V000187 Дипломная работа Внутренний финансовый контроль в государственных и муниципальных учреждениях

Содержание

Содержание 2

Введение 3

Глава 1. Теоретические основы внутреннего финансового контроля в государственных учреждениях 6

1.1. Понятие и виды  финансового контроля 6

1.2 Определение внутреннего финансового контроля 13

1.3. Правовое регулирование внутреннего финансового контроля 16

Глава 2. Анализ внутреннего финансового контроля в Департаменте финансов города Москвы 24

2.1 Общая характеристика  Департамента финансов г. Москвы 24

2.2 Характеристика отдела внутреннего контроля Департамента финансов города Москвы 26

2.3 Организация системы финансового контроля и аудита в Департаменте финансов города Москвы 30

Глава 3. Совершенствование внутреннего финансового контроля в государственных учреждениях 35

3.1  Основные направления осуществления внутреннего контроля в государственных учреждениях и его эффективность 35

3.2 Совершенствование системы внутреннего контроля 46

Заключение 50

Библиографический список 53

Приложение 1 58

Приложение 2 69

Приложение 3 70

Введение

Успешное и стабильное развитие национальной экономики зависит от получения органами власти полных и достоверных сведений о состоянии материальных и финансовых ресурсов всего государства, а также от возможности эффективного управления ими. Для принятия стратегически верных и экономически взвешенных решений, правительство должно руководствоваться только достоверными и своевременными сведениями о финансовых возможностях государства.

Организация контроля и аудита общественных ресурсов играет важное значение в жизни каждого государства. А верно организованная система контроля является неотъемлемым атрибутом эффективно функционирующего демократического общества.

Тенденции последних лет, связанные с реформированием бюджетной сферы наглядно, показывают на необходимость понимания значения внутреннего контроля и аудита, не только с методологической точки зрения, но и на реальную практическую пользу этой формы контроля и аудита для каждой организации и в целом для государства.

Укрупнение организаций бюджетного сектора и изменение их организационно-правовой формы обострили проблемы, связанные с нарушениями в расходовании средств. Поэтому одной из первоочередных задач каждой организации должно стать повышение эффективности использования финансовых средств.

Все хозяйствующие субъекты должны осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, проводить внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Новое законодательство в сфере финансов налагает на экономические субъекты обязанность организации контроля и проверки отчетности, ревизии сделок, событий, операций, которые влияют на финансовое положение экономического субъекта, а также на результаты его деятельности и движение денежных средств.

В условиях совершенствования системы финансового контроля, внутреннего контроля и аудита, вступления в силу новых законодательных норм экономические субъекты в процессе организации и осуществления внутреннего контроля сталкиваются со многими вопросами, одним их которых является вопрос разработки собственных положений о внутреннем финансовом контроле и внутреннем финансовом аудите.

Пути и темпы которыми государство пойдет для обеспечения социального и экономического благополучия, зависят от того, каким образом общество контролирует финансовую сферу. Актуальность темы выпускной квалификационной работы вызвана тем, что в последнее время при формировании системы государственного финансового контроля прослеживается тенденция смещения курса с последующего контроля в пользу предварительного и текущего, что нормативно зафиксировано во многих законодательных актах и документах, регулирующих бюджетную сферу, а значит основным мотивом контрольной деятельности становится именно предотвращение нарушений, связанных с незаконным или нецелевым и неэффективным расходованием бюджетных средств. Поэтому необходимо своевременно выявить закономерности развития системы государственного финансового контроля, нарастающие проблемы и проанализировать возможные пути их решения. Текущий контроль является относительно новой формой государственного финансового контроля, что делает выбранную тему ещё более интересней и актуальней. Целью работы является изучение системы финансового  контроля в целом и организации внутреннего контроля за расходованием средств в государственном учреждении, а также предложение мероприятий по совершенствованию внутреннего финансового контроля в государственных учреждениях.

