W003430 Дипломная работа Особенности налогообложения некоммерческих микрофинансовых организаций

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ       3

1 НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ ОСНОВА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕ-КОММЕРЧЕСКИХ МИКРОФИНАНСОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ      6

1.1 Понятие и сущность некоммерческой микрофинансовой организации      6

1.2 Обзор деятельности рынка микрофинансирования в России      9

1.3 Законодательная база, регулирующая налогообложение некоммерческой микрофинансовой организации    15

2 АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МИКРОФИНАНСОВОЙ ОРГАНИЗА-ЦИИ «АРХАНГЕЛЬСКИЙ РЕГИОНАЛЬНЫЙ ФОНД МИКРОФИНАНСИ-РОВАНИЯ»    20

2.1 Характеристика деятельности Фонда    20

2.2 Анализ финансового состояния Фонда    28

2.3 Анализ работы Фонда с просроченной задолженностью    40

3 ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МИКРОФИНАНСОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ «АРХАНГЕЛЬСКИЙ РЕГИОНАЛЬНЫЙ ФОНД МИКРО-ФИНАНСИРОВАНИЯ»    43

3.1 Анализ уплаченных Фондом налогов    43

3.2 Проблемы налогообложения Фонда и пути их решения    44

ЗАКЛЮЧЕНИЕ     48

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ     53

ПРИЛОЖЕНИЕ  А  Ключевые показатели деятельности микрофинансовых организаций в России в 2015-2016гг.    57

ПРИЛОЖЕНИЕ Б Бухгалтерский баланс    59

ПРИЛОЖЕНИЕ В Отчет о финансовых результатах    61

ПРИЛОЖЕНИЕ Г  Правила предоставления микрозаймов субъектам малого и среднего предпринимательства Архангельской области МФО «Архангель-ский региональный фонд микрофинансирования»    63

ВВЕДЕНИЕ

Темпы кредитования малого и среднего бизнеса (МСБ) являются своего рода индикатором, отражающим состояние экономики страны. Банки сразу реагируют на ухудшение ситуации сокращением заимствованием для МСБ. Например, в 2015 году, в условиях дефицита длинных денег, кредитные организации заметно снизили актив-ность на рынке кредитования МСБ: темпы роста этого сегмента упали в 1,2 раза. По данным за 2016 год 2/3 всех заявок на кредитование МСБ в банках было отвергнуто (т.е. 70% всех заявок было отклонено), в то время как отказы в МФО для МСП в зай-мах составили всего 10-12% [21].

Сегодня большинство современных кредитных программ рассчитано на по-мощь крупному бизнесу. Малому бизнесу, к сожалению, получить кредит далеко не просто. По статистике, только 12% предпринимателей, обратившихся за получением кредита, его все-таки получают. При этом Минэкономразвития России прекрасно по-нимает, что для успешного развития бизнеса кредиты необходимы как воздух, и сум-му кредитования оценивает в размере 700-800 млрд. рублей [33, с.14.].

Ассоциация российских банков заявляет, что главной причиной отказов в вы-даче кредитов является отсутствие надежных платежеспособных заемщиков. Что ка-сается непосредственно работников кредитных организаций, к основным условиям отказа банкиры относят такие причины, как отсутствие имущества для обеспечения кредита, несоответствие деятельности предпринимателей заявленной, непрозрачность малого бизнеса. Поэтому предприниматели все чаще становится обращение за помо-щью к различным микрофинансовым организациям, в федеральный реестр которых входит Микрофинансовая организация «Архангельский региональный фонд микро-финансирования».

Не так давно термин «микрофинансирование» означал методологию финанси-рования с использованием эффективных способов предоставления и привлечения краткосрочных займов среди мелких предпринимателей. Сегодня термин «микрофи-нансирование» понимается более широко и означает систему предоставления микро-финансовых услуг, в том числе субъектам малого предпринимательства [23].

В настоящее время в России существует более 250 некоммерческих микрофи-нансовых организаций (входящих в инфраструктуру поддержки МСБ в регионах), они были созданы с участием региональных Министерств экономики в рамках гос-программ по поддержке малого и среднего предпринимательства.

Особенности и соответственно трудности функционирования, в том числе на-логообложения, таких микрофинансовых организаций сводятся к тому, что различные контрольно-надзорные органы видят их каждый в своем свете и предъявляют различ-ные требования, порой противоречащие друг другу. Например, Центральный банк России видит некоммерческие микрофинансовые организации как МФО. У ЦБ РФ имеется два реестра МФО: 1) общий (все организации); 2) реестр МФО предпринима-тельского типа (входящих в инфраструктуру поддержки МСП). Министерство юсти-ции воспринимает некоммерческие микрофинансовые организации прежде всего как некоммерческие, уравнивая их позиции с другими некоммерческими организациями, например с такими как общество любителей пива. Контрольно-счетная палата отно-сится к некоммерческим микрофинансовым организациям прежде всего как к бюд-жетным, поскольку такие МФО получают бюджетные деньги от своих учредителей.

По законодательству у некоммерческих микрофинансовых организаций общая система налогообложения. Но, парадокс в том, что у МФО прибылью признаются до-ходы (проценты по займам) и налогооблагаемой базой выступают эти проценты без учета расходов на обеспечение деятельности самого МФО. В тоже время другие кре-дитные организации (например, банки) платят налог на прибыль с базы «доходы – расходы» и суммы налога на прибыль там минимальны. МФО не платят налога на до-бавленную стоимость (НДС), так как ее не создают. Таким образом, проблема функ-ционирования и налогообложения некоммерческих микрофинансовых организаций носит общероссийский характер.

Объектом исследования выпускной квалификационной работы (ВКР) является некоммерческая микрофинансовая организация «Архангельский региональный фонд микрофинансирования» (далее – Фонд).

Предметом исследования ВКР выступает налогообложение деятельности мик-рофинансовых организаций, входящих в инфраструктуру поддержки субъектов мало-го и среднего предпринимательства.

Цель исследования заключается в анализе особенностей налогообложения дея-тельности некоммерческих МФО, определении текущих и перспективных задач оп-тимизации налогообложения. Для достижения поставленной цели ВКР необходимо решить следующие задачи:

1) Выполнить краткий обзор рынка микрофинансирования в России;

2) Раскрыть понятие и сущность некоммерческой микрофинансовой орга-низации;

3) Рассмотреть законодательную базу, регулирующую налогообложение не-коммерческой микрофинансовой организации;

4) Выполнить анализ деятельности некоммерческой микрофинансовой ор-ганизации «Архангельский региональный фонд микрофинансирования»;

5) Выявить особенности и проблемы налогообложения Фонда;

6) Разработать мероприятия по оптимизации налогообложения Фонда;

При решении вышеприведенных задач в ВКР будет предложен ряд рекоменда-ций, направленных на повышение эффективности работы Фонда в целом, в том числе по оптимизации налогообложения организации.

Выпускная квалификационная работа представлена на  74 страницах, содержит 15 таблиц, 4 рисунка, 4 приложения, в тексте имеются ссылки на 46 источников.

1 НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ ОСНОВА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

             НЕКОММЕРЧЕСКИХ МИКРОФИНАНСОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1 Понятие и сущность некоммерческой микрофинансовой организации

Согласно статьи 2 Федерального закона от 12 января 1996 № 7-ФЗ некоммерче-ской организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками [4]. Статья 3 Федерального закона от 12 января 1996 № 7-ФЗ гласит, что некоммерческая организация считается созданной как юридическое лицо с момента ее государственной регистрации в установленном законом порядке, имеет в собст-венности или в оперативном управлении обособленное имущество, отвечает (за ис-ключением случаев, установленных законом) по своим обязательствам этим имуще-ством, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неиму-щественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Из статьи 7 ФЗ № 7 от 12 января 1996 г. следует, что фондом признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов и пресле-дующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели. Имущество, переданное фонду его учредителями (учре-дителем), является собственностью фонда. Учредители не отвечают по обязательст-вам созданного ими фонда, а фонд не отвечает по обязательствам своих учредителей.

Фонд использует имущество для целей, определенных уставом фонда. Фонд вправе заниматься предпринимательской деятельностью, соответствующей этим це-лям и необходимой для достижения общественно полезных целей, ради которых фонд создан. Для осуществления предпринимательской деятельности фонды вправе созда-вать хозяйственные общества или участвовать в них. Фонд обязан ежегодно публико-вать отчеты об использовании своего имущества.

Попечительский совет фонда является органом фонда и осуществляет надзор за деятельностью фонда, принятием другими органами фонда решений и обеспечением их исполнения, использованием средств фонда, соблюдением фондом законодатель-ства. Попечительский совет фонда осуществляет свою деятельность на общественных началах. Порядок формирования и деятельности попечительского совета фонда опре-деляется уставом фонда, утвержденным его учредителями [4].

Микрофинансирование в России базируется на двух основных Федеральных законах, определяющих деятельность микрофинансовых организаций и кредитных кооперативов [5, 7]:

• Микрофинансовые организации (ФЗ №151-ФЗ от 02.07.2010 «О микро-финансовой деятельности и микрофинансовых организациях»);

• Кредитные кооперативы (ФЗ №190-ФЗ от 18.07.2009 «О кредитной коо-перации»).

Cогласно ФЗ № 151-ФЗ от 02.07.2010, ст. 2:

1) Микрофинансовая деятельность - деятельность юридических лиц, имеющих статус микрофинансовой организации, а также иных юридических лиц, имеющих право на осуществление микрофинансовой деятельности в соответствии со статьей 3 настоящего Федерального закона, по предоставлению микрозаймов (микрофинанси-рование);

2) Микрофинансовая организация - юридическое лицо, зарегистрированное в форме фонда, автономной некоммерческой организации, учреждения (за исключени-ем бюджетного учреждения), некоммерческого партнерства, хозяйственного общест-ва или товарищества, осуществляющее микрофинансовую деятельность и внесенное в государственный реестр микрофинансовых организаций в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом;

ФЗ № 151-ФЗ от 02.07.2010, ст. 4 установлено, что внесение сведений о юриди-ческом лице в государственный реестр микрофинансовых организаций, отказ во вне-сении сведений о юридическом лице в указанный реестр и исключение сведений о юридическом лице из государственного реестра микрофинансовых организаций осу-ществляются уполномоченным органом в соответствии с настоящим Федеральным законом.

ФЗ № 151-ФЗ от 02.07.2010, ст. 5 определяет, что юридическое лицо, зарегист-рированное в форме фонда, автономной некоммерческой организации, учреждения (за исключением бюджетного учреждения), некоммерческого партнерства, хозяйст-венного общества или товарищества, приобретает статус микрофинансовой организа-ции со дня внесения сведений о нем в государственный реестр микрофинансовых ор-ганизаций и утрачивает статус микрофинансовой организации со дня исключения указанных сведений из этого реестра.

Особенностями договора займа микрофинансовой организации являются:

• Предмет – исключительно денежные средства в валюте РФ;

• Сумма – не более 1 млн. руб., для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей – не более 3 млн.;

• Запрещен немотивированный отказ в заключении договора микрозайма, что приближает его к публичному договору (однако, законодатель его таким не назы-вает);

• Установлен сокращенный срок (10 дней) уведомления о досрочном воз-врате без применения штрафных санкций;

• Установлены дополнительные «информационные обязанности» займо-давца.

Важной особенностью договора займа считается заключенным с момента пере-дачи денежных средств, а не с момента заключения.

Федеральный закон от 13 марта 2006 № 38-ФЗ «О рекламе», ст. 28 установлены дополнительные требования, предъявляемые к рекламе финансовых услуг в части обязательного требования к указанию определенной информации [8]. Пример: поста-новлением ФАС в июле 2009 года кредитный кооператив «Содействие» был привле-чен к административной ответственности за ненадлежащую информацию о том, что он принимает вклады.

Федеральный закон от 13 марта 2006 года №38-ФЗ «О рекламе», ст. 5 п.5. гла-сит, что не допускается реклама, в которой отсутствует часть существенной инфор-мации о рекламируемом товаре, об условиях его приобретения или использования, если при этом искажается смысл информации и вводятся в заблуждение потребители рекламы. Пример: решением арбитражного суда в декабре 2011 года ООО МФО «До-машние деньги» было оштрафовано на 100 тыс. руб.

Нормативно-правовая основа деятельности некоммерческих микрофинансовых организаций в России, и в Архангельской области в частности, включает: Граждан-ский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Фе-деральный закон от 02 июля 2010 года № 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях»,  Федеральный закон от 12 января 1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (ред. от 19.12.2016), Федеральный закон от 24 ию-ля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Рос-сийской Федерации», Постановление Правительства Архангельской области от 08 ок-тября 2013 года № 462-пп «Об утверждении государственной программы Архангель-ской области «Экономическое развитие и инвестиционная деятельность в Архангель-ской области (2014–2020 годы)», Устав некоммерческой МФО, Правила предоставле-ния  микрозаймов субъектам малого и среднего предпринимательства Архангельской области.

1.2 Обзор деятельности рынка микрофинансирования в России

Рынок микрофинансирования в России начал свой активный рост с 2010 года, после принятия Федерального закона № 151-Ф3 «О микрофинансовой деятельности микрофинансовых организациях». Этот закон стал первым шагом к урегулированию стихийно растущего рынка микрофинансирования, призванного заполнить нишу по возможностям кредитования для физических лиц и малого бизнеса, оказавшегося вне пределов интересов коммерческих банков.

Два ключевых закона, влияющие на развитие рынка МФО в РФ – это ФЗ № 151-ФЗ от 02.07.2010 г. и ФЗ № 353-ФЗ от 21.12.13г. Их основные положения и оцен-ка влияния на рынок МФО представлены на рисунке 1 [27].

В условиях ужесточения регулирования отрасли новые МФО (микрофинансо-вые организации) зачастую даже имеют преимущества перед уже существующими игроками, так как могут организовать бизнес-процессы с нуля и предложить клиентам продукты, соответствующие требованиям рынка, в то время как существующим игро-кам необходимы усилия по перестройке и адаптации продуктов, переобучению со-трудников, что приводит к снижению прибыльности портфеля и дополнительным ин-вестициям в операционные модели.

Рисунок 1 – Краткая характеристика законодательства, регулирующего рынок микрофинансирования в РФ

Рынок микрофинансирования можно разделить на 3 основных сегмента, разли-чающихся как по целевой аудитории, так и по объемам, срокам и эффективным став-кам – это кредиты до зарплаты (PDL), потребительские займы для физических лиц (Instаllmеnts), и микрозаймы для малого и среднего бизнеса (SME). Общее описание каждого из сегментов представлено на рисунке 2.

Рисунок 2 – Краткий обзор сегментов рынка микрофинансирования

В I квартале 2016 года  за неоднократные нарушения законодательства из госу-дарственного реестра исключены сведения о 86 МФО, 155 МФО решили добровольно покинуть рынок. Тем не менее, приток новых участников скомпенсировал уход ком-паний с рынка: количество МФО увеличилось на 164, реестр МФО по итогам I квар-тала включал 3852 организации [27].

Концентрация в отрасли за отчетный период  выросла.  Число  организаций,  совместно контролирующих 80% портфеля микрозаймов, на конец квартала сократи-лось до 151 (со 171 на начало квартала), а доля 100 крупнейших выросла до 72,8% (с 69,7%) от общей суммы портфеля.

За I квартал 2016 года было заключено на 50,0% больше договоров, чем за ана-логичный период предыдущего года (4,3 млн). Но средняя  сумма  микрозайма  про-должает  сокращаться – до 10,2 тыс. рублей с 12,7 тыс. рублей за первый квартал 2015 года. В результате объем микрозаймов, выданных в I квартале 2016 года, вырос лишь на 20,8% в сравнении с I кварталом 2015 года и составил 44,0 млрд рублей (рисунок 3).

Рисунок 3 – Динамика количества МФО, структуры заключенных договоров микрозайма

Основным драйвером рынка микрофинансирования в I квартале 2016 года ос-тались микрозаймы физическим лицам. Сумма таких займов, по сравнению с анало-гичным периодом предыдущего года выросла на 34,2% (до 40,3 млрд рублей), коли-чество договоров, заключенных с физическими лицами, увеличилось на 50,5% (до 4,3 млн договоров). При этом средняя сумма микрозайма физического лица снизилась до 9,4 тыс. рублей с 10,5 тыс. рублей по итогам I квартала 2015 года.

Наибольшей популярностью пользовались микрозаймы «до зарплаты» - объем выдач таких займов вырос на 55,4% и достиг значения в 22,2 млрд руб., средняя сум-ма микрозайма в данной категории выросла с 5,6 тыс. рублей до 6,2 тыс. рублей. Рост спроса на небольшие микрозаймы «до зарплаты» при сжатии сегмента микрофинан-сирования предпринимательской деятельности обусловили снижение средней суммы микрозайма по отрасли в целом (рисунок 4).

Рисунок 4 – Динамика структуры выданных за отчетный период микрозаймов и структуры привлеченных денежных средств

Объем микрозаймов, выданных индивидуальным предпринимателям, снизился до 1,9 млрд рублей за 3 месяца 2016 года с 3,5 млрд рублей за аналогичный период 2015 года, юридическим лицам – с 2,9 млрд рублей до 1,9 млрд рублей. В I квартале 2016 года продолжилась негативная динамика спроса в этом сегменте микрофинанси-рования: число договоров с юридическими лицами сократилось на 34,2% (до 4,3 тыс.), число договоров с индивидуальными предпринимателями уменьшилось на 41,1% (до 6,3 тыс.). При этом сократилась средняя сумма микрозайма. Средний раз-мер микрозаймов индивидуальным предпринимателям в I квартале 2016 года по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года снизился до 297,8 тыс. рублей с 332,9 тыс. рублей, юридическому лицу – до 441,1 тыс. рублей с 445,1 тыс. рублей.

По итогам I квартала 2016 года совокупный портфель микрозаймов увеличился до 69,0 с 59,3 млрд рублей (годовой темп прироста составил 16,4%). Тем не менее в сравнении с концом 2015 года портфель микрозаймов сократился на 1,9%. При этом вырос и объем задолженности по процентам по предоставленным микрозаймам до 19,4 млрд рублей за I квартал 2016 года с 17,0 млрд рублей за аналогичный период 2015 года. Рост задолженности привел к увеличению суммы реструктурированной за-долженности (до 3,9 с 3,1 млрд рублей) и списанной задолженности (до 1,3 с 0,6 млрд рублей) [27].

С 29 марта 2016 года вступил в силу закон № 407-ФЗ, который ограничивает предельный размер долга. МФО не вправе начислять заемщику - физическому лицу проценты и иные платежи по договору потребительского займа до 1 года, если сумма начисленных по договору процентов и иных платежей достигнет четырехкратного размера суммы займа.

В то время как ставки по всем видам потребительских необеспеченных креди-тов снижались, процентные ставки на рынке микрозаймов вели себя разнонаправлен-но. Среднерыночные значения полной стоимости наиболее востребованных микро-займов «до зарплаты» на срок до 1 месяца на сумму до 30 тыс. рублей снизились за 3 месяца 2016 года относительно аналогичного периода предыдущего года на 28,7 п.п. до уровня 613,6% годовых, на сумму свыше 30 тыс. рублей – выросли на 17,3 п.п. до 116,2% годовых. Тем не менее, относительно предельных значений полной стоимости потребительских микрозаймов, установленных Банком России, процентные ставки существенно ниже.

Существенно сократился объем денежных средств, привлеченных МФО: до 14,5 млрд рублей в рассматриваемом периоде с 19,1 млрд рублей в первом квартале 2015 года, в основном из-за снижения суммы денежных средств, предоставленных МФО физическими лицами (до 4,0 с 8,1 млрд рублей). Сумма денежных средств, при-влеченных за отчетный период от юридических лиц, составила 10,5 млрд рублей, что на 4,1% меньше, чем в I квартале 2015 года. При этом физическими лицами, являю-щимися учредителями, было предоставлено 2,4 млрд рублей.

Закон № 407-ФЗ также разделяет микрофинансовые организации на микрофи-нансовые компании (МФК) и микрокредитные компании (МКК) и изменяет систему привлечения средств. МФК и МКК будут иметь разные уровни требований и прав с учетом размера риска деятельности [12]. Со дня вступления в силу изменений все МФО признаются МКК, которые по истечению одного года не будут иметь права на привлечение денежных средств сторонних физических лиц. Фондирование МКК бу-дет производиться как за счет средств участников (акционеров), так и за счет средств юридических лиц. При этом у МФО, которые докажут свое соответствие требованиям МФК (одно из требований – размер капитала не менее 70 млн. рублей), появятся до-полнительные возможности фондирования. Они смогут привлекать денежные средст-ва от сторонних физических лиц в форме займов на сумму от 1,5 млн рублей и выпус-кать облигации. Также в соответствие с изменениям, которые были внесены в ФЗ №127 «О несостоятельности (банкротстве)», при банкротстве в первую очередь после удовлетворения требований граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, подлежат удовлетворению требования кредиторов микрофинансовой компании - физических лиц, не являющихся ее учреди-телями, на основании заключенных с ней договоров займа.

Сумма задолженности МФО по процентам и основному долгу перед юридиче-скими и физическими лицами (с учетом задолженности перед учредителями) соста-вила 59,9 млрд руб. (65,8 млрд руб. на конец 2015 года), при этом объем основного долга по договорам займа, заключенным с юридическими лицами, составил 41,7 млрд руб., с физическими лицами – 15,1 млрд рублей.

По состоянию на конец I квартала 2016 года прибыль составила 2,3 млрд руб-лей, что на 15,1% больше, чем за I квартал 2015 года.

Собственные средства микрофинансовых организаций составили 58,4 млрд рублей, по состоянию на конец 2015 года данный показатель был равен 72,0 млрд рублей [26].

Ключевые показатели микрофинансовых организаций в РФ представлены в Приложении А.

1.3 Законодательная база, регулирующая налогообложение некоммерческой микрофинансовой организации

Некоммерческая организация ведет бухгалтерский учет и статистическую от-четность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Не-коммерческая организация предоставляет информацию о своей деятельности органам государственной статистики и налоговым органам, учредителям и иным лицам в со-ответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными докумен-тами некоммерческой организации. Некоммерческие организации обязаны представ-лять в уполномоченный орган документы, содержащие отчет о своей деятельности, о персональном составе руководящих органов, документы о целях расходования де-нежных средств и использования иного имущества, в том числе полученных от ино-странных источников, и также аудиторское заключение [4].

Статья 24 Федерального закона от 12 января 1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» сообщает, что некоммерческая организация ведет учет доходов и рас-ходов по предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности. Статья 26 этого же ФЗ гласит, что источниками формирования имущества некоммерческой ор-ганизации в денежной и иных формах являются:

- регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, чле-нов);

- добровольные имущественные взносы и пожертвования;

- выручка от реализации товаров, работ, услуг;

- дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;

- доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;

- другие не запрещенные законом поступления.

Контроль за соблюдением некоммерческими организациями требований зако-нодательства Российской Федерации и целей, предусмотренных их учредительными документами, осуществляется при проведении федерального государственного над-зора за деятельностью некоммерческих организаций.

Федеральный государственный надзор за деятельностью некоммерческих орга-низаций осуществляется уполномоченным органом согласно его компетенции в по-рядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Микрофинансовые организации не имеют права применять упрощенную сис-тему налогообложения [13].

Основным документом, регулирующим налогообложение некоммерческой микрофинансовой организации является Налоговый кодекс РФ:

НК РФ Глава 25. Налог на прибыль организаций (введена Федеральным зако-ном от 06.08.2001 № 110-ФЗ) имеет в своем составе статью 297.1. «Особенности оп-ределения доходов кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций» (введена Федеральным законом от 02.11.2013 № 301-ФЗ), которая по-стулирует [2]:

 К доходам кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых ор-ганизаций относятся, в частности, следующие доходы:

1) доходы в виде процентов по займам, предоставленным в соответствии с за-конодательством Российской Федерации;

2) доходы в виде сумм, полученных по возвращенным займам, убытки от спи-сания которых ранее были учтены в составе расходов при определении налоговой ба-зы;

3) доходы в виде сумм, полученных кредитными потребительскими кооперати-вами и микрофинансовыми организациями по возвращенным займам, списанным за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее были учтены в со-ставе расходов при определении налоговой базы в порядке, установленном статьей 297.3 настоящего Кодекса.

Не включаются в доходы кредитных потребительских кооперативов и микро-финансовых организаций доходы в виде страховых выплат, полученных по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, и страховых выплат, полученных по договорам страхования имущества, являющегося обеспечени-ем обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы непогашенной задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признан-ным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой за счет указанных страховых выплат.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст. 251 НК РФ) МФО. При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления.

К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих органи-заций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и ре-шений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные ука-занными получателями  по назначению.

При этом налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рам-ках целевых поступлений. К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:

- вступительные взносы,

- членские взносы,

- паевые взносы,

- пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским зако-нодательством Российской Федерации.

НК РФ Статья 297.2. «Особенности определения расходов кредитных потреби-тельских кооперативов и микрофинансовых организаций» (введена Федеральным за-коном от 02.11.2013 № 301-ФЗ) сообщает, что к расходам кредитных потребитель-ских кооперативов и микрофинансовых организаций относятся, в частности, следую-щие расходы:

1) расходы в виде процентов по займам, кредитам и иным долговым обязатель-ствам, связанным с привлечением денежных средств в соответствии с законодатель-ством о кредитной кооперации и микрофинансовой деятельности, с учетом особенно-стей, предусмотренных статьей 269 НК РФ;

2) расходы по гарантиям, поручительствам, предоставляемым кредитным по-требительским кооперативам и микрофинансовым организациям другими организа-циями и физическими лицами;

3) расходы в виде сумм отчислений в резерв на возможные потери по займам, расходы на формирование которого учитываются кредитными потребительскими ко-оперативами и микрофинансовыми организациями в составе расходов в порядке и на условиях, установленных статьей 297.3 НК РФ;

4) расходы в виде сумм страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика кредитного потребительского коо-ператива или микрофинансовой организации, в которых кредитный потребительский кооператив или микрофинансовая организация является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиками.

НК РФ Статья 297.3. «Расходы на формирование резервов на возможные поте-ри по займам кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых органи-заций» (введена Федеральным законом от 02.11.2013 № 301-ФЗ) сообщает, что мик-рофинансовые организации вправе, кроме резервов по сомнительным долгам могут создавать резервы на возможные потери по займам.

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по займам, сформирован-ные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соот-ветствии с Федеральным законом от 18 июля 2009 года № 190-ФЗ «О кредитной коо-перации» и Федеральным законом от 2 июля 2010 года № 151-ФЗ «О микрофинансо-вой деятельности и микрофинансовых организациях», включаются в состав внереали-зационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

Суммы резервов на возможные потери по займам используются микрофинан-совыми организациями при списании с баланса безнадежной задолженности по зай-мам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.

При принятии микрофинансовой организацией решения о списании с баланса безнадежной задолженности по займам прекращается начисление процентов на дан-ную задолженность, если начисление таких процентов не прекращено ранее в соот-ветствии с договором.