V000408 Дипломная работа Учет и аудит инвестиционных вложений (на материалах ОАО «Кировский завод» г. Санкт- Петербурга)

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ.............................................................................................................   6

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА ИНВЕСТИЦИОННЫХ ВЛОЖЕНИЙ ОРГАНИЗАЦИИ………………………   9

1.1 . Понятие инвестиционных вложений……………………………….   9

1.2 . Нормативное регулирование учета инвестиционных

вложений…………………………………………………………………  17

1.3 . Цели и задачи аудиторской проверки инвестиционных

вложений…………………………………………………………………  26

ГЛАВА 2 ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ УЧЕТА ИНВЕСТИЦИОННЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ОАО «КИРОВСКИЙ ЗАВОД»……………………………………………....   35

2.1. Характеристика ОАО «Кировский завод»………………………...  35

2.2. Учет инвестиционных вложений в ценные бумаги……………....  43

2.3. Учет инвестиционных вложений во внеоборотные активы…………………………………………………………………….  49

ГЛАВА 3 АУДИТ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ОАО «КИРОВСКИЙ ЗАВОД»………………………………………………………..   56

3.1. Планирование аудиторской проверки инвестиционных

вложений………………………………………………………………...   56

3.2. Методика аудита инвестиционных вложений……………………   65

3.3. Рекомендации по совершенствованию учета и аудита инвестиционных вложений……………………………………………..  72

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….   92

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК………………………………………….   95

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………… 101

ВВЕДЕНИЕ

На сегодняшний день установленные формы бухгалтерского учета не позволяют обеспечить в полной мере всей необходимой информацией для принятия управленческих решений по увеличению оборотных средств, по привлечению клиентов и по привлечению инвестиций.

Инвестиции – это капитальные вложения, затраты и средства, используемые для расширения производства и развития предприятия в целом. Инвестиции должны приносить экономическую выгоду, иначе их экономический смысл теряется. Затраты на инвестиции могут быть текущими и единовременными. Затраты, которые повторяются непрерывно не относятся к инвестициям. Организация, решая инвестировать средства должна ежемесячно формировать валовые доходы, в те налоговые периоды, когда происходит увеличение валовых расходов у эмитента ценных бумаг. При нахождении инвестиции на предприятии до момента их погашения, ценные бумаги оцениваются по амортизационной себестоимости, а сумма валовых доходов, при этом, уменьшается на сумму премии и увеличивается на сумму дисконта.

Правильно организованный учет и аудит инвестиционных вложений позволяет принимать своевременные эффективные управленческие решения. Правильность отражения информации о вложениях позволяет построить объективную картину и принимать прогнозные решения, предвидеть будущие выгоды.

Таким образом, новые тенденции в экономике диктуют необходимость изменений существующей системы учета и аудита, которые упростят получение информации из бухгалтерской отчетности.

Цель исследования – провести анализ системы учета и аудит инвестиционных вложений на материалах ОАО Кировский завод.

Задачи исследования:

 изучить теоретические основы учета и аудита инвестиционных вложений организации;

 изучить порядок ведения учета инвестиционных вложений в ОАО «Кировский завод»;

 изучить порядок аудита инвестиционных вложений в ОАО «Кировский завод»;

 разработать мероприятия по улучшению бухгалтерского учета в ОАО «Кировский завод»;

 разработать мероприятия по совершенствованию системы внутреннего контроля в организации.

Объектом исследования выступают проблемы организации эффективного учета и аудита инвестиционных вложений в условиях современной кризисной экономики.

Предмет исследования – система учета и аудита инвестиционных вложений  

Объект наблюдения – данные первичного учета и отчетности ОАО «Кировский завод».

Исследование в теоретической главе проводилось с применением таких методов, как абстракция и конкретизация, индукция и дедукция, анализ и синтез, сравнение, классификация и обобщение информации.

Практическая часть исследования проводилась с использованием следующих методов: Наблюдение и сбор фактов, индукция и дедукция, анализ и синтез, сравнение, системный подход, графический и моделирование.

Практическая значимость выпускной квалификационной работы (ВКР) заключается в том, что материалы исследования могут быть использованы в изучении учета и аудита инвестиционных вложений в РФ.

ВКР, кроме введения, состоит из трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Первая глава посвящена изучению теоретических основ учета и аудита инвестиционных вложений в организации. В рамках главы рассмотрены следующие вопросы: понятие инвестиционных вложений, нормативное регулирование учета инвестиционных вложений,  цели и задачи аудиторской проверки инвестиционных вложений.

Во второй главе проведен анализ порядка ведения учета инвестиционных вложений в ОАО «Кировский завод». В частности в этой главе приведена характеристика ОАО «Кировский завод», рассмотрен порядок учета инвестиционных вложений в ценные бумаги и внеоборотные активы.

В третьей главе проведен анализ порядка аудита инвестиционных вложений в ОАО «Кировский завод».  В том числе, рассмотрены такие вопросы аудита, как планирование аудиторской проверки инвестиционных вложений, методика аудита. В результате проведенного анализа разработаны рекомендации по совершенствованию учета и аудита инвестиционных вложений.

В заключении ВКР работы приведены основные результаты исследования и выводы.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА             ИНВЕСТИЦИОННЫХ ВЛОЖЕНИЙ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Понятие инвестиционных вложений

Финансовые вложения коммерческой организации — сравнительно малоизученный объект в российской бухгалтерской практике [24; С.74]. Нормативная база, регулирующая процесс их учета, в настоящее время должным образом не сформирована. Вместе с тем становится все более очевидно, что одним из основных факторов устойчивого развития компании является процесс инвестирования ею временно свободных активов в высокодоходные финансовые инструменты.

Первоначально понятие «финансовые вложения» использовалось применительно к инвестиционной деятельности компании; современное содержание получило признание лишь в последнее десятилетие. Становление рыночных отношений в современной России привело к появлению и закреплению Федеральным законом от 25 февраля 1999 г. № 39 ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации» определения инвестиций предприятий как «денежных средств, ценных бумаг, иного имущества, в том числе имущественных прав, иных прав, имеющих денежную оценку, вкладываемых в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта» (ст. 1) [5].

В этом определении четко прослеживается связь понятий «инвестиции» и «финансовые вложения». В силу того что в современной экономической литературе термин «инвестиции» трактуется неоднозначно, многие специалисты отождествляют эти понятия. Существенные отличия инвестиций, осуществляемых организацией в форме финансовых вложений, от других объектов бухгалтерского наблюдения сводятся к следующему.

Во-первых, процесс инвестирования свободных активов организации не всегда непосредственно связан с получением прибыли (дохода). Покупка блокирующего пакета акций конкурирующей компании дает возможность организации получать большие экономические выгоды от монопольного влияния на рынке, чем от получаемых дивидендов по этим акциям.

Согласно Федеральному закону от 26 декабря 1995 г. № 208№ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон «Об акционерных обществах») все обыкновенные акции предоставляют своим владельцам равный объем прав (ст. 31) [6]. Однако на практике размер пакета голосующих акций существенно влияет на уровень правоспособности акционера инвестора:

1% дает возможность ознакомиться с информацией, содержащейся в реестре акционеров, право на обращение в суд с иском к члену совета директоров АО;

2% — право внести два предложения в повестку дня общего собрания акционеров, право выдвинуть кандидата в совет директоров и ревизионную комиссию АО;

10% — право требования созыва внеочередного общего собрания акционеров, право на ознакомление со списком участников общего собрания акционеров, право требования проверки финансово-хозяйственной деятельности АО;

25% + 1 голос — право блокировать решения общего собрания акционеров по вопросам изменения устава, о реорганизации и ликвидации АО, о заключении крупных сделок;

30% — право проведения нового общего собрания акционеров, созванного взамен несостоявшегося;

50% + 1 голос — право проведения общего собрания акционеров, принятия необходимых решений на нем, за исключением вопросов, связанных с изменением устава, о реорганизации и ликвидации АО, о заключении крупных сделок;

75% дает полный контроль над акционерным обществом.

