Поиск по каталогу

Библиотека онлайн

W003402 Дипломная работа Налоговые споры. Защита прав налогоплательщиков в суде

3400 руб. 1890 руб.
В корзину

РЕФЕРАТ


Цель настоящего исследования - изучение налоговых споров,  защиты прав налогоплательщиков.

Задача заключается в раскрытии права налогоплательщиков на обжалование нарушенных прав; в рассмотрении понятия и классификации налоговых споров; в изучении защиты прав налогоплательщиков в административном порядке; в раскрытии защиты прав налогоплательщиков в судебном порядке; в рассмотрении защиты прав налогоплательщиков в порядке конституционного судопроизводства; в  выявлении проблем развития института налоговых споров, защиты прав налогоплательщиков и предложении путей их решения.

Предметом исследования выступают нормы права, регулирующие защиту прав налогоплательщиков.  

Объектом  настоящего исследования являются общественные отношения, возникающие по поводу защиты прав налогоплательщиков.














СОДЕРЖАНИЕ


Введение

1 Общие положения о защите прав налогоплательщиков

   1.1 Право на обжалование

   1.2 Понятие и классификация налоговых споров

2 Защита прав налогоплательщиков в административном порядке

3 Защита прав налогоплательщиков в судебном порядке

   3.1 Признание недействительным нормативного акта налогового органа

   3.2 Оспаривание ненормативного акта, действий (бездействия) налогового органа

   3.3 Возмещение убытков, причиненных действиями (бездействием) налоговых органов

4 Защита прав налогоплательщиков с помощью конституционного судопроизводства

Заключение

Библиографический список

Приложение А Количество дел,  связанных с применением налогового  

                        законодательства, рассмотренных арбитражными судами

                        субъектов РФ за 12 месяцев 2015 г. (в шт.)            Приложение Б Стабильность рассмотрения дел, связанных с применением

                         налогового законодательства, рассмотренных арбитражными

                       судами субъектов РФ за 12 месяцев 2015 г. (в %)                    

Приложение В Количество и стабильность рассмотрения дел, связанных с

                         применением налогового законодательства, рассмотренных

                       судами общей юрисдикции по первой инстанции за 12

                       месяцев 2015 г. (в шт., %)


           4

6

6

9

13

22

22


27


40


45

49

54



62



63




64



ВВЕДЕНИЕ

 

Несмотря на то, что российское налоговое законодательство стремительно меняется, во многом оно остается противоречивым и допускающим различные варианты прочтения. За неуплату налогов предусмотрены значительные санкции, а организации и индивидуальные предприниматели ввиду неясности закона нередко вынуждены нести финансовые потери, переплачивая налоги.

Порой часто действующее налоговое законодательство несовершенно, имеет двойственное  толкование, что  приводят  к  возникновению конфликта между юридическими лицами  и  государством.

Противоречивость судебно-арбитражной практики, в том числе по схожим и однородным правовым проблемам, также не способствуют установлению конструктивных отношений между налогоплательщиком и налоговым органом.

В подавляющем большинстве случаев наиболее эффективным способом защиты своих законных прав и интересов, является обращение в суд, что подтверждает и статистика арбитражных судов.

Темой настоящего исследования является «Налоговые споры. Защита прав налогоплательщиков в суде».

Предметом выступают нормы права, регулирующие защиту прав налогоплательщиков.  

Объектом  исследования являются общественные отношения, возникающие по поводу защиты прав налогоплательщиков.

Целью настоящей работы является изучение налоговых споров,  защиты прав налогоплательщиков.

Указанная цель достигается решением следующих задач:

- раскрыть право налогоплательщиков на обжалование нарушенных прав;

- рассмотреть понятие и классификацию налоговых споров;

- изучить защиту прав налогоплательщиков в административном порядке;

- раскрыть защиту прав налогоплательщиков в судебном порядке;

- рассмотреть защиту прав налогоплательщиков в порядке конституционного судопроизводства;

- выявить проблемы развития института налоговых споров,  защиты прав налогоплательщиков и предложить пути их решения.

Методологическая основа исследования состоит в применении диалектико-материалистического метода научного познания, анализа, синтеза, логического метода и метода системного подхода к объекту изучения, а также в применении частно-научных методов (системно-структурного, формально-юридического).

При написании работы применялось российское законодательство, регулирующее защиту прав налогоплательщиков, к которым  относится Налоговый кодекс РФ, Арбитражный процессуальный кодекс РФ, Кодекс административного судопроизводства РФ.

Кроме того, использовались статьи, посвященные этой теме, монографии, учебная литература таких авторов, как Ю.М. Лермонтова, С.В. Овсянникова, Д.Б. Орахелашвили, В.С. Семушкина,  Е.А. Первышова, А.А. Копиной, Д.В. Тютина, М.К. Треушникова, А.Р. Султанова, Р.А. Познер и других, а также судебная практика Верховного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда и Амурского областного суда.









1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ЗАЩИТЕ ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ


1.1 Право на обжалование

Согласно статье 22 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) налогоплательщикам (плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов) определяется Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами.

Если налогоплательщик (плательщик сбора) считает, что его права были нарушены (любым лицом, как налоговым органом, так и, например, налоговым агентом), он может обратиться за защитой своих прав  суд. Иное означало бы нарушение принципа правовой определенности и вело бы к произволу налоговых органов .

Например, налоговый орган должен соблюдать порядок, предусмотренный статьями 100 и 101 НК РФ, при привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, а также основополагающие принципы привлечения лиц к ответственности (налоговой, административной, уголовной), в частности право этого лица знать о характере и основании вменяемого ему правонарушения. Этим обеспечиваются гарантии защиты прав налогоплательщика.

Порядок обжалования актов налоговых органов, действий и бездействий его должностных лиц подробно раскрыт в главе 19 НК РФ.

Статьей 137 НК РФ предусмотрено, что каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц можно обжаловать, как в вышестоящем налоговом органе (вышестоящему должностному лицу), так и непосредственно в суде (п. 1 ст. 138 НК РФ). При этом не исключает права на одновременную или последующую подачу жалобы в суд подача аналогичной жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу).

Таким образом, акты налогового органа, действия или бездействие его должностных лиц, в силу п. 1 ст. 138 НК РФ могут быть обжалованы не только в вышестоящем налоговом органе, но и в суде.

Гарантии судебной защиты также закреплены в ст. 46 Конституции РФ, где указано, что решения и действия (бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Судебный порядок обжалования отличается от административного своей беспристрастностью, объективностью и обязательностью вступивших в законную силу судебных актов.

Однако очевидные преимущества судебного порядка в некоторой степени нивелируются сроками рассмотрения дела в суде и своей платностью (хотя справедливо будет отметить, что размер государственной пошлины в настоящее время является символическим).

Возможность обжалования актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в судебном порядке установлена п. 2 ст. 138 НК РФ и осуществляется путем подачи искового заявления в суд в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

Пунктом 2 статьи 29 АПК РФ установлено, что арбитражные суды рассматривают в порядке административного судопроизводства дела об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Дела об оспаривании затрагивающих права и законные интересы лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, в том числе судебных приставов-исполнителей, в соответствии с ч. 1 ст. 197 АПК РФ, рассматриваются арбитражным судом по общим правилам искового производства, предусмотренным АПК РФ, с особенностями, установленными в главе 24 АПК РФ.

При этом, как отмечено в п. 1 ст. 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности .

В п. 6 совместного Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 1 июля 1996 г. № 6/8 (ред. от 24.03.2016) «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» было отмечено, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием .

Таким образом, при обращении в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативного правового акта налогового органа недействительным, решения или действий (бездействия) незаконными и при рассмотрении заявления судом налогоплательщику необходимо обосновать и доказать одновременное наличие двух обстоятельств:

во-первых, несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения или действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту;

во-вторых, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение или действие (бездействие) нарушают права и законные интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

1.2 Понятие и классификация налоговых споров  

В различных областях знаний мы часто сталкиваемся с такой проблемой, как отсутствие единого понимания тех или иных явлений и категорий. Зачастую отсутствие легального понятия ведет к возникновению дискуссий, появлению большого количества подходов к пониманию конкретного явления, в связи с чем возникают практические проблемы.

Не является исключением и понятие налогового спора. Так как отсутствует законодательно закрепленное определение данного понятия, то возникает вопрос: что понимать под налоговым спором? В доктрине сложилось несколько точек зрения по данному вопросу.

Понятие налогового спора, данное С.В. Овсянниковым, определяет его как «протекающий в установленной законом форме и разрешаемый компетентным государственным органом юридический спор (спор о субъективном праве) между государством, с одной стороны, и иными участниками налогового правоотношения - с другой, связанный с исчислением и уплатой налогов» .

Д.Б. Орахелашвили, поддерживая точку зрения С.В. Овсянникова, отмечает: «Налоговый спор - это переданное на рассмотрение уполномоченного юрисдикционного органа разногласие сторон правоотношения, касающегося исчисления и уплаты налогов, их взаимных прав и обязанностей и условий их реализации, требующего разрешения на основе правовой оценки правильности предполагаемых прав сторон и проверки законности действий властно управомоченной стороны» .

Немного иначе рассматривают понятие «налоговый спор» В.С. Семушкин и Ю.В. Воробьева. Отличие данного понятия от других заключается в характере спорного правоотношения. Авторы отмечают, что правоотношения возникают «по поводу правильности и своевременности исполнения обязанностей налогоплательщика, законности актов законодательства о налогах и спорах» .

По мнению Д.А. Шинкарюка, налоговый спор представляет собой разногласие, возникающее на основе специфических юридических фактов между налогоплательщиком (налоговым агентом) и уполномоченным государственным органом (образованием) по поводу рассмотрения законности ненормативного правового акта, решения или действия (бездействия) последнего.

Н.Л. Бартунаева определяет налоговый спор как не разрешенный в административном порядке конфликт налогового органа с налогоплательщиком по поводу объема налоговых прав и обязанностей в заявленный период по видам налогообложения, применения норм налогового права, а также установления фактических обстоятельств и подлежащий разрешению в порядке, предусмотренном процессуальным законом .

В целом все ученые дают определения, схожие по своему смыслу. Мы видим, налоговый спор определяется через такие понятия, как «юридический конфликт», «юридический спор» и «разногласие». Последнее видится наиболее правильным, большинство ученых придерживаются именно данной позиции.

Поэтому, объединяя все данные выше определения, можно сказать, что налоговый спор - это  юридическое разногласие, возникающее между сторонами налогового правоотношения  по поводу проверки законности нормативных актов,  законности  решений   или  действий  государственного  органа,   а также своевременности и правильности исполнения обязанностей налогоплательщика.

Классификацию налоговых споров можно провести по различным критериям.

Во-первых, в зависимости от того, требуется ли при разрешении налогового спора применение специальных познаний в области бухгалтерского учета, выделяются споры:

- связанные с неисполнением налогоплательщиком основных налоговых обязанностей (формирование налоговой базы, исчисление налогов);

- связанные с неисполнением факультативных обязанностей (нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, уклонение от постановки на учет в налоговом органе и т.п.).

При разрешении споров, связанных с неисполнением налогоплательщиком основных налоговых обязанностей,  суд определяет факты, относящиеся к предмету доказывания, исходная информация о которых содержится в регистрах бухгалтерского учета.

Во-вторых, в зависимости от способа взимания различают налоговые споры:

- связанные с исчислением и уплатой прямых налогов;

- связанные с исчислением и уплатой косвенных налогов.

Для предмета доказывания эта классификация интересна, прежде всего, тем, что при определении такого юридического факта, как налоговое правонарушение, суду необходимо четко представлять, каков механизм, экономическая суть того или иного налога.

В-третьих, по фактическому содержанию среди налоговых споров можно выделить споры:

- связанные с разногласиями о фактическом составе;

- связанные с разногласиями в толковании норм налогового права.

В-четвертых, в зависимости от вида обжалуемых актов налоговые споры подразделяются:

- на споры об оспаривании нормативных правовых актов;

- споры об оспаривании ненормативных правовых актов.

Стоит отметить, что, несмотря на отсутствие легального закрепления понятия налогового спора, Налоговый кодекс четко регламентирует процедуру разрешения налоговых споров, предоставляя каждому лицу право на обжалование актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц. Однако законодатель устанавливает важное основание права на обжалование – «если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права» .

Таким образом, в юридической литературе не встречается разногласий в определении налогового спора. Все позиции в целом схожи, однако видится возможным включение понятия налогового спора в Налоговый кодекс РФ в целях предотвращения возникновения практических проблем, связанных с отсутствием единого подхода к пониманию налогового спора.



2 ЗАЩИТА ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ В АДМИНИСТРАТИВНОМ ПОРЯДКЕ



Право обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц должно подчиняться строго регламентированной форме. Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает два способа защиты прав налогоплательщика: налоговое производство и судебное производство.

Налоговое производство (производство в административном порядке) является сейчас перспективным способом разрешения налоговых споров, что обусловлено желанием разгрузить судебную систему от налоговых споров, а также необходимостью эффективного контроля за деятельностью нижестоящих налоговых органов.