В процессе достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1 Исследовать теоретические положения финансового контроля государства;

2 Проанализировать организацию внутреннего финансового контроля в Департаменте финансов города Москвы;

3 Внести предложения по совершенствованию системы внутреннего финансового контроля в государственной организации.

Предметом исследования является организация внутреннего финансового контроля в государственном учреждении.

Объектом исследования являются отражающие деятельность государственных учреждений документы в сфере организации системы внутреннего финансового контроля. Субъектом исследования является Департамент финансов города Москвы.

Источниками информации при написании данной работы стали: нормативно-правовые акты Российской Федерации, нормативные акты Правительства города Москвы, труды российских авторов о ведении государственного финансового контроля, периодические издания изучающие вопросы внутреннего финансового контроля в бюджетной сфере, регулярная отчётность Департамента финансов города Москвы.

При проведении исследований, в данной работе были использованы монографический, аналитический и сравнительный методы.

По структуре дипломная работа включает в себя введение, три главы, заключение, список литературы и изложена на 57 страницах машинописного текста (не включая приложения). Работа содержит 4 рисунка, 1 таблицу, 3 приложения. Библиографический список составляет 50 литературных источников.

Глава 1. Теоретические основы внутреннего финансового контроля в государственных учреждениях

1.1. Понятие и виды  финансового контроля

На современном этапе становления российского общества проблема определения понятия «финансовый контроль» является весьма актуальной и требует незамедлительного принятия решения. Понятие финансового контроля не имеет единого значения и законодательного закрепления, что и порождает обширное количество точек зрения в российской науке по поводу его определения. Каждая из них является познавательной, обоснованной и достаточно интересной для рассмотрения и изучения.

Первыми учеными, которые ввели в научный оборот понятие финансового контроля, были профессор С. А. Котляревский (монография «Финансовое право СССР», 1926 год) и Э. Э. Понтович (монография «Финансовый контроль», 1928 год). Они разграничивали понятия государственного и финансового контроля следующим образом: финансовый контроль осуществляется только в определенной сфере государственной жизни, то есть лишь в области исполнения государственного бюджета [17, с. 13]. В 1930–40-е годы вопрос о месте финансового контроля активно обсуждается учеными (например, Р. О. Халфиной и Е. А. Ровинским). Профессор Р. О. Халфина «отнесла финансовый контроль к институтам Общей части финансового права» [17, с. 14]. Данный взгляд стал общепризнанным и остается таким в настоящее время. В 1973 году Э. А. Вознесенский впервые выделяет виды, формы и методы финансового контроля в зависимости от различных критериев, которые используются в измененном виде и в настоящее время [17, с. 15]. Например, он выделял виды контроля в зависимости от субъектов (государственный и общественный), а к формам финансового контроля относил предварительный и последующий контроль. Данные критерии в дальнейшем были усовершенствованы профессором А. Н. Козыриным, который рассматривает финансовый контроль как осуществляемую с использованием специальных организационных методов и форм деятельность государственных и негосударственных органов (не наделенных определенными полномочиями для установления законности и достоверности финансовых операций). Определение, данное профессором Козыриным, модернизирует и дополняет все предыдущие определения понятия финансового контроля. Оно является достаточно обширным, однако А. Н. Козырин все-таки делает уклон в сторону именно государственного контроля, осуществляемого наделенными законом полномочиями государственными органами. Негосударственные органы, по его определению, лишь в некоторых определенных случаях могут осуществлять финансовый контроль.

Профессор Крохина Ю.А. разделяет точку зрения и подход Козырина к финансовому контролю. Однако, она рассматривает его по большей части как государственный и муниципальный. По ее мнению, финансовый контроль должен быть нацелен, в первую очередь на охрану и обеспечение государственных и муниципальных прав. Финансовый контроль является средством организации обратных связей, которые информируют государственные или муниципальные органы о ходе исполнения принятых ими нормативно-правовых актов [18, с. 129]. То есть Ю. А. Крохина связывает финансовый контроль в основном с деятельностью государственных и муниципальных органов, которая является частью осуществления финансовой политики государства. Таким образом, данное понятие финансового контроля является также достаточно узким, так как охватывает определенный круг субъектов.

