексный анализ эффективности использования ресурсов и т.д.

Субъект анализа – человек, занимающийся аналитической работой, который готовит аналитические отчеты (записки) для руководителей, другими словами, аналитик.

В чем отличие экономического анализа от других видов?

Они отличаются объектами, целями и методикой исследования. Экономический анализ в отличие от физического, химического и прочих относится к абстрактно-логическому методу исследования экономических явлений, где невозможно использовать ни микроскопы, ни химические реактивы, где-то и другое должна заменить сила абстракции [1].

Экономический анализ крайне важен, если перед нами стоит задача повысить эффективность деятельности предприятия, сделать более устойчивым финансовое состояние (ФСП). Экономический анализ – наука, изучающая экономику организации и деятельность этих организаций с той целью, чтобы определить слабые места производства и выявить резервы, которые могут поспособствовать увеличению эффективности предприятия в будущем.

Экономический анализ центрирует свое внимание в основном на уровне микроэкономики, то есть на деятельности отдельных субъектов хозяйствования, но делает это под характерным для этой науки углом. Он оценивает не только финансовое состояние предприятия, но и останавливает свой взор на текущей хозяйственной деятельности организации.

Одни из первых изданий по экономическому анализу были выпущены только лишь в начале XX века. В них освещался в основном анализ баланса предприятий. Данные книги носили методический характер.

Определение экономического анализа различными авторами трактуется по-разному. Их перечень представлен в таблице 1.

Таблица 1 – Интерпретация экономического анализа различными авторами

Формулировка экономического анализа Авторы

Экономический анализ – это прикладная наука, представляющая собой систему специальных знаний, позволяющих оценить эффективность деятельности того или иного субъекта рыночной экономики.  Пястолов С.М.

[2, стр. 574]

Экономический анализ — это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучении во всем многообразии связей и зависимостей. Савицкая Г.В.

[3, стр. 651]

Экономический анализ представляет собой самостоятельную

отрасль научных знаний, имеющую свой предмет и объекты исследования,целевую направленность, метод и методику, способыи приемы для выявления того существенного в предмете и объектах, что интересует данную науку и пользователей результатов экономического анализа. Гиляровская Л.Т.

[4, стр.615]

Экономический анализ – это самостоятельная, функциональная наука, наполненная конкретным экономическим содержанием, которая имеет свои подходы в исследовании экономических процессов и явлений. Толпегина О.А.

[5, стр. 73]

Экономический анализ как практика есть вид управленческий деятельности, предшествующий принятию управленческих решений и сводящийся к обоснованию этих решений на базе имеющейся информации. Шеремет А.Д.[7]

Экономический анализ – комплексное научно обоснованное экономическое исследование хозяйственной деятельности на макроуровне и микроуровне.

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, связанную с исследованием экономических процессов в их взаимосвязи, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов (причин) объективного и субъективного порядка. Чернов В. А. [39]

Экономический анализ – это комплексный анализ, который охватывая все сферы деятельности предприятия, позволяет управлять трудовыми, материальными и финансовыми ресурсами и предполагает использование МСФО.  

Максютов А.А [40]

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, базирующихся на законах развития и функционирования систем и направленных на познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Романова Л.Е., Давыдова Л.В., Коршунова Г.В. [41]

Данные определения говорят нам о том, что экономический анализ является общепризнанной наукой. Однако такой видный ученый как А.Д. Шеремет называет экономический анализ видом управленческой деятельности. Так же ученые сходятся в том, что экономический анализ направлен на диагностику и прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Рис. 1 – Концепция экономического анализа

К субъектам экономического анализа относятся:

Внутренние пользователи: высший менеджмент предприятия, персонал предприятия и т.д.

Внешние пользователи: кредиторы и инвесторы, заказчики, покупатели и подрядчики, контрагенты и другие.

Экономический анализ следует следующим принципам:

Научность. Непременное соответствие общепринятым экономическим законам, применение последних научных технологий и разработок.

Системный подход. Необходимость проведения экономического анализа с учетом всех закономерностей системы, важность рассмотрения всех взаимосвязей и взаимозависимостей между явлениями системы.

Комплексность. Изучение всего многообразия факторов, как внутренних, так и внешних, влияющих на деятельность организации.

Исследование в динамике. Необходимость рассмотрения явлений в развитии. Это позволяет не только более точно исследовать явление, но и узнать причины того или иного отклонения.

Выделение основной цели. Одним из основополагающих моментов в экономическом анализе является постановка цели, а также выявление наиболее весомых факторов, влияющих на производство.

