V000419 Дипломная работа Учет и аудит дебиторской и кредиторской задолженности

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………… 6

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА

ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ……………………………………………

10

1.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности……………. 10

1.2. Сущность дебиторской и кредиторской задолженности

в соответствии с МСФО…………………………………………………..

15

1.3. Нормативное регулирование учета дебиторской

и кредиторской задолженности…………………………………………..

19

1.4. Цель и основные задачи аудита дебиторской и кредиторской

 задолженности…………………………………………………………….

26

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ И

 КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ОАО «ДАЛЬНЕВОСТОЧНАЯ РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНАЯ СЕТЕВАЯ КОМПАНИЯ»………………………………………………………………..

29

2.1. Экономическая характеристика предприятия, особенности

учетной политики………………………………………………………….

29

2.2. Документальное оформление и учет дебиторской задолженности.. 34

2.3. Документальное оформление и учет кредиторской задолженности 42

ГЛАВА 3. АУДИТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ…………………………………………………………

52

3.1. Планирование аудиторской проверки дебиторской и

кредиторской задолженности……………………………………………..

52

3.2. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности………………. 64

3.3. Аудиторское заключение…………………………………………….. 84

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………. 91

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК………………………………………. 94

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………. 100

ВВЕДЕНИЕ

Информация о задолженности – серьезный индикатор для эффективного управления хозяйственной деятельностью экономического субъекта. Располагая достоверной информацией о формировании и размерах задолженности организации, можно грамотно управлять финансовой устойчивостью, избегать ситуации неплатежеспособности и последующего банкротства. Необходимость информации о задолженности дает возможность оценить получение дополнительных денежных средств для осуществления финансовой и хозяйственной деятельности за счет повышения оборачиваемости этой задолженности.

При осуществлении деятельности организации как юридические лица, вступают в хозяйственные связи с другими экономическими субъектами. При этом хозяйственные связи – необходимое условие деятельности любой организации, так как обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность реализации продукции, товаров (работ, услуг). Устанавливаются хозяйственные связи заключаемым договором, в соответствии с которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей или исполнителем работ, услуг, а другое – покупателем, то есть плательщиком.

Грамотная организация расчетов между поставщиком и покупателем оказывает незаменимое влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств на расчетный счета или в кассу организации.

Также у экономического субъекта возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственные задания, и другими физическими лицами.

Расчеты ведутся в денежной форме в безналичном порядке или посредством наличных денег. Безналичные расчеты осуществляются путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Перечисления осуществляются на основе записей, показывающих уменьшение денежных средств плательщика на его счете в банке и соответственно увеличение остатка денежных средств на счете получателя. Посредником при расчетах между хозяйствующими субъектами выступают банки и другие кредитные учреждения.

При расчетных операциях возникает дебиторская и кредиторская задолженности. От состояния расчетов зависят платежеспособность организации, финансовое положение и инвестиционная привлекательность для потенциальных инвесторов.

С целью грамотного построения взаимоотношений с клиентами, необходимо постоянно контролировать текущее состояние взаиморасчетов и отслеживать тенденции их изменения в средне и долгосрочной перспективе. При этом контроль должен быть дифференцирован по отношению к различным группам клиентов, каналам сбыта, регионам и формам договорных отношений.

Дебиторская и кредиторская задолженность – естественное влияние для существующей России системы расчетов между предприятиями.

Дебиторская задолженность включает задолженность подотчетных лиц, поставщиков по истечении срока оплаты, налоговых органов при переплате налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса. Она включает также дебиторов по претензиям и спорным долгам.

Кредиторская задолженность – это долги самого предприятия перед поставщиками, заказчиками, налоговыми органами, работниками и т.д.

Грамотная политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.

Дебиторская задолженность чаще всего отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние организации. То есть дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами. Тем самым она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания.

Дебиторская задолженность, как реальный актив, представляет важную роль в сфере предпринимательской деятельности.

Кредиторская задолженность иногда полезна для организации, так как позволяет получить во временное пользование денежные средства принадлежащие другим экономическим субъектам хозяйствования.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают серьезное влияние на финансовое состояние организации.