Реформа в этой сфере происходила в три этапа, на первом этапе обязательный досудебный порядок был установлен в отношении только решений о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, вынесенных по результатам налоговых проверок. На втором этапе обязательный досудебный порядок был установлен в отношении всех ненормативных актов налоговых органов, третий этап включил в себя значительную проработку процедурных вопросов рассмотрения дел вышестоящими налоговыми органами.

Необходимо учесть, что материальные требования, например требования по возврату налога или государственной пошлины, можно сразу направить в суд. Данная позиция отражена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 № 17413/09 по делу № А63-12552/2008-С4-20 по заявлению ООО «Лукойл-Югнефтепродукт» о пересмотре в порядке надзора постановления Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2009 и постановления Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 14.09.2009 по делу № А63-12552/2008-С4-20 Арбитражного суда Ставропольского края, согласно которому у налогоплательщика есть возможность выбора способа защиты своего нарушенного права в том случае, если налоговый орган взыскал с него суммы налогов, сборов, пеней, штрафа излишне, то есть неосновательно или незаконно. При этом Налоговый кодекс РФ не содержит указаний на то, что право на обращение с иском в суд налогоплательщик имеет при условии досудебного обращения к налоговому органу по поводу возврата взысканных сумм. Не установлен такой порядок и иным федеральным законом .

На указанное Постановление ссылается и Верховный Суд РФ, который отмечает, что его выводы согласуются с этим Постановлением, рассуждая о правах налогоплательщика защищать свои права при возврате излишне взысканной пошлины: «...выбор способа защиты нарушенного права является правом лица, обратившегося за такой защитой. Следовательно, внесудебный порядок возврата излишне взысканной пошлины не исключает права плательщика на обращение с соответствующим требованием в суд в порядке, установленном статьей 79 Налогового кодекса РФ.

Этот вывод согласуется с пунктом 7 статьи 333.40 Налогового кодекса, согласно которому возврат и зачет излишне уплаченных (взысканных) сумм государственной пошлины производится в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса.

Также Судебная коллегия отмечает, что, делая вывод о необходимости соблюдения внесудебного порядка обращения в налоговый орган с заявлением о возврате излишне взысканной государственной пошлины, суды апелляционной и кассационной инстанций по существу лишили плательщика, чьи права нарушены неправомерными действиями налогового органа, на соразмерную компенсацию его имущественных потерь в порядке, установленном пунктом 5 статьи 79 Налогового кодекса, то есть путем начисления процентов на сумму излишне взысканной пошлины со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата» .

Статья 138 НК РФ предусматривает два вида жалоб:

1. Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права.

2. Апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в соответствии со ст. 101 НК РФ, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права.

Порядок подачи жалоб установлен статьями 139 и 139.1 НК РФ, согласно которым жалобы (апелляционные жалобы) подаются в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются.

Жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не установлено нормами НК РФ, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

Налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

При получении жалобы налоговый орган, акт ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан принять меры по устранению нарушения прав лица, подавшего жалобу. В случае устранения нарушения прав лица, подавшего жалобу, налоговый орган сообщает об этом в вышестоящий налоговый орган в течение трех дней со дня такого устранения с приложением подтверждающих документов (при их наличии).

Жалоба подается в письменной форме, подписывается лицом, ее подавшим, или его представителем. Жалоба может быть направлена в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В жалобе указываются:

- фамилия, имя, отчество и место жительства физического лица, подающего жалобу, или наименование и адрес организации, подающей жалобу;

- обжалуемые акт налогового органа ненормативного характера, действия или бездействие его должностных лиц;

- наименование налогового органа, акт ненормативного характера которого, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются;

- основания, по которым лицо, подающее жалобу, считает, что его права нарушены;

- требования лица, подающего жалобу;

- способ получения решения по жалобе: на бумажном носителе, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В жалобе могут быть указаны номера телефонов, факсов, адреса электронной почты и иные необходимые для своевременного рассмотрения жалобы сведения.

К жалобе могут быть приложены документы, подтверждающие доводы лица, подающего жалобу, а также документы, подтверждающие полномочия представителя, если жалоба подана представителем налогоплательщика.

Вышестоящий налоговый орган оставляет без рассмотрения жалобу полностью или в части, если установит, что:

- жалоба подана с нарушением порядка, установленного п. 1 ст. 139.2 НК РФ, или в жалобе не указаны акты налогового органа ненормативного характера, действия или бездействие его должностных лиц, которые привели к нарушению прав лица, подавшего жалобу;

- жалоба подана после истечения срока подачи жалобы, установленного НК РФ, и не содержит ходатайства о его восстановлении или в восстановлении пропущенного срока на подачу жалобы отказано;

- до принятия решения по жалобе от лица, ее подавшего, поступило заявление об отзыве жалобы полностью или в части;

- ранее подана жалоба по тем же основаниям;

- до принятия решения по жалобе налоговый орган сообщил об устранении нарушения прав лица, подавшего жалобу, в порядке, установленном п. 1.1 ст. 139 НК РФ.

В силу ст. 140 НК РФ, оставление жалобы без рассмотрения не препятствует повторному обращению лица с жалобой, за исключением случаев оставления жалобы без рассмотрения по основаниям:

- отзыва жалобы полностью или в части лицом ее подавшим;

- ранее была подана жалоба по тем же основаниям.

Если же основания для оставления жалобы без рассмотрения, отсутствуют, жалоба подлежит рассмотрению.

В соответствии со статьей 140 НК РФ, в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) лицо, подавшее эту жалобу, до принятия по ней решения вправе представить дополнительные документы, подтверждающие его доводы.

Вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу).

Однако, в случае выявления в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или на решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения противоречий между сведениями, содержащимися в представленных нижестоящим налоговым органом материалах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в материалах нижестоящего налогового органа, вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, с участием лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу) .

Руководитель (заместитель руководителя) вышестоящего налогового органа извещает лицо, подавшее жалобу (апелляционную жалобу), о времени и месте рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы).

По итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган:

- оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения;

- отменяет акт налогового органа ненормативного характера;

- отменяет решение налогового органа полностью или в части;

- отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение;

- признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.

Документы, представленные вместе с жалобой на решение, вынесенное в порядке, предусмотренном ст. 101 или 101.4 НК РФ, или вместе с апелляционной жалобой, и дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения соответствующей жалобы до принятия по ней решения, рассматриваются вышестоящим налоговым органом, если лицо, подавшее соответствующую жалобу, представило пояснение причин, по которым было невозможно своевременное представление таких документов налоговому органу, решение которого обжалуется.

Вышестоящий налоговый орган, установив по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение, вынесенное в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, вправе отменить такое решение, рассмотреть указанные материалы, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), и материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ, и вынести одно из указанных выше решений.

Установив по результатам рассмотрения жалобы на решение, вынесенное в порядке, предусмотренном ст. 101.4 НК РФ, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов иных мероприятий налогового контроля, вышестоящий налоговый орган, вправе отменить такое решение, рассмотреть указанные материалы, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу, дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы, и материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, в порядке, предусмотренном ст. 101.4 НК РФ, и вынести решение .

Решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 НК РФ, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы (апелляционной жалобы). Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), или при представлении лицом, подавшим жалобу (апелляционную жалобу), дополнительных документов, но не более чем на один месяц.

При этом, решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о продлении срока рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вручается или направляется лицу, подавшему жалобу (апелляционную жалобу), в течение трех дней со дня его принятия.

Решение налогового органа по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вручается или направляется лицу, подавшему жалобу (апелляционную жалобу), в течение трех дней со дня его принятия.

Жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть поданы в суд, где они рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве и иными федеральными законами.

На основании изложенного, можно выделить положительные моменты административного порядка обжалования.

Во-первых, упрощенную процедуру обращения (в жалобе достаточно указать о проверке вынесенного решения на его законность), во-вторых, оперативность рассмотрения жалобы (срок рассмотрения жалобы составляет от 30 до 60 дней, в то время как в суде дело может рассматриваться от нескольких месяцев до нескольких лет) и, в-третьих, отсутствие платы (госпошлины) за рассмотрение жалобы.

Вместе с тем, несмотря на очевидные плюсы рассмотрения жалоб в административном порядке, как показывает практика, есть и достаточное количество негативных моментов. В частности, жалобу рассматривает один и тот же орган, что не исключает заинтересованности и предвзятости ведомственного подхода, а равно ждать положительного решения по поданной жалобе в большинстве случаев не приходится (особенно если рассматриваемый спорный вопрос является неоднозначным). Соответственно, большинство налогоплательщиков надежду в положительном исходе спора с налоговым органом возлагают на арбитражный суд.

Не забудьте оформить заявку на наиболее популярные виды работ: