V000207 Дипломная работа Организация бухгалтерского учета и налогообложения предприятий малого бизнеса и выработка мероприятий по их совершенствованию

Введение

     В последнее десятилетие наше государство возлагает на малый бизнес оправданные надежды как на резерв, использование которого позволит поднять экономику России, и пытается снизить налоговую нагрузку для субъектов малого бизнеса, а также облегчить налоговый учет на фоне постоянно меняющегося законодательства. Для эффективного функционирования рыночного хозяйства, несомненно, важным условием является формирование конкурентной среды путем развития предпринимательства вообще, в том числе малого бизнеса. Подобная форма предпринимательства обладает специфичными достоинствами: это гибкость и моментальная приспособляемость к условиям общего рынка, способность оперативно менять структуру производства, максимально быстро создавать и внедрять новые технологии и научные разработки, стимулирование инициативы, предприимчивость и динамизм.

     Экономические преобразования в России должны обеспечивать приемлемые условия для развития малого предпринимательства. Это будет способствовать постепенному созданию значительного слоя мелких собственников, что должно являться гарантом политической стабильности и обеспечения демократических реформ.

     В реальности за последние годы отмечаются невысокие темпы развития малого бизнеса, что зачастую связано с неудовлетворительной работающей системой государственной поддержки малого предпринимательства, с отсутствием льготных режимов налогообложения для малых предприятий, с наличием административных барьеров, препятствующих созданию и эффективному функционированию малого бизнеса.

     Малый бизнес имеет весьма существенные особенности. Необходимо четко определить специфику функционирования малых предприятий, которая оказывает влияние на всю их деятельность. Как правило, субъекты малого бизнеса имеют весьма ограниченный финансовый потенциал, не позволяющий им использовать труд высококвалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета, налогообложения и иных отраслей знаний, в связи, с чем предприниматель оказывается не способен разобраться в далекой от совершенства системе российского законодательства, регулирующего вопросы осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Сложность налогового законодательства и жесткий контроль его соблюдения приводят к тому, что вся деятельность бухгалтерской службы малого предприятия направлена на обеспечение потребности налогового учета, а одна из главных функций бухгалтерского учета – обеспечение информацией процесса управления организацией – остается не реализованной.

     Постоянные, не всегда последовательные и согласованные изменения нормативно-правовой базы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения приводят к ухудшению качества отчетной информации малого предприятия и, как следствие, к неадекватному ее восприятию заинтересованными пользователями.

     В целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в РФ Федеральными законами и иными нормативными и иными нормативными правовыми актами РФ могут предусматриваться следующие меры:

   - специальные налоговые режимы;

   - упрощенные система ведения бухгалтерского и налогового учета;

   - упрощенный порядок составления статистической отчетности.

     Основным принципом организации бухгалтерского и налогового учета в любой организации является максимальное упрощение процедур ведения бухгалтерского учета без нанесения ущерба выполнения поставленных перед ним задач, уменьшения налогового бремени, снижения налоговых рисков.  Для малых предприятий он особенно актуален в связи с ограниченными финансовыми ресурсами, поэтому эффективность деятельности бухгалтерской службы для данных организаций имеет особую актуальность.

     Все это и предопределило выбор данной темы дипломной работы, целью которой является изучение организации бухгалтерского учета и налогообложения предприятий малого бизнеса и выработка мероприятий по их совершенствованию. Проблема совершенствования бухгалтерского учета и отчетности субъектов малого предпринимательства как никогда актуальна для российского экономического сообщества. В соответствии с поставленной целью, в дипломной работе решены следующие задачи:

   - рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета и отчетности предприятий малого бизнеса;

   - рассмотрены различные системы налогообложения предприятий малого бизнеса;

   - дана оценка деятельности и проведен анализ финансового состояния малого предприятия на примере ООО «КВАНТА» применяющая Упрощенную систему налогообложения;

   - рассмотрен бухгалтерский и налоговый учет предприятия;

   - выработаны предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и уменьшению налогового бремени на предприятии малого бизнеса.

     В работе использованы следующие методы исследования: монографического исследования, сравнительного анализа, коэффициентный метод, балансовый и другие.

     Источниками информации послужили нормативные документы, методическая, периодическая литература, ресурсы интернет, учетная политика предприятия, данные бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности ООО «КВАНТА».

     1 Теоретические основы учета и налогообложения предприятий малого бизнеса

     1.1Нормативно - правовое регулирование деятельности субъектов малого предпринимательства

     В настоящее время сформировалась четырехуровневая система нормативно – правового регулирования бухгалтерского учета.

     Первый (законодательный) уровень – включает в себя Федеральные законы, постановления правительства, указы Президента. Федеральный закон от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ФЗ от 24.07.2007г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» и др., возлагают общее методическое руководство на правительство РФ, право регулировать бухгалтерский учет предоставлено Центральному банку РФ, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, Департаменту по надзору за страховой деятельностью, Минфину РФ;

     Второй (нормативный) уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерского учета - это утвержденные Минфином РФ положения по бухгалтерскому учету: ПБУ 1/2008 «Учетная политика», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и др.;

     Третий (методологический)  уровень включает в себя инструкции, рекомендации и методические указания по ведению бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином РФ, федеральными органами исполнительной власти. К документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, методические указания по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, финансовых результатов на предприятиях торговли.

     Четвертый уровень – организационно – распорядительные документы, формирующие учетную политику предприятия, которые разрабатываются самим предприятием. Это приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов и операций.

     Понятие «субъекты малого предпринимательства» было впервые введено в России в 1991г. Постановлением Совета Министров РСФСР от 18 июля 1991г. №406 «О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР». Федеральный закон от 24 июля 2007г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»[18], определил критерии отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства юридических и физических лиц.

     Согласно ст.4 Федерального закона к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительский кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а так же физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства и соответствующие следующим условиям:

   - в уставном капитале доля участия Российской Федерации, субъектов федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных фондов не превышает 25%;

   - средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышает следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

   - от 100 до 250 человек включительно для средних предприятий;

   - до 100 человек включительно для малых предприятий, среди малых предприятий выделяют микропредприятия до 15 человек.

     Средняя за отчетный период численность работников малого и среднего предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а так же работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица. Если малое предприятие в какой-либо период своей деятельности превысит эту численность, или объем выручки, то оно лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством для субъектов малого предпринимательства на данный период и на последующие 3 месяца.

   - Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства. Постановлением правительства от 09.02.2013 №101 установлены следующие критерии выручки для предприятий малого бизнеса:

   - для микропредприятий – 60 млн. рублей;

   - для малых предприятий – 400 млн. рублей;

   - для средних предприятий – 1000 млн. рублей [25].

     Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

   В соответствии со ст.18 НК РФ [16] малым предприятием могут быть установлены следующие специальные налоговые режимы:

     - Упрощенная система налогообложения (УСНО);

     - система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);

     - система налогообложение в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД);

     - патентная система налогообложения;

     - система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

     В настоящее время малые предприятия пользуются определенными льготами, при правильном применении которых можно значительно снизить свои налоговые обязательства.

     Действующие льготы можно перечислить в следующем порядке:

     - освобождение от уплаты налога на прибыль малых предприятий;

     - освобождение уплаты от налога на добавленную стоимость;

     - освобождение от уплаты налога на имущество организации;

     - ускоренная амортизация основных фондов;

     - предоставление деклараций один раз в квартал для организаций, применяющих единый налог на вмененный налог;

     - предоставление деклараций  один раз в год для организаций применяющих упрощенную систему налогообложения.

     1.2 Особенности организации бухгалтерского и налогового учета и формирования бухгалтерской отчетности на предприятиях малого бизнеса

     В условиях рыночной экономики деятельность хозяйствующего субъекта направлена на получение прибыли, обеспечение рентабельности производства и продаж, и бухгалтерский учет как одна из функций управления организацией призван этому способствовать. По мнению американского исследователя Б.Райна, «в идеальном случае роль бухгалтера заключается в снабжении финансовой информацией руководителей каждого уровня и в обеспечении взаимодействия и понимания» [2]. Для осуществления этой роли субъект предпринимательства, в том числе и малого, организует бухгалтерский учет, самостоятельно выбирая его форму из утвержденных соответствующими нормативными актами, при этом исходит из потребностей и масштаба финансово-хозяйственной деятельности, нужд управления, численности работников, и что особо актуально для малого бизнеса, учитывая применяемые режимы налогообложения.

     В связи с этим наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах,  при выполнении определенных условий предприятия могут применять специальные налоговые режимы, при применении которых налогоплательщик освобождается от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

     Малые предприятия могут работать по нескольким системам налогообложения:

     - по общему режиму;

     - по упрощенной системе налогообложения;

     - стать плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

     - стать плательщиком единого сельскохозяйственного налога;

     - применять систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

     Специальным налоговым режимом по определению, данному в НК РФ, признается особый порядок исчисления уплаты налогов и сборов в течение определенного периода. Если организация не применяет специального налогового режима, можно говорить о том, что она исполняет налоговые обязательства по общей системе налогообложения.