Именно с этих позиций, выбранная тема выпускной квалификационной работы актуальна.

К основным задачам при выполнении выпускной квалификационной работы по выбранной теме можно отнести следующие аспекты:

– раскрыть теоретические аспекты учета и аудита кредиторской и дебиторской задолженности;

– изучить нормативно-правовую базу учета дебиторской и кредиторской задолженности;

– установить цели, задачи аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности;

– изучить учет кредиторской и дебиторской задолженности на примере конкретной организации;

– разработать методику аудита дебиторской и кредиторской задолженности;

– сформировать выводы и предложения по совершенствованию учета дебиторской и кредиторской задолженности в исследуемой организации.

Предметом исследования является процесс формирования дебиторской и кредиторской задолженности на исследуемой организации.

Объектом исследования является бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности. Объектом наблюдения учета и формирования дебиторской и кредиторской задолженности является Открытое акционерное общество «Дальневосточная распределительная сетевая компания» г. Свободного. Период исследования учета и проведения аудита дебиторской и кредиторской задолженности с 01.01.2015 по 31.12.2015 г.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений, которые составляют первичную документацию. В первой главе изучены теоретические основы учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности, установлен перечень нормативных и законодательных актов, регулирующих область исследования. Вторая глава посвящена учету дебиторской и кредиторской задолженности на выбранном объекте наблюдения. В третьей главе разработана методика аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности и ее апробация на исследуемом предприятии. На основе проведенного аудита необходимо сформулировать пути совершенствования сокращения дебиторской и кредиторской задолженности в организации.

В работе использованы такие методы исследования как: анализ бухгалтерской отчетности на предмет изучения объекта исследования, сканирование и арифметический пересчет сумм дебиторской и кредиторской задолженности, а также изучение первичной учетной документации по теме исследования. Работа выполнена на практическом материале с использованием печатных источников ведущих экономистов России и зарубежных авторов.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА

ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

Внутренний контроль и бухгалтерский учет задолженности является одной из главных задач в организации. Любой вид задолженности существенно влияет на финансовое положение организации, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде. Можно иметь потенциально высокие финансовые результаты от реализации продукции (работ, услуг), прочие доходы, но при этом нести потери при существенном росте дебиторской задолженности. В то же время необходимо быть очень внимательным при расчетах с кредиторами, своевременно возвращать им долги, иначе предприятие рискует потерять своих поставщиков и других кредиторов.

Учетная информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяет грамотно управлять хозяйственной и экономической деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства.

Дебиторская задолженность – это вид активов, характеризующих:

1. сумму долгов, причитающихся организации от контрагентов в результате хозяйственных взаимоотношений с ними;

2. счета, предназначенные  к получению в связи с поставками в кредит или оплатой в рассрочку.

В соответствии со стандартами бухгалтерского учета и нормативно-законодательной базой, дебиторская задолженность – это сумма, причитающаяся организации от покупателей или иных дебиторов.

Самым распространенным видом дебиторской задолженности является задолженность покупателей и заказчиков за отпущенные им товары, материалы, услуги, выполненные и неоплаченные в срок работы; превышение задолженности по ссудам, выданным организацией своим работникам, над кредитами, полученными для различных целей.

Дебиторская задолженность отвлекает средства из оборота организации, ухудшает ее финансовое положение. Своевременное взыскание дебиторской задолженности – важнейшая задача бухгалтерии организации. По истечении сроков исковой давности она подлежит списанию в убыток в составе прочих расходов.

Дебиторская задолженность делится на следующие группы (рис.1.1).

Рис. 1.1 . Виды дебиторской задолженности организации

Способы управления каждой из этих групп разные. Так как речь идет о задолженности заказчиков, то принципиальное значение имеет их деление на постоянных и разовых. Невыплата денежных средств постоянными заказчиками может носить случайный характер, и по инкассации задолженности могут ограничиться напоминанием о ней контрагенту. Применительно к остальным видам задолженностей необходимо применение целой системы соответствующих мер. В отношении задолженности, признаваемой должниками, не имеющими возможности ее погасить вследствие финансовых проблем, необходим поиск взаимоприемлемых решений. Чаще всего применяется отсрочка или рассрочка платежей. При этом отсрочка или рассрочка платежей за поставленную продукцию должна быть экономически эффективной, то есть потери, вызванные отвлечением собственных средств из оборота, должны перекрываться выгодой от увеличения объема продаж [26. c. 36-41].

Задолженность организации различным контрагентам называется кредиторской задолженностью, а сами эти лицам – кредиторы.

К кредиторской задолженности, относятся задолженность организации поставщикам и подрядчикам за полученные от них материальные ценности (работы, услуги), задолженность своим работникам по заработной плате, задолженность по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды, задолженность по претензиям и пр.

Кредиторская задолженность является объектом бухгалтерского учета, а именно представляет собой обязательства организации. Сроки исполнения обязательств должны быть оговорены в договорах организации, заключаемых с другими юридическими и физическими лицами.

Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит в том, что это не только часть имущества организации, как правило, денежные средства, но и  товарно-материальные ценности (обязательства по кредиту). Как правовая категория кредиторская задолженность – особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют право на нее.

Кредиторская задолженность имеет двойственную природу: как часть имущества она принадлежит организации на праве владения или даже праве собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей, определенных родовыми признаками; как объект обязательственных правоотношений – это долги организации перед кредиторами, то есть лицами, уполномоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества. В бухгалтерском учете необходимо выделять несколько видов кредиторской задолженности (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Виды кредиторской задолженности организации

№ п/п Классификационный признак Вид кредиторской задолженности

1 2 3

1 По характеру обязательства, из которого возникла задолженность - по расчетам с поставщиками и подрядчиками

- по расчетам с покупателями и заказчиками

- по расчетам по кредитам и займам

- по расчетам с персоналом организации

- по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами

- по расчетам с учредителями и т.д.

2 По статусу кредитора - обособленному отражению подлежит задолженность перед дочерними обществами

3 По сроку погашения задолженности - краткосрочная и долгосрочная

- срочная и просроченная

- доступная для взыскания и истекшим сроком исковой давности

4 По правовой природе возникновения - из договорных отношений

- на основании решения суда

5 По процедуре погашения - подтвержденная кредитором

- списанная должником как нереальная для взыскания и т.д.

Главное условие для обеспечения прочности финансового состояния организации – своевременное погашение задолженностей. Для стабилизации финансовой деятельности, проводится работа, заключающаяся в определении размера дебиторской и кредиторской задолженности данной организации (оценка долгов) - учитывает период возникновения задолженностей, наличие в кредиторской задолженности штрафов и пени, а также план по их погашению.

В хозяйственной деятельности могут возникать ситуации, когда задолженность организаций друг перед другом по договорным обязательствам погашается несвоевременно или вообще не погашается. Это приводит к увеличению дебиторской и кредиторской задолженности, с истекшим сроком исковой давности.

В процессе осуществления финансовой и хозяйственной деятельности организация налаживает связи с другими хозяйствующими субъектами. У одних организаций она покупает материалы для производства своей продукции, другим – заказывает выполнение определенных работ. В свою очередь, предприятие реализует другим организациям свои товары или продукцию, выполняет для них работы или оказывает услуги в зависимости от вида деятельности, которым она занимается. То есть, организация имеет хозяйственные отношения с поставщиками и покупателями и осуществляет с ними денежные расчеты. Кроме поставщиков и покупателей организация ведет денежные расчеты с банками, с бюджетом, внебюджетными фондами и другими кредиторами и дебиторами.

Существует целый ряд случаев, когда требуется оценка долгов в стоимостном выражении, которые включают:

– переуступку прав требования;

– урегулирование требований обеих сторон в судебном порядке и внесудебном;

– анализ финансового положения фирмы.

Свои денежные расчеты со сторонними организациями и учреждениями организация, как правило, осуществляет в виде безналичных платежей.

Безналичные расчеты осуществляются организацией:

– в целях оплаты за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги – поставщикам и подрядчикам;

– в целях оплаты налогов и сборов – в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

– в целях возврата кредитов и займов и уплаты процентов по ним;

– в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Дебиторская и кредиторская задолженность – неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с момента перехода права собственности на товар, услугу. Динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность их увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние организации.

1.2. Сущность дебиторской и кредиторской задолженности

в соответствии с МСФО

Дебиторская задолженность и ссуды выделяются в отдельный класс финансовых активов и формируются как «непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые не котируются на активном рынке» (согласно МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», приказ Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н (в ред. от 26.08.2015 г.)).

Исключение составляют активы, предназначенные для продажи, или товары (для торговых компаний), если компания планирует их выбытие в ближайшем будущем.

Финансовые активы могут включать:

- торговую дебиторскую задолженность организации;

- инвестиции в долговые инструменты и банковские депозиты;

- заемные активы предприятия.

В соответствии с МСФО 39 финансовые активы, котирующиеся на рынке, не могут быть классифицированы как ссуда или дебиторская задолженность.

Выданные авансы, переплата по налогам, как в российской отчетности, так и в отчетности по МСФО рассматриваются в разделе «Дебиторская задолженность». По МСФО авансы, переплата являются расходами и классифицируются как «расходы, оплаченные авансом». Если эти статьи имеют большую величину и существенны, то они в обязательном порядке будут раскрываться непосредственно в бухгалтерском балансе. Но обычно такие статьи незначительны, и показываются в бухгалтерском балансе вместе с торговой и прочей дебиторской задолженностью и только в пояснениях к бухгалтерской отчетности раскрываются отдельно.

Кредиторская задолженность определяется как «обязательство оплатить товары или услуги, которые были получены или поставлены и на которые выставлены счета-фактуры, или они были формально согласованы с поставщиком» (на основании МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», приказ Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н (в ред. от 26.08.2015 г.)).

Основные определения, классификация, порядок отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженностей регулируются МСФО 39, 37.

Основной порядок раскрытия информации в финансовой отчетности по дебиторской и кредиторской задолженности излагается в МСФО 32 «Финансовые инструменты-раскрытия и представление информации, приказ Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н (в ред. от 26.08.2015 г.).

Для признания дебиторской и кредиторской задолженности в международном бухгалтерском учете используются основные критерии признания активов и обязательств. Актив и обязательство признаны таковыми, при одновременном соответствии следующим критериям:

- имеется большая вероятность получения (оттока) экономических выгод, связанным с данным активом (обязательством);

- стоимость актива или обязательства может быть надежно оценена.

Дебиторская и кредиторская задолженность оцениваются одним из методов:

1. исторической стоимости;

2. справедливой стоимости;

3. чистой стоимости реализации;

4. амортизированной стоимости.

При первоначальном признании дебиторская и кредиторская задолженности оцениваются по справедливой стоимости (по стоимости сделки), включая затраты по совершению сделки, связанные с приобретением или выпуском финансового актива или финансового обязательства.

В процессе первоначального признания дебиторская и кредиторская задолженности оцениваются по амортизируемой стоимости с применением метода эффективной ставки процента. При этом под амортизируемой понимается стоимость финансового актива, определенная при его первоначальном признании, то есть за вычетом стоимости его погашения, суммы накопленной амортизации, начисленной с разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения.

Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности организован таким образом, чтобы обеспечить прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление этими активами и обязательствами.

Степень детализации аналитического учета должна позволять анализировать оборачиваемость данного актива и погашение данного обязательства в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора, а также отдельно отражать скидки и процентный доход.

При разработке аналитических процедур для целей МСФО важным моментом является создание подробного плана счетов, который позволял бы легко формировать не только саму отчетность, но и необходимую дополнительную информацию.

Дебиторская и кредиторская задолженность по МСФО 39 классифицируются как финансовый актив и финансовое обязательство. Финансовое обязательство признается прекращенным, когда условия, указанные в договоре, исполнены либо договор аннулирован или срок его действия истек.

В МСФО 36 «Обесценение активов» начисление резервов (снижение стоимости в учете) по активам предусмотрено, если их справедливая стоимость становиться ниже балансовой. Применительно к дебиторской задолженности резерв должен начисляться, если от дебиторов ожидается поступление суммы меньше первоначальной задолженности.

МСФО 36 вводит термин «резерв под обесценение дебиторской задолженности». Резерв начисляется в отношении некоторых дебиторов, о которых известно, что вероятность взыскания их задолженности является низкой, а в отношении остальных дебиторов резерв начисляется в зависимости от времени просрочки.

ПО МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» в балансе должны быть раскрыты статьи:

- торговая и прочая дебиторская задолженность;

- торговая и прочая кредиторская задолженность;

- оценочные обязательства;

- финансовые обязательства (по лизингу);

- обязательства по текущему налогу (налог на прибыль).

Кроме требований, указанных в МСФО, международные компании предоставляют любую информацию, необходимую пользователям финансовой отчетности для понимания ее финансового положения и результатов деятельности за отчетный период. Состав данной информации определяется профессиональным суждением руководства экономического субъекта, которое несет ответственность за составление данной отчетности. Эти сведения являются неотъемлемой частью отчетности и должны соответствовать финансовому положению и деятельность хозяйствующего субъекта.

1.3. Нормативное регулирование учета

дебиторской и кредиторской задолженности

Бухгалтерский учет является международным языком бизнеса для всех организаций и предприятий. Без верного и грамотного ведения учета невозможно:

- обеспечить контроль над наличием и движением имущества, и рациональным использованием материальных ресурсов;

- предупреждать негативные факты в хозяйственной деятельности, выявлять и мобилизовать резервы, разработать меры по их использованию;

- получать своевременную информацию о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности экономического субъекта;

- правильно и грамотно производить расчеты с разными дебиторами и кредиторами хозяйствующего субъекта.

Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности в Российской Федерации регламентируется в соответствии со следующими нормативными и законодательными актами:

– Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 № 14 – ФЗ (в ред. от 29.06.2015 г.) – определяет общий срок исковой давности по дебиторской и кредиторской задолженности. Согласно данному законодательному акту исковой давностью признается срок защиты права по иску лица, право которого нарушено.

ГК РФ (ст. 196) определяет общий срок исковой давности – 3 года. Для отдельных видов требований законом устанавливаются специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

По обязательствам с определенным сроком исполнения исковой давности начинается по окончании срока исполнения. То есть, отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, определяющейся исходя из условий договора.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен в договоре или определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.

Перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления.

Суммы кредиторской задолженности, с истекшим сроком исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя предприятия, а также относятся на финансовые результаты хозяйствующего субъекта.

Для целей бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, относятся к прочим доходам.

– Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08 2000 г. № 117 – ФЗ (в ред. от 13.07.2015 г.) В соответствии с данным законодательным актом п. 18 ст. 250 суммы кредиторской задолженности организации, списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям относятся к прочим доходам, которые увеличивают налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Согласно ст. 251 НК РФ суммы кредиторской задолженности организации по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанные или уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства Российской Федерации, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты организации.

Для целей налогового учета суммы дебиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся к прочим расходам, которые уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Необходимое условие для списания такой дебиторской задолженности – долг должен быть безнадежным.

В соответствии с подп. 2п. 2ст. 265 НК РФ к прочим расходам можно отнести суммы безнадежных долгов, а в случае, если организация приняла решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед организацией, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Списание в состав прочих расходов безнадежных долгов, признаваемых таковыми согласно ст. 266 НК РФ, производится в том отчетном периоде, в котором они были признаны безнадежными. В частности их списание можно производить на дату исключения должника из реестра юридических лиц и погашения требования вступившим в силу определением суда о завершении конкурсного производства по процедуре банкротства должника.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием дебиторской задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ (Гл. 25). Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав прочих расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Настоящее положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ (для банков - от суммы доходов, определяемых в соответствии с настоящей главой, за исключением доходов в виде восстановленных резервов).

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав прочих доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в прочие расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав прочих расходов.

– Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) «Доходы организации» от 06.05.1999 г. № 32н (в ред. от 06.04.2015 г.). В соответствии с ПБУ 9/99 кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации.