V000375 Дипломная работа Анализ дебиторской задолженности и путей ее совершенствования на примере Березниковском филиале ООО «Новогор-Прикамье»

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Дебиторская задолженность и ее влияние на финансовое состояние предприятия

1.1. Понятие дебиторской задолженности

1.2. Основной источник информации для анализа дебиторской задолженности

1.3. Методология анализа ДЗ

Глава 2. Анализ дебиторской задолженности на примере предприятия Березниковский филиал ООО «Новогор – Прикамье»

2.1.Технико-экономическая характеристика предприятия

2.2 Анализ дебиторской задолжности

Глава 3. Рекомендации по оптимизации уровня дебиторской задолженности на примере предприятия Березниковский филиал ООО «Новогор – Прикамье»

Заключение

Список литературы

Приложения.

ВВЕДЕНИЕ

Рыночная экономика РФ набирает все большую мощь. Совместно с ней набирает мощь и конкуренция, как главный механизм регулирования хозяйственного процесса. Конкуренция,  многим хозяйствующим  субъектам, может обеспечить исключительно безошибочное управление движением денежных ресурсов, находящихся в распоряжении.  При исследовании действенной системы управления денежными средствами,  неизменно возникает главная проблема совмещения интересов совершенствования предприятия, наличия достаточного количества денег для проведения указанного развития и сохранения высокой платежеспособности предприятия. От того, насколько эффективно финансовые ресурсы формируются в основные и оборотные средства,  зависит  материальное благополучие  предприятия.

Актуальность представленной темы определяет ее особое значение в процессе управления экономической деятельностью предприятия. Это обеспечивает экономическую эффективность его деятельности. Управление дебиторской задолженностью, имеет большой смысл в управлении денежными потоками предприятия и является важнейшим показателем   экономической деятельности. Неизменный прогноз управления дебиторской задолженности имеет гигантское значение в процессе управления для определения финансовой устойчивости предприятия. Он разрешает не только успешно распределять финансовые потоки, но и успешно прогнозировать главные изменения, чтобы избежать большого количества проблем и повысить уровень конкурентоспособности предприятия на рынке, что имеет большое значение для  предприятий.

Объектом написания выпускной квалификационной работы является предприятие  Березниковский филиал ООО «Новогор – Прикамье».

Предметом исследования является дебиторская задолженность в Березниковском филиале ООО «Новогор-Прикамье».

Целью выпускной квалификационной работы является анализ дебиторской  задолженности и путей ее совершенствования на примере Березниковский филиал ООО «Новогор – Прикамье».

Основными задачами выпускного квалификационного исследования являются:

1) Рассмотрение теоретических аспектов дебиторской задолженности;

2) Проведение анализа дебиторской задолженности Березниковского филиала ООО «Новогор – Прикамье»

3) Разработка путей оптимизации дебиторской задолженности Березниковского филиала ООО «Новогор – Прикамье».

Для подготовки выпускной квалификационной работы, информационными дынными послужили  бухгалтерская отчетность предприятия за период с 2012-2014гг. И ВСЕ? ЕЩЕ ВНУТРЕННИЕ ДОКУМЕНТЫ, Т.К. ПО ОТДНОЙ ОТЧЕТНОСТИ ВЫ МНОГО ПО ДЗ НЕ ПРОАНАЛИЗИРУЙТЕ…

          Методы, применяемые в процессе исследования данной работы: экономико-статистический, балансовый.  

          Теоретической базой послужили труды: Донцовой Л.В., Никоноровой Н.А.,  Абрамовой Н.В.,Рогоновой Г.Н., Фимовой О.В., Мельник М.В., Шеремет А.Д, Безруких П.С, и другие учебники, учебно-методические пособия по анализу хозяйственной деятельности предприятия.

Структура работы обусловлена целью и задачами выпускной квалификационной работы и включает в себя: введение, три главы, заключение, список использованной литературы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ  ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ

1.1. Понятие дебиторской задолженности, цель и задачи анализа.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности любое предприятие вступает в хозяйственные и финансовые отношения с другими предприятиями, лицами и т.д. Таким образом, возникают расчетные отношения. Расчеты делятся на 2 группы:

- по товарным операциям, которые производятся предприятием в случае, если предприятие является поставщиком готовой продукции (работ, услуг), заготовителем товарно-материальных ценностей, или покупателем;

- по нетоварным операциям, связанным с погашением задолженности банку, бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты.

РАСЧЕТЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

ПЛАТЕЖИ ПО ТОВАРНЫМ ОПЕРАЦИЯМ   ПЛАТЕЖИ ПО НЕТОВАРНЫМ ОПЕРАЦИЯМ

Платежными поручениями   Платежными поручениями

Платежными требованиями- поручениями  

Расчетными чеками  

Векселями  

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается в разделе имущество организации. Следовательно, дебиторская задолженность – это часть оборотного капитала организации.

Таблица 1

ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

Мнение автора Описание

Бабаева Ю.А под дебиторской задолженностью понимаются задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации, которая возникает в процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др..

Бланк И.А, Бригхем Ю.Ф Дебиторская задолженность имеет двоякую природу. С одной стороны, «нормальный» рост дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении потенциальных доходов и повышении ликвидности. С другой стороны, не всякий размер дебиторской задолженности приемлем для предприятия, так как рост неоправданной дебиторской задолженности может привести также к потере ликвидности.

Астахов В. П. Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продаёт товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно. [17, С. 74]

Дебиторская задолженность по своему характеру в зависимости от расчетных отношений может подразделяться на:

- нормальную, которая является следствием хозяйственной деятельности организации;

- просроченную дебиторскую задолженность, которая создает финансовые затруднения для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы. Такая дебиторская задолженность должна быть в центре внимания и должны быть приняты срочные оперативные меры по ее исключению [19, С. 8].

Для целей учета и анализа дебиторская задолженность делится на:

-текущую;

-долгосрочную.

Текущая задолженность должна быть получена в течение года или нормального производственно-коммерческого цикла.

Производственно-коммерческий цикл включает в себя: перечисление денежных средств в качестве аванса поставщикам, получение и хранение ТМЦ, производство продукции, хранение и реализацию готовой продукции, и погашение дебиторской задолженности.

Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами:

-вид продукции,

-емкость рынка,

-степень насыщенности рынка данной продукцией,

-принятая на предприятии политика расчетов с клиентами, причем последний фактор особенно важен.

Дебиторская задолженность может быть представлена следующими статьями: дебиторская задолженность по основной деятельности и дебиторская задолженность по прочим операциям.

Дебиторская задолженность по основной деятельности отражается в статьях «Счета к получению» и «Векселя полученные». Счета к получению возникают тогда, когда сделка оформляется путем простой записи стоимости проданных в кредит товаров и услуг по так называемому «открытому счету» без письменного обязательства уплаты заемщиком. Вексель полученный – это письменное обязательство уплаты денег на определенную дату, состоящее из номинала и процента.

К дебиторской задолженности по прочим операциям относятся такие  статьи, как авансы служащим, авансы филиалам, депозиты как гарантия долга, дебиторская задолженность по финансовым операциям (дебитор¬ская задолженность по дивидендам и процентам) и др. [42, С. 19].

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) – это нормальная дебиторская задолженность.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной. В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ): «сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию).

Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ: «безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:

- ликвидации должника;

- банкротства должника;

- истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;

- наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта:

во-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты; во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;

- невозможности взыскания судебным приставом – исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на:

o краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);

o долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

Источник: Донцова Л.В., Никифорова Н.А. 3-е изд.-М.:Дело и сервис,2010.С.23.

Рис. 1. Структура дебиторской задолженности по источникам формирования

Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

Состояние дебиторской задолженности, ее размеры оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

В целях управления дебиторской задолженностью необходимо проводить своевременный анализ.

Управление дебиторской задолженностью - отдельная функция финансового менеджмента, основной целью которой является увеличение прибыли компании за счёт эффективного использования дебиторской задолженности, как экономического инструмента.

Основные цели:

- предложить систему мер по управлению дебиторской задолженностью;

- выявить причины образования дебиторской задолженности;

- ознакомиться с организацией ее учета;

- изучить систему внутреннего контроля над состоянием расчетов с дебиторами;

- дать оценку ее эффективности;

- оценить соответствие правил ведения учета и порядок отражения информации в бухгалтерской отчетности требованиям законодательства и нормативных документов;

- рассмотреть причины образования и виды дебиторской задолженности;

- предложить меры борьбы с недобросовестными плательщиками.

 Задачи:

- точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

- контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

- выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

- определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов [20].

 В современной экономике управление дебиторской задолженностью давно вышло за пределы функций только лишь финансового менеджмента.

В коммерческой организации в процессе управления задействованы следующие лица и структурные подразделения:

- Генеральный директор

- Коммерческий отдел и отдел продаж (коммерческий директор, руководитель отдела продаж, менеджеры по продажам)

- Финансовый отдел (финансовый директор, финансовый менеджер)

- Юридический отдел и служба безопасности

Проблема ликвидности дебиторской задолженности – становится ключевой проблемой почти каждой организации. Она, в свою очередь, расчленяется на несколько проблем: оптимальный объем, оборачиваемость, качество дебиторской задолженности.

Решение этих проблем требует квалифицированного управления дебиторской задолженностью, что является одним из видов укрепления финансового положения фирмы. Опыт реформирования предприятий показывает, что меры по возврату дебиторской задолженности входят в группу наиболее действенных мер повышения эффективности за счет внутренних резервов предприятия и могут быстро принести положительный результат. Возврат задолженности в сжатые сроки – реальная возможность пополнения дефицитных оборотных средств. Управление дебиторской задолженностью может быть отождествлено с любым другим видом управления как процесс реализации специфических управленческих функций: планирования, организации, мотивации и контроля.

Планирование – это предварительные финансовые решения. Чтобы оно было эффективным, необходимо: определить долгосрочную цель организации, сформулировать стратегию организации, определить политику действий, выбрать рациональные процедуры действий.

Организация управления означает координацию действий по такой последовательности: вся область действий должна быть сгруппирована по выбранным функциям; лицам, которые ответственны за свою деятельность, должны быть предоставлены адекватные права.

Под мотивацией подразумевается совокупность психологических моментов, которыми определяется поведение человека в целом.

Действия по контролю – это: подготовка стандартов действий, сравнение фактических результатов со стандартными.

Таким образом, управление дебиторской задолженностью представляет собой часть общего управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности, обеспечении своевременной ее инкассации.

          В основе квалифицированного управления дебиторской задолженностью фирмы лежит принятие финансовых решений по следующим фундаментальным вопросам:

- учет дебиторской задолженности на каждую отчетную дату;

- диагностический анализ состояния и причин, в силу которых у фирмы сложилось негативное положение с ликвидностью дебиторской задолженности;

- разработка адекватной политики и внедрение в практику фирмы современных методов управления дебиторской задолженностью;

- контроль за текущим состоянием дебиторской задолженности.

Политика управления дебиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.

Целью анализа дебиторской задолженности является выявление путей оптимизации расчетов и предупреждение образования просроченной задолженности. Анализ дебиторской задолженности проводится в динамике по ее видам и отдельным суммам с использованием данных бухгалтерского учета.

 Задачами анализа дебиторской задолженностью являются:

- ограничение приемлемого уровня дебиторской задолженности;

- выбор условий продаж, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств;

- определение скидок или надбавок для различных групп покупателей

с точки зрения соблюдения ими платежной дисциплины;

- ускорение востребования долга;

- уменьшение бюджетных долгов;

- оценка возможных издержек, связанных с дебиторской задолженностью, то есть упущенной выгоды от неиспользования средств, замороженных в дебиторской задолженности.

ЛОГИЧЕСКИЙ ПЕРЕХОД К П.1.2. НЕ КИДАЙТЕ МЫСЛЬ..

1.2. Основной источник информации для анализа дебиторской задолженности

Результативность экономического анализа хозяйственной деятельности

 в значительной степени зависит от его информационного и методического обеспечения.

Все источники данных делятся на плановые, учетные и внеучетные.

Рис. 2 Информационная база анализа финансового состояния предприятия.

К источникам информации планового характера относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные, технологические карты), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др.

Источники информации учетного характера - это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета и отчетности.

Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные процессы, их результаты. Своевременный и полный анализ данных, которые имеются в первичных и сводных учетных регистрах и отчетности, обеспечивает принятие необходимых мер, направленных на улучшение выполнения планов, достижение лучших результатов хозяйствования.

Данные статистического учета и отчетности, в которых содержится количественная характеристика массовых явлений и процессов, используются для углубленного изучения и осмысления взаимосвязей, выявления экономических закономерностей.

Оперативный учет и отчетность способствуют более оперативному по сравнению со статистикой или бухгалтерским учетом обеспечению анализа необходимыми данными (например, о производстве и отгрузке продукции,  состоянии производственных запасов) и тем самым создают условия для повышения эффективности аналитических исследований.

Учетным документом, согласно нашей классификации, является

и экономический паспорт предприятия, где накапливаются данные

о результатах хозяйственной деятельности за несколько лет. Значительная детализация показателей, которые содержатся в паспорте, позволяет провести многочисленные исследования динамики, выявить тенденции и закономерности развития экономики предприятия.

С расширением компьютерной техники появились и новые машинные источники информации. К ним относятся данные, которые содержатся

в оперативной памяти ПЭВМ, на гибких дисках, а также выдаются в виде разнообразных машинограмм.

К внеучетным источникам информации относятся документы, регулирующие хозяйственную деятельность, а также данные, которые не относятся к перечисленным ранее. В их число входят следующие документы:

- официальные документы, которыми обязано пользоваться предприятие в своей деятельности: законы государства, указы президента, постановления правительства, приказы вышестоящих органов управления,  акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения руководителей предприятия.

- хозяйственно-правовые документы: договора, соглашения, решения арбитража и судебных органов, рекламации.

- научно-техническая информация (публикации, отчеты по результатам научно-исследовательской работы и др.). Решения общих собраний коллектива, совета трудового коллектива предприятия в целом или отдельных подразделений.

- материалы изучения передового опыта, данные о работе конкурирующих предприятий, полученные из разных  источников информации (Интернет, радио, телевидение газеты и т.д.).

- техническая и технологическая документация.

- материалы специальных обследований состояния производства на отдельных рабочих местах (хронометраж, фотография рабочего дня и т.п.).

- устная информация, которая получена во время деловых встреч

с членами трудового коллектива или представителями других предприятий.

По отношению к объекту исследования информация бывает внутренней

и внешней. Система внутренней информации - это данные статистического, бухгалтерского, оперативного учета и отчетности, плановые данные, нормативные данные, разработанные на предприятии, и т.д. Система внешней информации - это данные статистических сборников, периодических и специальных изданий, конференций деловых встреч, официальные, хозяйственно-правовые документы и т.д.

По отношению к предмету исследования информация делится на основную и вспомогательную, необходимую для более полной характеристики изучаемой предметной области.

По периодичности поступления аналитическая информация подразделяется на регулярную и эпизодическую. К источникам регулярной информации относятся плановые и учетные данные. Эпизодическая информация формируется по мере необходимости, например сведения о новом конкуренте.

Регулярная информация, в свою очередь, классифицируется на постоянную, сохраняющую свое значение длительное время (коды, шифры, план счетов бухгалтерского учета и др.)степ, условно-постоянную, сохраняющую свое значение в течение определенного периода времени (показатели плана, нормативы) и переменную, характеризующую частую сменяемость событий (отчетные данные о состоянии анализируемого объекта на определенную дату).

По отношению к процессу обработки информацию можно отнести к первичной (данные первичного учета,  инвентаризаций, обследований) и вторичной, прошедшей определенную стадию обработки и  преобразований (отчетность, конъюнктурные обзоры и т.д.).

К организации информационного обеспечения анализа предъявляется ряд требований:

-аналогичность информации, заключается в том, что вся система экономической информации должна соответствовать требованиям и задачам анализа хозяйственной деятельности, т.е. обеспечивать получение данных, необходимых для глубокого изучения факторов, выявления резервов и выработки управленческих решений.

- Достоверность. Экономическая информация должна быть достоверной, объективно отражать исследуемые явления и процессы.

-Оперативность. Оперативность информации непосредственно вытекает из требования повышения оперативности и действенности анализа. Чем быстрее поступает информация о совершившихся хозяйственных процессах, тем быстрее можно провести анализ, выявить и устранить недостатки, упущения и потери. Повышение оперативности информации достигается применением новейших средств связи, обработкой ее на ПЭВМ и т.д.

-Сопоставимость,

-рациональность и др. [24, С. 104]

Таким образом, информационная система экономического анализа должна формироваться и совершенствоваться с учетом перечисленных выше требований, что является необходимым условием повышения действенности и эффективности анализа.

В основном, анализ финансово-хозяйственного состояния предприятий, выявление закономерностей и тенденций в развитии базируются на исследовании показателей их финансовой отчетности. Принимая во внимание определяющую роль исходной базы расчетов при проведении финансового анализа и интерпретации полученных результатов, представляется целесообразным рассмотреть ряд принципиальных вопросов. Финансовый аналитик, особенно в условиях России, характеризующихся незавершенностью перехода к рыночным условиям хозяйствования, должен непрерывно следить за изменением методологии формирования показателей бухгалтерской отчетности.

Процессы принятия решений, имеющих финансово-экономический характер, базируются прежде всего на работе с конкретной фактической информацией, представляющей собой измеримые показатели финансового состояния, рассчитываемые на основе данных бухгалтерской отчетности. Эти данные являются, как правило, измеримыми стоимостными показателями, отражающими имевшие место события финансово-хозяйственной деятельности. Общая соизмеримость показателей бухгалтерской отчетности, обусловленная единым стоимостным характером, обеспечивает их сопоставимость.

Внешний анализ состояния расчетов с дебиторами базируется на данных форм № 1 и 5, в которых отражается долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность по видам. Для внутреннего анализа привлекаются данные аналитического учета счетов, предназначенных для обобщения информации о расчетах с дебиторами [19, С. 110]

1.3. Методология анализа дебиторской задолженности

Анализ состояния расчетов предприятия с дебиторами и кредиторами очень важен, так как большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение  или уменьшение  задолженности.

Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в текущих активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей.

С другой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшатся.

Савицкая Г. В. отвечает,  что в процессе анализа составления расчетов нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования задолженности; для анализа дебиторской задолженности используются данные II раздела актива баланса, а кредиторской – V раздела пассива баланса и данные первичного и аналитического бухгалтерского учета [23, С. 126]  

Бланк И. А. предлагает на первом этапе анализа оценить также уровень дебиторской задолженности, т. е. определить коэффициент отвлечение оборотных активов в дебиторскую задолженность, и уровень кредиторской задолженности, т. е. определить коэффициент отвлечения текущих (краткосрочных) обязательств в кредиторскую задолженность [17, С. 78]

Бернстайн Л.А. предлагает оценивать качество задолженности по следующим показателям:

- доля сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности;

- доля просроченной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности;

- доля просроченной кредиторской задолженности в общей сумме кредиторской задолженности;

- доля просроченных кредитов и займов (кредиты и займы не погашенные в срок) в общей сумме кредитов [14, С. 38]

-  Оценку состава и структуры задолженности производить по конкретным покупателям. При этом Стражев В. И. рекомендует изучать, какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников; будет ли влиять неплатеж одним из главных должников на финансовое положение предприятия [10, С. 92]