Конкретность и практическая полезность. Результаты проведения экономического анализа должны быть отражены в конкретных числах, а причины изменения определенных показателей должны быть выявлены.

В экономической литературе предлагаются различные определения предмета экономического анализа хозяйственной деятельности. Рассмотрим более подробно некоторые из определений (таблица 2).

Таблица 2 – Интерпретация предмета экономического анализа различными авторами

Формулировка предмета экономического анализа Авторы

Предметом анализа являются хозяйственная деятельность предприятий и их объединений, направленная на выполнение плана, и ее эффективность, отражаемые в системе показателей плана, учета и отчетности, и прочих источниках информации.  С.Б. Барнгольц [6]

Предметом экономического анализа является экономика предприятий и их объединений как определенная совокупность производственных отношений, выраженная в категории хозяйственного расчета и рассматриваемая во взаимосвязи с технической стороной производства и экономической политикой государства А.Д. Шеремет[7]

Предмет экономического анализа можно определить, как исследование информационного потока о планомерной хозяйственной деятельности предприятия для обоснованности управленческих решений Н.Г. Чумаченко[8]

Предметом экономического анализа являются отклонения показателей хозяйственной деятельности любого звена экономики от базового значения, рассматриваемые в статистике и динамике как следствие влияния общих и специфических факторов, служащие для построения оценок и заключений о наличии резервов увеличения экономической эффективности производства и обращении использования производственных ресурсов на базе интенсификации А.И. Муравьев[9]

Авторы данных определений по-разному трактуют термин «предмет экономического анализа». Барнгольц и Шеремет утверждают, что предмет – это экономика предприятий. То есть экономический анализ рассматривает хозяйственную деятельность организаций в целом. Однако другие авторы придерживаются несколько иной точки зрения. Н.Г. Чумаченко считает, что предмет экономического анализа – это исследование информационного потока о планомерности хозяйственной деятельности предприятия. Муравьев утверждает, что предмет экономического анализа – это отклонения показателей хозяйственной деятельности звеньев экономики.

Экономический анализ как наука, как отрасль экономических знаний, наконец, как учебная дисциплина тесно взаимосвязана с другими конкретными экономическими науками (рис.2).

Рис.2 Взаимосвязь экономического анализа с другими науками

Экономический анализ может быть подразделен на различные виды в соответствии с определенными признаками. Классификация отражена на рис. 2.

Рис.2 Условная классификация видов экономического анализа

В экономической литературе экономический анализ классифицируется по разным признакам.Виды экономического анализа представлены в табл. 2.

Таблица 2 – Классификация видов экономического анализа по основным признакам

Признак классификации Вид анализа Описание

В зависимости от функций и задач анализа Социально-экономический

рассматривает взаимосвязь и взаимообусловленность между социальными и экономическими явлениями

Экономико-статистический используется в целях исследования массовых общественно-экономических явлений.

Управленческий проводят все службы предприя¬тия с целью предоставления руководству информации, необхо¬димой для планирования, контроля и принятия оптимальных управленческих решений, выработки стратегии и тактики по вопросам финансовой политики, маркетинговой деятельности, носит оперативный характер, результаты его являются коммерческой тайной

Маркетинговый имеет своей целью изучение рынков сырья и материалов, а также рынков сбыта готовой продукции, конкурентоспособность продукции данной организации, и др.

Инвестиционный направлен на выбор наиболее эффективных вариантов инвестиционной деятельности организаций.

Функционально-стоимостной метод системного исследования функций какого-либо изделия, либо какого-либо производственно-хозяйственного процесса, либо определенного уровня управления. Этот метод имеет своей целью минимизацию затрат на освоение производства, продажу изделий, а также на промышленное и бытовое потребление этих изделий при условиях их высокого качества, максимальной полезности (в том числе долговечности).

В зависимости от аспектов исследования  Финансово-экономический изучает влияние экономических факторов на выполнение бизнес-планов по финансовым показателям.

Технико-экономический исследует влияние на экономические показатели факторов техники, технологии и организации производства.

В зависимости от полноты охвата деятельности организации Полный (комплексный) охватывает все стороны финансово-хозяйственной деятельности организации.

Тематический (частичный) изучает эффективность отдельных сторон деятельности организации.

Продолжение таблицы 2

По объектам изучения Микроэкономический изучает деятельность отдельных хозяйственных единиц. Его можно подразделить на: внутрецеховый, цеховый и заводской анализ.

Макрэкономический Может изучать функционирование определенной отрасли экономики, отдельных регионов, функционирование экономики в целом.Бывает: отраслевой, территориальный, межотраслевой.

В зависимости от времени проведения Предварительный позволяет дать оценку состояния данного объекта при разработке бизнес-плана.

Оперативный (текущий) проводится повседневно, непосредственно в ходе текущей деятельности организации.

Итоговый (ретроспективный) изучает эффективность хозяйственной деятельности организаций за уже истекший период.

Перспективный применяется для определения ожидаемых результатов в предстоящем периоде.

В зависимости от методики исследования Количественный

(факторный) имеет в своей основе количественные сопоставления, измерение, сравнение показателей и изучение влияния отдельных факторов на экономические показатели.

Качественный использует качественные сравнительные оценки, характеристики, а также экспертные оценки анализируемых экономических явлений.

Экспресс-анализ способ оценки экономико-финансового состояния организации на базе определенных признаков, выражающих те или иные экономические явления.

Маржинальный  исследует пути оптимизации величины прибыли, получаемой в результате продаж продукции, работ, услуг.

По характеру Динамический основывается на исследовании экономических показателей, взятых в их динамике, то есть в процессе их изменения, развития с течением времени, за несколько отчетных периодов.определяются и анализируются показатели абсолютного прироста, темпа роста, темпа прироста, абсолютного значения одного процента прироста, а также осуществляется построение динамических рядов и их анализ.

Статический предполагает, что изучаемые экономические показатели являются статичными, то есть неизменными.

Окончание таблицы 2

По пространственному признаку Внутренний изучает деятельность данной организации и её структурных подразделений.

Межхозяйственный осуществляется сравнение экономических показателей двух и более организаций (анализируемой организации с другими).

По субъектам анализа Внешний проводится на основании финансовой и статистической от¬четности банками, акционерами, инвесторами.

Внутренний проводится для нужд оперативного, крат-косрочного и долгосрочного управления коммерческой деятельностью предприятия.

Существует еще один вид экономического анализа – бизнес-анализ. По мнению Брянцевой Л.В. и Полозовой А.Н, он позволяет определить, какого рода и уровня осуществлялись изменения в бизнес-деятельности, насколько позитивно-преобразующими были данные изменения, в каких сферах бизнеса имеются еще нереализованные или не полностью реализованные возможности, а также насколько сбалансированными были бизнес-процессы управления развитием организаций. Для проведения аналитических процедур разработана универсальная блок-схема шестиэтапного бизнес-анализа.

Таким образом, в бизнес-анализе возникает очевидная целесообразность системной диагностики сбалансированности темпов динамики определенных показателей как следствия осуществляемых преобразований в соответствии с принятыми преобразующими управленческими решениями [42].

Очень важную роль в разработке оптимальных управленческих решений играет итоговый анализ. Важнейшим источником информации для проведения такого анализа является отчетность организации.

Итоговый анализ дает уточненную оценку деятельности организации и ее результатов за определенный период, обеспечивает выявление обоснованных величин резервов повышения эффективности деятельности организации, изыскивает пути мобилизации, то есть использования этих резервов. Результаты итогового анализа, проведенного самой организацией, отражаются в пояснительной записке к годовому отчету.

1.2 Теоретические положения управленческого анализа бизнес-деятельности

Несмотря на широту изучения финансового анализа в качестве одного из видов экономического анализа, вопросы, касающиеся изучения характера и содержания управленческого анализа, по-прежнему остаются мало освещены и неоднозначны из-за различных интерпретаций ученых.

В монографии Брянцевой Л.В., говорится, что управленческий анализ – это анализ хозяйственной деятельности с целью принятия оптимальных управленческих решений. Понятие «управленческий анализ» пришло в Россию в том понимании, которое существует на сегодняшний день, из-за рубежа, а именно: из англо-американской школы.  Иностранные ученые интерпретировали анализ управления, как анализ затрат на производство организаций, где говорится о калькуляции себестоимости, методах учета затрат, распределение центров затрат и центров ответственности, планирование затрат и анализ отклонений от плана (бюджета). Основными пользователями управленческого анализа  являются руководители организаций, которые используют аналитические результаты, полученные для технико-экономического обоснования разработанных направлений совершенствования хозяйственной деятельности и принятия управленческих решений [11].

В экономической литературе существуют различные интерпретации определения «управленческий анализ» в зависимости от выбранных признаков (таблица 3).

Таблица 3 – Трактовки определения «управленческий анализ»

Управленческий анализ – это Авторы

часть экономического анализа, представляющая собой систему специальных знаний, связанную с исследованием ресурсов предприятия в увязке с его возможностями, складывающимися под влиянием объективных и субъективных факторов, с целью повышения эффективности финансовых результатов и развития тактического и стратегического управления. Н. А. Никифорова [16]

Продолжение таблицы 3

комплексный анализ внутренних ресурсов и внешних возможностей предприятия, направленный на оценку текущего состояния бизнеса, его сильных и слабых сторон, выявление стратегических проблем. Бороненкова С.А.  [12]

это процесс комплексного анализа внутренних ресурсов и возможностей предприятия, направленный на оценку текущего состояния бизнеса, его сильных и слабых сторон, выявление стратегических проблем.  Т.Б. Лейберт [13]

система анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.  Баранников [14]

Управленческий анализ призван устранить недостатки финансового анализа и позволяет обосновывать принимаемые решения внутренними пользователями (менеджерами), в том числе об изменениях в процессе развития организации. Сравнительная характеристика финансового и управленческого анализа, с учетом их различий, представлены в таблице 4.

Таблица 4 – Сравнительная характеристика видов анализа

Область сравнения Финансовый анализ  Управленческий анализ

Цель Оценка финансового положения и финансовой состоятельности Экономическое обоснование управленческих решений

Объект Организация в целом и по видам деятельности Организация в целом, структурные подразделения, бизнес-процессы

Исполнители Аналитики заинтересованных и самой организации Аналитики самой организации

Информационная база Бухгалтерская (финансовая) отчетность, нормативно-справочная информация. Открыта для пользователей Бухгалтерская, налоговая, статистическая,  производственная отчетность, данные первичного учета и регистров учета, нормативно-справочная информация, акты инвентаризации и внутреннего аудита.

Систематизированность Системно организованный (типовые формы бухгалтерской отчетности) Не обязательно систематизированный (используются данные любой, в том числе внутренней управленческой отчетности)

Продолжение таблицы 4

Измерители Стоимостные Стоимостные, натуральные, трудовые, условные

Методические подходы Сравнительный, структурный, динамический, коэффициентный, матричный и др. Экономический, экономико - статистический, экономико - математический, математический, имитационный, эвристический, ситуационный, кластеризация

Вид Ретроспективный Оперативный и стратегический

Область принятия решения Во внешней бизнес – среде Во внутренней бизнес - среде (бизнес - процессы)

Пользователи внутренние и внешние внутренние

Пользователи информации Внутренние, сторонние, заинтересованные Руководители организации и её подразделений

Объекты анализа Организация как единое целое Организация как единое целое и её подразделения

Источники информации Формы бухгалтерской отчетности Комплекс экономической информации

Единицы измерения для расчета показателей Денежная форма Натуральная и денежная форма

Периодичность анализа В соответствии с датами составления отчетности (квартал, год) По мере необходимости и для внутренних регламентаций

Доступность результатов информации Доступна для всех Строго конфиденциальна (только для менеджеров организации)

Управленческий анализ использует весь комплекс экономической информации, носит оперативный характер и полностью подчинен воле руководства организации. Только такой анализ позволяет реально оценить состояние дел в организации, исследовать структуру себестоимости не только всей выпущенной и проданной продукции, но также некоторых из ее видов, состав коммерческих и административных расходов, внимательно изучить характер ответственности должностных лиц за выполнение бизнес-плана.

Управленческий анализ данных играет решающую роль в разработке важнейших вопросов организации конкурентной политики: совершенствование технологии и организации производства, создания механизма достижения максимальной прибыли. Поэтому данные о результатах анализа не могут быть подвержены огласке, они используются руководством для принятия управленческих решений как оперативного, так и перспективного.

Основные вопросы управленческого анализа считаются такие как: оценка экономической ситуации; выявление отрицательных и положительных причин и критерий наличия государства; подготовка управленческих решений; мобилизация и выявление резервов для повышения эффективности [11].

Управленческий анализ включает в себя систему не только производственного, но и финансового анализа, без которого руководство предприятия не может осуществлять свою финансовую стратегию. Возможности руководства в вопросах финансового анализа шире, чем у внешних пользователей информации. В технико-экономических обоснованиях любого бизнес-плана используются методы как производственного, так и финансового управленческого анализа.

Цели управленческого анализа:

Рисунок 3 – Цели управленческого анализа

В целом, анализ со стороны руководства необходимо при построении стратегии развития компании и для полной реализации качественного управления, поскольку это является важным звеном управленческого цикла. Так же управленческий анализ используется для оценки привлекательности компании в национальных позиций.

Управленческий анализ решает следующие задачи:

устанавливает основные закономерности развития предприятия;

выявляет внутренние и внешние факторы, стабильный или случайный характер отклонений и является инструментом для рационального планирования;

способствует более рациональному использованию ресурсов,

способствует воспитанию персонала организации в духе бережливости и экономии;

влияет на совершенствование механизма устойчивости предприятия и системы управления, раскрывая свои недостатки, указывая путь к лучшей организации управления [15].

Если учет поставляет информацию, то управленческий анализ должен превратить ее в пригодную для принятия решения. Логическая обработка, причинное изучение, обобщение фактов, их систематизация, выводы, предложения, поиск резервов - все это задачи управленческого анализа, который призван обеспечить обоснованность решений, контроля и повышения его эффективности.

Методы управленческого анализа подразделяются на социологические и аналитические (таблица 5).

Таблица 5 – Методы управленческого анализа

Методы управленческого анализа Описание

1 Социологические методы

1.1 Метод опроса Информацию получают от непосредственных участников процесса.

Формы метода:

групповой и индивидуальный опрос; почта, телефонный опрос; формализованное,  фокусированное и свободное интервью.

1.2 Метод наблюдения Расширенный сбор информации осуществляется с развитием изучаемых явлений. Виды наблюдения: полевые и лабораторные, систематические и несистематические, включенное и не включенное, структурализованное и неструктурализованное.

1.3 Метод эксперимента Проверка жизнеспособности исследуемого явления. Виды экспериментов: полевые, лабораторные, линейные, параллельные.

Продолжение таблицы 5

1.4 Метод анализа документов Ориентирован на использование всей полноты информации, которая может содержаться в документе. Виды: качественный и формализованный анализ.

2 Аналитические методы

2.1 Метод сравнения Сравниваются сопоставимые показатели для определения отклонений от плановых показателей и установливаются причины. Сравнение требует обеспечения сопоставимости сравниваемых показателей.

2.2 Индексный метод Разложение по факторам относительных и абсолютных отклонений обобщающего показателя. Он применяется при изучении сложных явлений, отдельные элементы которых неизмеримы. Как относительные показатели индексы необходимы для оценки выполнения плановых заданий, для определения динамики явлений и процессов.

2.3 Балансовый метод Сопоставление показателей с целью выяснения и измерения их взаимного влияния, а также подсчета резервов повышения эффективности производства. При применении балансового метода анализа связь между отдельными показателями выражается в форме равенства итогов, полученных в результате различных сопоставлений.

2.4 Метод статистики Цифровых показатель, характеризующих протекание различных процессов, состояний объектов с установленной для целей исследования периодичностью. В статистическом исследовании выделяют следующие этапы: регистрация, учет первичных данных с использованием специальных форм; систематизация и группировка данных по определенным признакам; представление данных в удобном для восприятия и анализа виде; проведение анализа по выяснению сути происходящих процессов и взаимосвязей составляющих их элементов.

2.5 Метод цепных подстановок Получение корректированных значений обобщающего показателя путем сравнения значений двух стоящих рядом показателей в цепи подстановок.

Продолжение таблицы 5

2.6 Метод элиминирования Выделение действия одного фактора на обобщающие показатели организационной деятельности.

2.7 Графический метод Средство иллюстрации процессов, исчисления ряда показателей, оформления результатов анализа. Графическое изображение экономических показателей различают по назначению (диаграммы сравнения, хронологические и контрольно-плановые графики), а также по способу построения (линейные, столбиковые, круговые, объемные, координатные и др.). При правильном построении графические средства обладают наглядностью, выразительностью, доступностью, способствуют анализу явлений, их обобщению и изучению.

2.8 Функционально-стоимостной анализ Выбор наиболее оптимальных вариантов, определяющих решения в сложившихся или планируемых условиях.

Экономический анализ всегда служит целями управления как средство обоснования решений по управлению на всех этапах организации.

Для качественного управленческого анализа должны соблюдаться следующие основные этапы, представленные на рисунке 4.

Рисунок 4 – Этапы управленческого анализа

Состав и содержание этапов анализа определяются аналитиком исходя из критерия эффективности.

Направления управленческого анализа имеют непосредственное отношение к процессам производства и хозяйственной деятельности организации и ресурсов, используемых в этих процессах. Направления управленческого анализа хозяйственной деятельности организации представлены на схеме 5.