Во-вторых, инвестиции как процесс вложения имущества (имущественных прав), интеллектуальных ценностей и т. д. могут осуществляться в уже произведенные вложения. Паи, акции и другие ценные бумаги, ставшие объектом инвестирования, первоначально как таковые определяются после внесения в их счет других активов — денежных средств, имущества, ценных бумаг организаций и т. д.

В-третьих, инвестиции всегда связаны с неопределенностью и риском утраты тех экономических выгод, в основу которых организация их производила. В этой связи напомним определение инвестиций, предложенное лауреатом Нобелевской премии по экономике У. Шарпом: «Инвестиции — это отказ от определенной ценности в настоящее время за неопределенную ценность в будущем» [44; С.173].

В-четвертых, в рамках бухгалтерского подхода инвестиции — это не только процесс вложения средств с целью получения экономических выгод, но и процесс, приводящий к росту (в абсолютном и относительном выражении) наиболее ликвидных и сокращению менее ликвидных статей в активе баланса коммерческой организации. Получение прав компании на ценные бумаги других организаций (акций, облигаций, векселей и т. д.) происходит в обмен на вложенные основные средства, материально-производственные запасы, нематериальные активы и другое имущество, зачастую обладающее меньшей ликвидностью (за исключением оплаты денежными средствами).

Нужно отметить, что финансовые вложения коммерческой организации для целей бухгалтерского учета следует определять как процесс перераспределения активов организации, направленный на получение ею экономических выгод от такого перераспределения в форме процента, дивиденда, арендной платы и иных формах повышения стоимости капитала на условиях неопределенности и риска утраты ожидаемых выгод в будущем.

Следует обратить внимание на то, что ст. 128 ГК РФ относит ценную бумагу к вещам, наравне с объектами интеллектуальной собственности и нематериальными активами организации[1]. Таким образом, такой подход является ошибочным. Основу любой ценной бумаги как денежного документа неизменно составляет закрепленное в ней имущественное обязательное право — обязательство одной стороны перед другой, которое вещью являться не может. С передачей ценной бумаги в совокупности переходят все удостоверяемые ею права и финансовые риски, связанные с приобретением и обращением этой бумаги. Именно права одной и обязательства другой стороны определяют основу любой ценной бумаги.

Вещью является бумажный или электронный (для бездокументарных ценных бумаг) носитель, который лишь подтверждает наличие у владельца бумаги этих прав. Принятый в российской практике термин «эмиссионные ценные бумаги» отражает необходимость в проведении законодательно установленной процедуры эмиссии таких бумаг, поскольку выпуск на массовой основе затрагивает интересы широкого круга инвесторов. В международной практике используется термин «инвестиционные, или фондовые ценные бумаги». В первую очередь к ним относят акции и облигации корпораций. К числу ценных бумаг ГК РФ относит: акцию, облигацию, государственную облигацию, вексель, чек, коносамент, депозитный и сберегательный сертификаты, приватизационные ценные бумаги и другие документы, законодательно отнесенные к ценным бумагам (ст. 143 ГК РФ) [1].

В зависимости от способа выпуска различают:

 ценные бумаги на предъявителя (собственник — лицо, обладающее документом);

 именные ценные бумаги (собственник указан в тексте документа);

 ордерные бумаги (возможность передачи посредством индоссамента).

В зависимости от целей инвестирования временно свободных активов в ценные бумаги меняются и функции, выполняемые каждым объектом вложения. Наглядно это можно представить в виде функциональной трехкомпонентной модели ценных бумаг коммерческой организации (рис. 1.1).

Можно сказать, что основу многофункциональности инвестиций в финансовые вложения составляет наличие в учете как краткосрочных ценных бумаг со сроком обращения от одного дня до одного года, цель выпуска которых состоит в обеспечении бесперебойности платежного и денежного оборота организации, так и инвестиционных ценных бумаг (акций, облигаций и производных от них ценных бумаг), с помощью которых обеспечивается достижение стратегических целей компании.

Кроме того, функциональная принадлежность каждой ценной бумаги оказывает непосредственное влияние на отражение в учете информации по дальнейшим операциям, связанным с осуществлением финансовых вложений.

Рис. 1.1 - Схема функциональной модели ценных бумаг

Необходимо особо отметить, что достижению целей инвестирования свободных активов в ценные бумаги в большей мере будет способствовать надлежащее выполнение организацией инвестором следующих условий:

1. Надежность вложений — неуязвимость инвестиций от потрясений на финансовом рынке и стабильность получения дохода, т. е. отсутствие риска потерь капитала (как вложенных средств, так и предстоящих доходов). Безопасность вложений всегда достигается в ущерб доходности. Самыми безопасными считаются краткосрочные обязательства государственных структур и облигации крупных и достаточно известных компаний.

2. Доходность вложений — получение текущего дохода на вложенный капитал (дивидендов на акции, процентов на облигации). Более доходными, но не безопасными по сравнению с государственными ценными бумагами являются ценные бумаги частных предприятий, банков и корпораций.

3. Рост вложений — увеличение вложенных средств за счет роста курсовой стоимости ценных бумаг. Рост вложений обеспечивают только акции. Выделяют целый класс ценных бумаг, так называемые ценные бумаги роста[42; С.126].

К ним относятся простые акции быстро растущих компаний, функционирующих в передовых отраслях экономики, акции высокотехнологичных компаний. Такие компании либо вообще не выплачивают, либо выплачивают незначительные дивиденды, а всю чистую прибыль направляют на развитие производства, что обеспечивает быстрое удорожание капитала (рост курсовой стоимости акций). Характерным примером являются акции компаний, выпускающих программное обеспечение.

4. Ликвидность вложений — возможность для организации достаточно быстро и без существенных потерь перевести ценные бумаги в наиболее ликвидные активы — денежные средства. Необходимо помнить, что при осуществлении финансовых вложений в ценные бумаги требования организации инвестора, предъявляемые к надежности, доходности, росту вложений, а также ликвидности, каждой ценной бумагой в инвестиционном портфеле в равной степени исполняться не будут[36; С.37].

Следовательно, необходимо находить компромиссные решения в структуре осуществляемых вложений. Эти решения достигаются с помощью диверсификации — распределения инвестиционного капитала между ценными бумагами различных эмитентов, непосредственно не связанных между собой, в целях снижения уровня инвестиционных рисков.

В современном экономическом словаре под редакцией проф. Б. А. Райзберга предложено определение финансовых инструментов как «финансовых документов, продажа или передача которых обеспечивает организации получение дополнительных финансовых ресурсов». Здесь к ним отнесены как денежные активы в форме ценных бумаг (в том числе фьючерсы и опционы), так и обязательства организации[39; С.113].

Это является свидетельством существующих различий в определении категорий «финансовые инструменты» и «финансовые вложения» на основе экономического (аналитического) и бухгалтерского (учетного) подходов.

Основные активы, в которые организация осуществляет финансовые вложения, представлены ценными бумагами. В течение срока владения ценными бумагами намерения организации в отношении их дальнейшего использования могут измениться. Например, организация может принять решение о продаже в ближайшем будущем ценных бумаг, включенных в категорию удерживаемых до погашения, с целью получения необходимых денежных средств в текущем периоде.

Классификация финансовых вложений, предназначенных для торговли, основана на принципе наличия или отсутствия активного рынка этих бумаг. Однако отсутствие активного рынка не может служить основанием для исключения ценных бумаг из этой категории, хотя обычно в нее включают котируемые ценные бумаги. Ценные бумаги, не котирующиеся на активном рынке, следует классифицировать как имеющиеся в наличии для продажи или удерживаемые до погашения.

Нужно отметить, что приобретение ценной бумаги с намерением когда-нибудь в будущем ее продать (т. е. не для целей игры на краткосрочных колебаниях цен на эту бумагу) не является основанием для включения ее в категорию торговых. В то же время наличие рыночной котировки ценных бумаг еще не означает, что они однозначно попадают в категорию торговых.

Предприятие может классифицировать их как удерживаемые до погашения либо имеющиеся в наличии для продажи в зависимости от целей приобретения (владения) ценных бумаг либо отсутствия этих целей. При классификации финансовых вложений, относимых к категории удерживаемых до погашения, необходимо руководствоваться принципом принадлежности этих вложений к долговым финансовым инструментам.

Иными словами, ценная бумага должна содержать в себе долговое обязательство. Кроме того, ключевым фактором при классификации ценных бумаг как удерживаемых до погашения является твердое намерение организации при приобретении этих бумаг не продавать их до срока погашения. В противном случае организация не может классифицировать такие вложения как удерживаемые до погашения, а должна отнести их к категории финансовых активов, имеющиеся в наличии для продажи. Классификация финансовых вложений в качестве имеющихся в наличии для продажи является наиболее легкой задачей, поскольку в эту категорию попадают все ценные бумаги, которые не попали в предыдущие категории.

Высокая степень информативности представленной классификации финансовых инструментов имеет огромное значение для пользователей финансовой отчетности, поскольку предоставляет информацию не о долгосрочных намерениях организации инвестора в части сроков инвестирования, а о более конкретных принципах формирования инвестиционного портфеля компании.

1.2 Нормативное регулирование учета инвестиционных вложений

Нормы гражданского законодательства гласят о том, что цель коммерческой деятельности – это получение прибыли. Предприятия так же могут получить прибыль путем инвестиционных вложений. Эффективность инвестиционных вложений зависит от экономически обоснованных и взвешенных управленческих решений, принятие которых зависит не только от профессионального уровня управленческого персонала, но и от достоверности данных учета и отчетности.

Таким образом, одной из важных задач потенциального инвестора выступает получение полной и достоверной информации по учету, которая необходима для принятия решений по инвестиционным вложениям.

Инвестиционная деятельность и ее учет в РФ регулируется нормативно-правовыми актами, которые были приняты еще 10 лет назад. Многие из них уже не могут учесть современные реалии рынка и условий инвестиционной деятельности. Многие авторы в своих трудах рассматривают различные аспекты учета инвестиционных вложений, но они тем или иным образом обосновываются на нормах законодательных актов и не могут предложить новые правила учета и отчетности. Следовательно, рассмотрение нормативно-правового регулирования инвестиционной деятельности и ее учета очень важный аспект для дальнейшего развития инвестиций в РФ.

В Федеральном Законе от 25.02.1999 N 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» - сказано, что инвестициями являются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, включая имущественные и иные права, которые могут иметь денежную оценку, включаемые в объекты деятельности организаций для получения прибыли и иных экономических выгод.

Таким образом, по этому Закону под инвестиционной деятельностью следует понимать вложение инвестиций и осуществление тех или иных действий для получения прибыли или экономической выгоды.

Следующим правовым актом по учету инвестиционных вложений является Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), согласно п. 29 которого отчет о движении денежных средств характеризует изменения в финансовом положении организации за текущую финансовую и инвестиционную деятельность[9].  

Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» собственным строительством, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений. Однако с 2011 года этот Приказ утратил силу в связи с принятием Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», в котором не уделено внимание данному аспекту деятельности хозяйствующих субъектов. При этом нужно отметить, что это частично компенсируется Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), в п.10 которого указано, что денежными потоками от инвестиционной деятельности выступают денежные потоки, связанные с покупкой, созданием, или выбытием внеоборотных активов[10]. Исходя из этого утверждения можно сказать, что инвестиционной деятельностью является приобретение, создание и выбытие внеоборотных активов и получение доходов от этих операций.

Развернув нормы ПБУ 23/2011 относительно к денежным потокам по инвестиционной деятельности, можно выявить основные хозяйственные операции, связанные с осуществлением инвестиционной деятельности:

 покупка, создание, модернизация, реконструкция и подготовка к применению внеоборотных активов, включая НИОКР и технологические работы;

 реализация внеоборотных активов;

 покупка и продажа акций (долей участников) в иных организациях;

 выдача займов иным лицам и их обратное получение;

 покупка и реализация долговых ценных бумаг;

 получение дивидендов и других аналогичных поступлений от участия в деятельности иных организаций;

 получение процентных доходов от долговых финансовых вложений[10].

Федеральный Закон об инвестиционной деятельности рассматривает и отношения, которые связаны с осуществлением инвестиционной деятельности, проводимой в виде капиталовложений. Данный Закон определяет капиталовложения следующим образом: капитальные вложения – это вложение инвестиций в основной капитал (или основные средства), включая затраты на капитальное строительство, реконструкцию и техническое перевооружение хозяйствующих субъектов, покупка машин и оборудования, инструментов и инвентаря, произведение проектно-изыскательских работ и иных затрат.

Капитальными вложениями в целях бухгалтерского учета согласно п.41 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ являются: завершенное капитальное строительство, которое не оформлено актом приемки-передачи основных средств и другими документами; затраты на строительно-монтажные работы, покупка зданий, оборудования, транспорта, инструмента и инвентаря.

Как можно заметить, данное определение не полностью соответствует понятию инвестиций, так как обобщает вложения в любые объекты деятельности предприятия, которые могут быть объектом бухгалтерского учета. При этом принципиальным является то, что в качестве объектов инвестиций к учету принимаются объекты длительного пользования.

Кроме того, следует обратить внимание на определение инвестиционного актива, которое представлено в п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), согласно которому инвестиционный актив  - это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому применению требует время[11]. Так же, инвестиционными активами являются объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые в будущем будут приниматься к учету в виде основных средств (в т.ч. земельные участки), нематериальных активов и других внеоборотных средств.

Есть существенный положительный момент введения вышеуказанного определения в учетную практику, который заключается во включении в состав инвестиционных активов и других внеоборотных средств следующих активов:

 капитальные расходы на осуществление НИОКР и технологических работ (ПБУ 17/02);

 поисковые активы – капитальные затраты на поиск, оценку месторождений и разведку полезных ископаемых (ПБУ 24/2011);

 другие внеоборотные активы.

Есть существенный недостаток определения, который гласит, что инвестиционный актив выступает объектом имущества, поскольку в Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» термин «имущество» не применяется, вместо него используется термин «актив», под которым понимается  объект, который контролируется организацией и способен приносить доход в будущем.

В проекте положения по бухгалтерскому учету «Учет аренды», который размещен на официальном сайте Министерства финансов РФ, указано, что активом выступает объект, не являющийся имуществом, но контролируемый организацией и способный приносить доход.

Международная практика применяет термин «инвестиционное имущество», которое определяется, как недвижимость, находящаяся во владении арендатора или собственника, в целях получения дохода в виде арендного платежа или прироста стоимости капитала. Сюда запрещено включать:

 применение в производстве или поставке товаров, оказании услуг в административных целях;

 для продажи в процессе хозяйственной жизни предприятия.

Вышеуказанное определение еще раз подтверждает логическое отнесение в состав инвестиционных активов права аренды, но с другой стороны сужает список инвестиционных активов, за исключением объектов, не обладающих материально-вещественной формой, и используемые в хозяйственной деятельности предприятия.

Таким образом, можно сказать, что в состав инвестиционных активов включается широкий перечень имущества и имущественных и других прав, которые в бухгалтерском учете регулируются следующими нормативно-правовыми актами:

 операции по учету основных средств регулируются ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств[13];

 операции, связанные с учетом нематериальных активов регулируются ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»;

 операции по учету НИОКР регулируются ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские и технологические работы»;

 операции по учету поисковых активов регулируются ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов».

Кроме того, определенное внимание заслуживают нормы Информации Минфина РФ N ПЗ-8/2011 «О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства», которые не дают принципиальное уточнение порядка учет объектов инвестиционных вложений, но уточняют те или иные случаи, давая ссылку на действующие ПБУ.

В системе нормативно-правового регулирования учета так же есть рекомендации, которые выражаются в п. 15 ст. 21: внутренние стандарты хозяйствующего субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам в области бухгалтерского учета.

Согласно нормам, действующих ПБУ, к затратам, формирующим первоначальную стоимость инвестиционных активов относятся:

Для основных средств:

 сумма, уплаченная по договору продавцу или поставщику;

 сумма, уплаченная за доставку и монтаж объекта;

 сумма, уплаченная за работы по договору строительного подряда;

 сумма, уплаченная за информативные и консультативные услуги по покупке основных средств;

 таможенные пошлины и сборы;

 невозмещаемые налоги;

 вознаграждения посредникам;

 другие затраты, связанные с приобретением основных средств.

Для нематериальных активов:

 сумма, уплаченная по договору об отчуждении исключительных прав на результат интеллектуальной деятельности;

 таможенные пошлины и сборы;

 невозмещаемые налоги;

 патентные сборы и пошлины;

 вознаграждения посредникам за консультативные и информативные услуги;

 оплата труда работников, занятых на производстве интеллектуальной собственности;

 материалы на производство интеллектуальной собственности;

 амортизация оборудования, используемая в производстве объекта интеллектуальной собственности;

 другие расходы, связанные с покупкой или созданием нематериальных активов (НМА).

Расходы связанные с проведением НИОКР:

 стоимость материально-производственных запасов и услуг иных организации, которые оказали помощь в проведении НИОКР;

 оплата труда работников, занятых на проведении НИОКР;

 социальные отчисления;

 стоимость и амортизация оборудования;

 содержание и эксплуатация зданий, сооружения, оборудования;

 иные затраты на проведение НИОКР.

Расходы, связанные с поисковыми активами:

 расходы, связанные с привлечением иных организаций для проведения исследований;

 вознаграждения за посреднические услуги;

 затраты на консультацию и информативные услуги;

 таможенные пошлины и сборы;

 патентные сборы;

 амортизация и содержание оборудования;

 оплата труда и социальные отчисления;

 невозмещаемые налоги;

 затраты с выполнением организацией обязательств по охране и обеспечению безопасности окружающей среды;

 иные затраты, связанные с получением поисковых активов.

Инвестиционная деятельность, которая осуществляется в виде капиталовложений, за исключением покупки и создания, включает так же выбытие инвестиционных активов. Учет выбытия, при этом, регулируется ПБУ 6/01 [13], которое указывает, что выбытие основных средств может происходить в случае реализации, прекращения использования по причине морального и физического износа; ликвидации, передачи в счет уставного капитала или паевого взноса, передача по договору мены, дарения, в иных случаях.  При этом доходы и расходы от выбытия основного средства относятся в счет прибылей и убытков в качестве доходов и расходов прошлых лет.

Методическими указаниями по учету основных средств данные положения раскрыты более подробно. Таким образом, доходами являются полученные детали и узлы, пригодные для ремонта других основных средств, и иные ценности, которые приходуются по рыночной цене.

При выбытии основного средства путем передачи в качестве уставного капитала или паевого взноса, остаточная стоимость такого объекта в бухгалтерском учете подлежит отражению по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств. Однако нужно отметить, что эта норма противоречит нормам, прописанным в Плане счетов бухгалтерского учета процесса отражения выбытия. План счетов рекомендует списывать остаточную стоимость со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы» вне зависимости от способа выбытия объекта. Такие же нормы можно встретить в ПБУ 14/2007 и Инструкции к Плану счетов.