     Под общим режимом налогообложения понимаются федеральные, региональные, местные налоги и сборы, предусмотренные для налогоплательщиков налоговым кодексом Российской Федерации. Эту систему малые предприятия могут применять в добровольном порядке, к ним не предъявляется каких-либо требований по соблюдению каких-либо критериев. Если малое предприятие работает по общеустановленной системе налогообложения, то оно имеет право выбора одной из систем бухгалтерского учета. К таким системам относятся:

     - традиционная;

     - простая форма;

     - форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества.

     Под традиционной системой следует понимать план счетов и формы бухгалтерского учета, которые имеют право вести все предприятия, в том числе и малые. К традиционным формам относятся: журнально-ордерная форма; мемориально-ордерная; компьютеризированная, основанная на традиционных формах бухгалтерского учета. В настоящее время разработано множество автоматизированных бухгалтерских программ. Также есть автоматизированные бухгалтерские программы, предназначенные специально для предприятий малого бизнеса.

     Простая форма бухгалтерского учета рекомендуется для малых предприятий приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21.12.1998г. № 64н «Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» [33]. В простую форму включаются всего два регистра:

     - книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности по форме К1

     - ведомость учета заработной платы по форме В-8.

  Бухгалтерская отчетность составляется на основании книги (журнала) учета факторов хозяйственной деятельности. Использовать простую форму разрешается не всем малым предприятиям, а только тем, которые выполняют небольшое количество хозяйственных операций в месяц (как правило, не более 30) и не осуществляют производства продукции и работ связанных с большими затратами материальных ресурсов.

     Малые предприятия, осуществляющие производство продукции (работ, услуг), могут применять форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества. Регистры также рекомендованы, «Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства». Форма бухгалтерского учета с использованием регистров включает в себя:

 ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (Ф № В-1);

 ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (Ф № В-2);

 ведомость учета затрат на производство (Ф № В-3);

 ведомость учета денежных средств и фондов (Ф № В-4);

 ведомость учета расчетов и прочих операций (Ф № В-5);

 ведомость учета реализации (Ф № В-6) (оплата);

 ведомость учета расчетов и прочих операций (Ф № В-6) (отгрузка);

 ведомость учета расчетов с поставщиками (Ф № В-7);

 ведомость учета оплаты труда (Ф № В-8);

     На основании ведомостей  составляются шахматная ведомость и оборотная ведомость. По данным оборотной ведомости составляется бухгалтерская отчетность.

     Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета и регистрах бухгалтерского учета, применяемых малым предприятием, осуществляется посредством двойной записи. Сущность двойной записи заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета.

     Обе формы простая и регистры, предусмотренные «Типовыми рекомендациями», предполагают применение одного из трех планов счетов.

     - план счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий;

     - упрощенный план счетов;

     - индивидуальный (рабочий) план счетов;

     Для малых предприятий предлагается упрощенный план счетов и инструкция по его применению, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21.12.1998г.№ 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» [33].

     Для малых предприятий, работающих по упрощенной системе налогообложения, уплата большинства налогов заменяется уплатой единого налога, объектом налогообложения по которому могут быть доходы или доходы  уменьшенные на величину расходов.

     Упрощенная система налогообложения предполагает добровольный переход организаций и индивидуальных предпринимателей на уплату единого налога. При этом налогоплательщики получают преимущества в виде возможности применять кассовый метод налогового  учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета.

     Налоговый учет доходов и расходов описан в главе 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ и  осуществляется в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Книга учета доходов и расходов ведется по простой системе. Порядок заполнения зависит от выбранного объекта налогообложения по единому налогу.

     До 2013 года ведение бухгалтерского учета при УСН ограничивалось только учетом основных средств и нематериальных активов. С 2013 года упрощенная система налогообложения не предусматривает льгот – организации вести бухгалтерский учет.

     Основные аспекты бухгалтерского учета при УСН:

   - субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе. В то же время организация вправе сама решать, как вести бухгалтерию при УСН, и при желании может составлять бухгалтерскую отчетность в полном объеме;

   - организации на УСН должны представлять в налоговую инспекцию только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Поквартально бухгалтерскую отчетность формируется только в частных случаях, например по требованию руководства;

   - организовывать бухгалтерский учет при УСН «доходы» или «доходы минус расходы» необходимо в соответствии с утвержденной в организации учетной политикой и с соблюдением требований ФЗ от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [17].

     Малые предприятия, работающие по упрощенной системе налогообложения обязаны вести  налоговый учет в Книге учета доходов и расходов, а в качестве отчетности должны предоставлять налоговые декларации по единому налогу и другим налогам, плательщиками которых они являются.

     Единый налог на вмененный доход  в отличие от общего режима налогообложения и упрощенной системы налогообложения применялся малыми предприятиями не в добровольном порядке до 1 января 2013г. В соответствии с письмом ФНС России от 29 декабря 2012г. № ЕД-4-3/22653@ «Об организации работы по переходу налогоплательщиков на уплату ЕНВД в добровольном порядке» организация имеет право самостоятельно решать применять ЕНВД или нет.

     При применении ЕНВД должен соблюдаться раздельный учет показателей по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД и деятельности, облагаемой в рамках иных режимов налогообложения.  Необходимо вести учет показателей по налогам, исчисляемым в качестве налоговых агентов и прочих налогов и сборов. Для организаций сохраняется обязанность соблюдения порядка ведения кассовых операций.

     ЕНВД описан в главе 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ. При переводе на уплату ЕНВД для предприятий осуществляется замена уплаты некоторых налогов уплатой единого налога на вмененный доход. Особенность единого налога на вмененный доход заключается в том, что фактически уплаченная сумма налога не зависит от фактически полученных налогоплательщиком доходов и произведенных расходов.

     Для плательщиков единого налога на вмененный доход сохраняется, и всегда сохранялась обязанность по ведению бухгалтерского учета, они имеют право предоставлять упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность в налоговую инспекцию и в органы статистического наблюдения.

     Вся совокупность способов ведения бухгалтерского учета малого предприятия находит отражение в его учетной политике независимо от организационно-правовой формы и используемых налоговых режимов. В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» учетная политика формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации [22].

     При формировании учетной политики субъектами малого предпринимательства, необходимо отразить как минимум следующий перечень вопросов:

 - Функции и структуру бухгалтерской службы на малом предприятии;

      - Правила документооборота и технология обработки учетной информации;

 - Систематизация бухгалтерского и налогового учета;

      - Рабочий план счетов бухгалтерского учета;

 - Формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского и налогового учета;

 - Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

     В соответствии со ст.6 ФЗ-402 «О бухгалтерском учете» все экономические субъекты обязаны вести бухгалтерский учет, но согласно пп.1 п.4 ст.6 ФЗ-402 субъекты малого предпринимательства вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, это будет необходимо отразить в учетной политике предприятия.

     Ведение бухгалтерского учета в упрощенной форме следует также закрепить в учетной политике малого предприятия. Также необходимо отразить те особые правила, которые, отличают упрощенный бухучет от стандартного. Рассмотрим их подробнее.

     Рабочий план  счетов малого предприятия можно упростить, объединив некоторые счета. В Информации Минфина РФ №ПЗ-3/2010 подробно описаны варианты такого объединения. Например, можно вести учет затрат на производство на счете 20 «Основное производство», а счета 23, 25, 26 не использовать.

     Доходы и расходы малого предприятия можно признавать по кассовому методу – по мере поступления и расходования денежных средств. Поскольку, например, в налоговом учете «упрощенцы» признают доходы и расходы аналогичным образом, то это поможет приблизить налоговый учет к бухгалтерскому.

     Малые предприятия могут не применять некоторые ПБУ: например, ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», ПБУ 16/02 «Информация о прекращаемой деятельности» и другие. В учетной политике стоит указать будут они применяться или нет.

     Малым предприятиям можно не проводить переоценку основных средств и нематериальных активов.

     Возможно применение упрощенной системы регистров бухгалтерского учета для организаций, не занимающихся производством продукции. При объеме операций не более 30 в месяц допускается ведение в Книге учета фактов хозяйственной деятельности по форме №К-1.

     Организация бухгалтерского учета в субъектах малого бизнеса характеризуется некоторыми особенностями:

     1. Незначительное либо полное отсутствие разделения труда среди сотрудников бухгалтерской службы. В большинстве предприятий малого бизнеса преобладают две формы организации бухгалтерского учета:

   - наличие бухгалтерской службы как самостоятельного подразделения;

   - ведение бухгалтерского учета одним должностным лицом (бухгалтером).

     2. Выполнение главным бухгалтером (бухгалтером) смежных и несвойственных функций. На малом предприятии на бухгалтерию возлагается обязанность по ведению кадрового учета организации, решению юридических вопросов, подготовки проектов договоров, оформлению пакета документов, необходимых для получения кредитов и иных заемных средств и т.д.

     3. Существенное влияние налогового законодательства на организацию бухгалтерского учета. Ограниченность финансовых и технических возможностей для организации одновременно налогового управленческого и финансового учета заставляет малые предприятия отдать предпочтение одному из них, и как показывает практика, именно налоговому.

     4. Зависимость от имеющихся стандартных программных комплексов автоматизации бухгалтерского учета и отсутствие возможности их адаптации к особенностям малого предприятия.

     При всех системах налогообложения для налогоплательщиков сохраняется обязанность ведения кассовых операций, так же как и обязанности налогового агента.      

     Варианты организации малыми предприятиями бухгалтерского учета и отчетности в зависимости от систем налогообложения перечислены в      таблице 1.1.

     Таблица 1.1 - Организация учета, отчетность малых предприятий в зависимости от систем налогообложения.

Система налогообложения Система бухгалтерского учета

(учета доходов и расходов) Бухгалтерская отчетность Налоговая отчетность

1 2 3 4

Общий режим Традиционная Возможен сокращенный состав форм бухгалтерской отчетности Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются малые предприятия при общем режиме налогообложения

Простая форма  

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества  

Упрощенная Книга учета доходов и расходов. Учет основных средств и нематериальных активов по правилам бухгалтерского учета Возможен сокращенный состав форм бухгалтерской отчетности. Налоговые декларации по налогам  плательщиками, которых являются малые предприятия при

Продолжение таблицы 1.1

1 2 3 4

  упрощенной системе налогообложения.

Вмененная Традиционная Возможен сокращенный состав форм бухгалтерской отчетности Налоговые декларации по налогам плательщиками, которых являются малые предприятия плательщики единого налога на вмененный доход, в том числе налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход.

Простая форма  

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества  

     По данным таблицы 1.1 можно сделать вывод для предприятий малого бизнеса возможен сокращенный состав форм бухгалтерской (финансовой) отчетности и возможен выбор системы ведения бухгалтерского учета, что значительно упрощает работу бухгалтера.

     1.3 Специальные налоговые режимы предприятий малого бизнеса

1.3.1 Упрощенная система налогообложения

     Упрощенная система налогообложения применяется наряду с общей системой налогообложения и ЕНВД, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

     Переход к упрощенной системе налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном НК РФ. [16]

     Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты:

   - налога на прибыль организаций;

   - налога на имущество организаций;

   - налога на добавленную стоимость.

     К налогам, которые организации должны уплачивать при применении УСН, относятся:

   - налог на добычу полезных ископаемых;

   - плата за пользование природными ресурсами;

   - плата за пользование водными ресурсами;

   - земельный налог;

   - налог на рекламу;

   - транспортный налог;

   - лицензионные сборы;

   - таможенные платежи;

   - государственные пошлины

     Перейти на упрощенную систему налогообложения имеют право организации:

   -  если доходы организации или индивидуального предпринимателя по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на УСН не превысили 45 млн.рублей.

     Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

     Организации, изъявившие желание перейти на «упрощенку», подают в период до 31 декабря года, предшествующего году начиная с которого налогоплательщики переходят на данную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения заявление.  

     Объектом налогообложения при УСН признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Порядок определения доходов и расходов прописан  в ст.346.15 и 346.16 НК РФ [16].

     Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения. Организации, которые являются участниками совместной деятельности или доверительного управления имуществом, не могут менять объект налогообложения. Они обязаны платить единый налог с разницы  между доходами и расходами.

     Полный перечень расходов учитываемых при налогообложении организаций,  применяющих УСН рассмотрен в «Приложении А».

     Налоговым периодом  при УСН является календарный год. Отчетным периодом является – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

     Если объектом налогообложения являются доходы уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка составляет 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. В Оренбургской области на основании Закона от 29.09.2009 № 3104/688-IV-ОЗ установлена налоговая ставка в размере 10%.

     Согласно ст. 346.21 НК РФ  налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы», уменьшают сумму налога (авансовых платежей) исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:

   - страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев, уплаченных в данном налоговом (отчетном) периоде;

   - расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве) за дни нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя;

   - платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, на осуществления соответствующего вида деятельности.

     Сумма налога (авансовых) платежей не может быть уменьшена на сумму данных расходов более чем на 50%.

     Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения «доходы минус расходы» по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки и фактически полученных доходов и произведенных расходов нарастающим итогом с начала налогового периода. Если же по итогам налогового периода предприятие понесло убыток или сумма исчисленного налога в общем порядке менее минимального налога, то организация уплачивает в бюджет минимальный налог, который составляет 1%  от доходов организации полученных за налоговый (отчетный) период.

     Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

     Налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляются налогоплательщиками – организациями не позднее 31 марта года следующего за истекшим налоговым периодом.

     Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Форма налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной систему налогообложения и порядок ее заполнения, утверждены приказом Министерства финансов РФ 20.04.2011г. №48н.