Понятие финансового контроля, охватывающее более широкий круг субъектов, предлагает профессор Е. Ю. Грачева. Она дает следующее определение понятия «финансовый контроль» — это «регламентированная нормами права деятельность государственных, муниципальных, общественных органов и организаций, иных субъектов по проверке соблюдения законности всеми субъектами в процессе осуществления финансовой деятельности для достижения в обществе социально значимых целей и задач» [19, с. 35]. Е. Ю. Грачева считает, что финансовый контроль могут осуществлять не только государственные органы, но и муниципальные, а также общественные организации. Однако объектом финансового контроля, по ее мнению, является только проверка законности осуществления финансовой деятельности.

Вышеуказанное понятие финансового контроля немного уточняется и дополняется в учебном пособии по финансовому праву, написанном Е. Ю. Грачевой совместно с профессором Э. Д. Соколовой и доцентом М. Ф. Ивлиевой. Авторы пособия определили финансовый контроль следующим образом: это регламентированная нормами права деятельность государственных, муниципальных, общественных органов и организаций, хозяйствующих субъектов и иных лиц по проверке своевременности и точности финансового планирования, обоснованности и полноты поступления доходов в соответствующие фонды денежных средств, правильности и эффективности их использования [20, с. 42]. Такое понятие финансового контроля расширяет предмет проверки, осуществляемой субъектами финансового контроля. В проверку включается не только соблюдение законности, но и непосредственное осуществление финансовой деятельности, например, финансовое планирование или использование денежных средств.

 Хотелось бы обратить внимание на еще одно интересное и достаточно обширное определение понятия «финансовый контроль», данное доцентом А. Ю. Ильиным и доцентом М. А. Моисеенко. «Финансовый контроль можно определить как особую форму деятельности специально уполномоченных государственных органов и хозяйствующих субъектов, основанную на властных предписаниях правовых норм, направленную на проверку своевременности и точности финансового планирования, обоснованности и полноты поступления доходов в соответствующие фонды денежных средств, правильности и эффективности их использования, осуществление принудительных изъятий в бюджетную систему, установление оснований для применения мер ответственности за нарушение финансового законодательства» [21, с. 17]. Такое определение данного понятия не включает в себя полный перечень субъектов, осуществляющих финансовый контроль. Но дает наиболее полное представление по поводу того, что включается в предмет проверки при осуществлении финансового контроля.

 Таким образом, все научные определения понятия финансового контроля имеют свои положительные стороны. Некоторые из них включают достаточно узкий круг субъектов или объектов финансового контроля, а некоторые являются более широкими и включают в себя полный перечень всех возможных элементов.

На основании вышеизложенных понятий можно составить следующее определение финансового контроля: это урегулированная нормами права деятельность государственных и муниципальных органов, общественных организаций, хозяйствующих субъектов и иных уполномоченных лиц, связанная с проверкой правильности, точности и своевременности формирования, распределения и использования централизованных и децентрализованных денежных фондов с целью установления законности и эффективности осуществления финансово–экономической деятельности.

Так как понятие финансового контроля не имеет законодательного определения, это порождает разнообразие мнений и суждений по этому вопросу, что неизбежно приводит к появлению споров между российскими учеными. Но самое главное то, что возникают сложности при применении данного понятия на практике.

Основными проблемами при практической реализации контрольных мероприятий являются:

– при планировании контрольных мероприятий – отсутствие процесса согласования по объектам контроля с другими органами государственного финансового контроля;

– недостаточная квалификация специалистов всех уровней в части ответственности за совершаемые действия и бездействия при выполнении своих функций, что может привести к блокированию деятельности объекта контроля при применении мер воздействия при выявлении значительных нарушений;

– низкий уровень финансовой дисциплины объектов контроля;

– отсутствие оперативного контроля объектами контроля при использовании бюджетных средств;

– отсутствие системы оценки эффективности и результативности использования бюджетных средств (даже при использовании программного метода планирования слабо прорабатываются показатели эффективности и результативности).  Кроме того, в связи с отсутствием единого подхода к квалификации нарушений, выявленных в ходе контрольных мероприятий, разных органов государственного финансового контроля одни и те же по содержанию нарушения квалифицируются различно.

Существует классификатор бюджетных нарушений с типичными нарушениями (табл.). В целях обобщения результатов контрольных мероприятий при установлении в процессе проведения контрольных мероприятий нарушений в направлении и использовании бюджетных средств, с точки зрения правомерности, эффективности, целесообразности и целевого использования, выделяются следующие основные группы бюджетных нарушений:

– нецелевое использование (расходование) бюджетных средств;

– неправомерное использование (расходование) бюджетных средств;

– неэффективное использование (расходование) бюджетных средств.

Таблица 1. Классификатор бюджетных нарушений

1 Вид бюджетного нарушения 2 Типовые нарушения

1. Нецелевое использование (расходование) бюджетных средств – несоответствие законодательным целям (полное или частичное) направление бюджетных средств Российской Федерации на оплату денежных обязательств, Цели использования государственных средств определенны законом (решением) о бюджете, сводной бюджетной росписью, бюджетной росписью или сметой, договором (соглашением), а так же иным правовым документом,указывающим основания для предоставления данных финансовых ресурсов.

– расходование бюджетных средств, несоответствующее условиям их получения, в т.ч. определенным целевыми программами, соглашениями о предоставлении субсидии, договорами о выполнении работ, оказании услуг или поставку товара;

– расходование бюджетных средств, не предусмотренных бюджетной сметой;

– расходование бюджетных средств, не предусмотренных сводной бюджетной росписью, бюджетной росписью;

– использование бюджетных средств без подтверждения оправдательными документами

2. Неправомерное использование (расходование) бюджетных средств – направление и использование бюджетных средств с нарушением действующего законодательства

– осуществление авансовых платежей сверх установленного размера;

– сверхнормативные расходы;

– переплата заработной платы, денежного содержания, довольствия;

– неправомерные выплаты заработной платы, денежного содержания, денежного довольствия, пенсий, стипендий, не предусмотренные штатным расписанием и нормативными документами;

– оплата невыполненных работ, предусмотренных проектно-сметной документацией;

– повторная оплата одних и тех же товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

– неправомерное использование доходов, полученных сверх объемов, утвержденных законом (решением) о бюджете

3. Неэффективное использование (расходование) бюджетных средств – такое использование бюджетных средств, которое не позволяет достичь намеченных политикой задач и не приводит к конкретным результатам - использование минимального объема средств или достижение лучших результатов с использованием текущего объема ресурсов.

– использование бюджетных средств без достижения требуемого результата;

– расходование бюджетных средств на оплату товаров, работ, услуг ненадлежащего качества;

– выделение бюджетных средств на проведение научных (за исключением фундаментальных научных исследований), проектно-изыскательских работ, которые не нашли (не находят) в дальнейшем практического применения или не имеют практически значимых результатов;

– оплата штрафов, пеней, неустоек, а также возмещение вреда юридическим и физическим лицам, допущенного по вине получателя бюджетных средств;

– оплата пеней (штрафов) в результате непринятия мер по погашению кредиторской задолженности;

– неосвоение бюджетных средств при наличии потребности в их использовании;

– перечисление межбюджетных трансфертов при отсутствии (полном или частичном) в них потребности;

– непринятие во внимание приоритетности и целесообразности (наличия негативных эффектов для конечных потребителей) определения объектов бюджетных инвестиций при их планировании;

– расходование бюджетных средств на оплату товаров, работ, услуг в соответствии  с заключенными государственными (муниципальными) контрактами по завышенным ценам

В связи с тем, что остальные виды бюджетных нарушений четко определены в нормативно-правовых актах по содержанию, в предлагаемый классификатор они не включены. К остальным видам бюджетных нарушений относятся:

–  не возврат либо возврат бюджетного кредита не в установленные сроки;

– неперечисление либо несвоевременное перечисление платы за пользование бюджетным кредитом;

– нарушение требований предоставления бюджетного кредита;

– нарушение условий предоставления межбюджетных трансфертов;

– нарушение условий предоставления бюджетных инвестиций;

– нарушение условий предоставления субсидий;

– нарушение порядка и сроков представления регулярной отчетности;

– нарушение порядка составления, утверждения и ведения бюджетных смет;

– игнорирование запрета на предоставление бюджетных кредитов и (или) субсидий;

– несоответствие росписи бюджета сводному отчету;

– нарушение порядка принятия бюджетных обязательств;

– нарушение сроков доведения бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств;

– нарушение запрета на размещение бюджетных средств;

– нарушение сроков обслуживания и погашения государственного (муниципального) долга;

– нарушение срока направления информации о результатах рассмотрения дела в суде;

– нарушение порядка формирования государственного (муниципального) задания.

Предлагаемый классификатор поможет обеспечить единый подход к квалификации выявляемых нарушений в ходе контрольных мероприятий и исключит разногласия в деятельности органов, осуществляющих государственный финансовый контроль.

Поэтому для более точного понимания и единообразного осуществления финансового контроля, все-таки необходимо выделить единое понятие финансового контроля и закрепить его в нормативном правовом акте на федеральном уровне. Это существенного облегчит применение данного понятия всеми субъектами, имеющими отношение к осуществлению финансового контроля, и повысит эффективность обеспечения финансовой деятельности в целом.

1.2 Определение внутреннего финансового контроля

В научных кругах нет единого мнения относительно понятия «внутренний финансовый контроль». Анализ определений, приведенный в Приложении 1 к настоящей работе, показывает, что в исследованиях можно выделить три основных подхода к его пониманию.

Существует позиция, согласно которой внутренний финансовый контроль рассматривается как деятельность менеджмента. Минин А.Л., например, полагает, что «при ревизиях и других контрольных действиях весьма затруднительно, а подчас и нецелесообразно изучать все стороны деятельности предприятий, все причинные связи и зависимости (факторы). Поэтому важное методологическое значение имеет принцип сосредоточения контроля на определяющих участках производственной и финансовой деятельности. Такой подход позволяет своевременно вскрывать и предупреждать недостатки и узкие места, полнее выявлять глубинные внутрихозяйственные резервы, прежде всего в тех звеньях производства, где ценой минимальных затрат можно получить наибольший и быстрый эффект».

Сторонники финансового контроллинга определяют внутренний финансовый контроль как процесс, разделяясь при этом в понимании его роли в процессе управления. Внутренний финансовый контроль может рассматриваться как основной механизм обратной связи в системе управления, и как следствие играть роль стадии управления, на которой он завершается. В противовес данному мнению, существует позиция, согласно которой внутренний финансовый контроль представляет собой неотъемлемую составляющую процесса принятия и реализации управленческого решения, которая непрерывно присутствует в процессе управления от начала до конца. Однако, наиболее многочисленны приверженцы системного подхода, изучающие внутренний финансовый контроль как систему. Следует отметить, что под системой понимается нечто целое, представляющее собой единство закономерно расположенных и находящихся во взаимной связи частей [50]. Анализ определений «система внутреннего финансового контроля», приведенный в п. 3 Приложения 2 к настоящей работе, в целом демонстрирует единство в понимании системы внутреннего финансового контроля как комплекса упорядоченных взаимосвязанных мер, методик и процедур, используемых руководством и работниками организации в целях обеспечения соблюдения политики руководства и эффективного ведения хозяйственной деятельности. При этом, мнения ученых расходятся при выделении и характеристики элементов системы, которые будут подробно исследованы в дальнейшем.

В ходе сравнения системных подходов к определению элементов финансового контроля и внутреннего финансового контроля можно констатировать различие в масштабах: элементы системы внутреннего финансового контроля рассматриваются сугубо во внутриорганизационных рамках, тогда как элементы системы финансового контроля не имеют организационных границ.

Обобщая указанные подходы, следует отметить, что исследователи сходятся в следующем: внутренний финансовый контроль, являясь видом финансового контроля, выполняет роль обратной связи в процессе управления внутрихозяйственными финансами. Его стратегической целью является достижение целей, поставленных перед организацией, тактической - получение информации для принятия решений, касающихся эффективного функционирования. Внутренний финансовый контроль должен решить определенный круг задач для достижения поставленных целей, в том числе наблюдать за:

• использованием ресурсов экономно, эффективно и успешно;

• сохранностью и достоверностью фактических и учетных данных;

• полнотой и надежностью информации (управленческих, бухгалтерских и иных отчетов);

• соблюдением правовых и локальных актов организации.

Однако внутренний финансовый контроль в бюджетной сфере обладает рядом значимых особенностей:

имеет более широкое назначение нежели обычный контроль, поскольку обеспечивает обратную связь в процессе управления не только внутрихозяйственными, но и государственными (муниципальными) финансами;

его стратегической целью является достижение целей, поставленных не только перед организацией, но и перед государством (муниципалитетом).

Наиболее близким для автора следует признать подход к определению внутреннего финансового контроля, применяемый приверженцами финансового менеджмента. С этой точки внутренний финансовый контроль и аудит рассматривается в качестве одной из функциональных подсистем финансового менеджмента в государственном секторе. Так, по мнению Фадейкиной Н.В. «Финансовый менеджмент в государственном секторе представляет собой систему, включающую функциональные подсистемы, предназначенные для реализации делегирования полномочий и ответственности, введения строгой подотчѐтности за результаты, функционирование систем внутреннего финансового контроля и аудита, нацеленных на минимизацию бюджетных рисков и потерь, злоупотреблений, коррупции и т.д., использования финансовых рычагов, а также обеспечивающие системы (финансовые ресурсы, кадры, документально-технологическое обеспечение)».

1.3. Правовое регулирование внутреннего финансового контроля

Внутренний финансовый контроль в бюджетном секторе находит свое основное правовое регулирование в двух федеральных нормативных документах : БК РФ и Федеральном законе «О бухгалтерском учете», с принятием которого в 2011 году в России введена обязанность для каждого экономического субъекта организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.

В развитие данного положения Минфин России опубликовал Рекомендации по организации и осуществлению экономическим субъектом внутреннего финансового контроля [11] (далее – Рекомендации по организации экономическим субъектом ВФК), в которых закреплено, что обязанность организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности существует только для хозяйствующих субъектов, отчетность которых подлежит обязательному и своевременному аудиту. К рассматриваемым субъектам можно отнести, например, такие организации государственного сектора как ГУП, хозяйственные товарищества и общества с участием публично-правовых образований в их уставных или складочных капиталах (при доле более 25%) а так же государственные корпорации (компании).

Рекомендации по организации экономическим субъектом ВФК не применяются в отношении сектора государственного управления и бюджетного сектора в целом, к которому следует отнести государственные органы власти, органы местного самоуправления и управления государственных внебюджетных фондов, государственные или муниципальные учреждения.

Основные положения о регулировании и надзоре в сфере финансового контроля для всех участников данного процесса изложены в статье 160.2.1. БК РФ, которая не дает строго определения понятийного аппарата в данной сфере, однако устанавливает цели организации внутреннего финансового контроля, а именно:

1. Соблюдение внутренних стандартов и процедур:

• порядок составления и сроки исполнения бюджета по расходам (доходам, источникам финансирования дефицита бюджета), в том числе затрат на закупку товаров, работ, услуг для обеспечения государственных потребностей;

• составления бюджетной отчетности;

• ведения бюджетного учета.

2. Подготовка и внедрение мер по улучшению результативности и экономии использования выделенных бюджетных средств.

Необходимо особо отметить узкое понимание законодателем внутреннего финансового контроля, предметом которого согласно БК РФ могут быть только бюджетные правоотношения. С нашей точки зрения подобное сужение предмета идет следом за сужением предмета ГМФК до бюджетных отношений и обусловлено сегментированным правовым регулированием государственного финансового контроля.

Главные распорядители (распорядители) бюджетных средств (далее – ГРБС) согласно статье 160.2.1. БК РФ обладают рядом контрольных полномочий в отношении подведомственных организаций – участников бюджетного процесса. Кроме того, наряду с подведомственными им распорядителями и субъектами бюджетных средств, ГРБС могут выступать самостоятельными, автономными объектами ГМФК, который будет проводить проверку за соблюдением внутренних стандартов и процедур составления и исполнения бюджета по расходам, составления бюджетной отчетности и ведения бюджетного учета, подготавливать и реализовывать меры по повышению результативности и экономии расходования бюджетных средств. Детализация правого и методологического регулирования внутреннего финансового контроля участников бюджетного процесса, равно как и иных участников бюджетного сектора исследована во второй главе настоящей диссертации.

Подводя итоги краткого обзора принятых на законодательном уровне норм, регулирующих внутренний финансовый контроль в бюджетном секторе, можно констатировать отсутствие определения внутреннего финансового контроля и сужение его целей по сравнению с общепризнанными в доктрине.

Возвращаясь к особенностям внутреннего финансового контроля в бюджетном секторе, следует детально изучить его взаимосвязь со степенью участия публично-правовых образований в деятельности хозяйствующих субъектов. В любом случае в основе такого участия лежит процесс перераспределения общественного продукта через государственно-властный механизм, обслуживаемый наемными менеджерами – государственными (муниципальными) служащими или работниками государственных (муниципальных) учреждений. В данном процессе налицо выделение функции управления благами из полномочий собственника. В коммерческом секторе аналогичные риски возникли при выделении функции управления в ходе реализации полномочий собственника (владение, пользование, распоряжение) и привели к внедрению и развитию концепции внутреннего финансового контроля. Однако, в отличие от коммерческого сектора, основной целью участников которого является извлечение прибыли, для участников бюджетного сектора главная цель заключается в осуществлении государственных (муниципальных) функций. Достижение цели участниками коммерческого сектора осуществляется в рамках хозяйствующих субъектов. Достижение цели участниками бюджетного сектора не ограничивается рамками хозяйствующих субъектов. Так, показатели государственного задания, в конечном счете, определяются показателями государственных программ, которые устанавливаются на основе целей стратегического развития государства или региона. Вторым существенным отличаем бюджетного сектора от коммерческого, следует признать наличие между собственником в лице высших органов исполнительной власти и органами управления хозяйствующими субъектами промежуточных институциональных единиц. Так, между правительством и государственным бюджетным учреждением с организационной точки зрения находится главный распорядитель (распорядитель) бюджетных средств, который транслирует цель государственной программы для реализации учрежденному субъекту.

Способы участия публично-правовых образований в деятельности хозяйствующих субъектов различны. Они определяют особенности как внешнего, так и внутреннего финансового контроля, что позволяет обосновать необходимость специального регулирования основных положений внутреннего финансового контроля с различной степенью государственного воздействия. Способы участия публично-правовых образований в деятельности хозяйствующих субъектов, актуальные в целях настоящего исследования, представлены на рис 1.