V000118 Дипломная работа Учет и анализ дебиторской задолженности

Введение

1. Теоретические положения содержания, анализа и учета дебиторской задолженности на предприятии

1.1 Нормативно-правовое регулирование учёта и анализа дебиторской задолженности

1.2 Понятие, сущность и виды дебиторской задолженности

1.3 Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа дебиторской задолженности

2. Учёт и анализ дебиторской задолженности ООО «Эспертное Учреждение «АНТИС»

2.1 Организационная характеристика предприятия

2.2 Анализ финансового положения и эффективности деятельности

ООО «Экспертное учреждение АНТИС»

2.3 Анализ дебиторской задолженности ООО «Экспертное Учреждение «АНТИС»

3. Совершенствование учета и анализа дебиторской задолженности ООО «Экспертное Учреждение «АНТИС»

Заключение

Список использованных источников

Введение

Сложные экономические условия становления и развития отечественного предпринимательства вынуждают российские предприятия постоянно искать решения, обеспечивающие им возможность выживания. В частности, длительное отсутствие свободных денежных средств в стране и кризис банковской системы способствовали активизации использования организациями не денежных форм погашения задолженностей.

Условия развития российского предпринимательства, что до сих пор побуждают либо активно использовать не денежные формы расчетов, либо прибегать к товарообменным операциям. Система налогообложения, кризисы платежной системы и ряд других факторов способствовали возрождению натурального обмена, встречающегося в нашей стране значительно чаще, чем в мире цивилизованных рыночных отношений.

Проблема неплатежей одна из острейших проблем периода экономических реформ нашей российской экономики. Руководители и главные бухгалтеры предприятий (организаций) озабочены высоким уровнем дебиторской задолженности и соответствующими потерями. Делаются огромные усилия, принимаются неординарные меры, направленные на погашение неплатежей покупателей и поставщиков.

Многие предприятия вынуждены компенсировать выведенную из оборота часть средств в виде дебиторской задолженности за счет заемных средств.

В последнее время из-за ряда объективных и субъективных факторов усложнились порядок учета и отражения в отчетности дебиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской задолженности.

Объективно на это повлияли переход страны на рыночные отношения и принятие новых законодательных актов, которые увеличили значение договорных обязательств сторон, участвующих в сделке.

Субъективно на это оказывает влияние состояние платежей в стране и, как следствие, принятие государством ряда нормативных актов, направленных на обеспечение правопорядка при осуществлении расчетов за поставку продукции, а также желание многих организаций производить расчеты без использования денежных средств.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Современный этап экономического развития страны характеризуется значительным замедлением платежного оборота, вызывающим рост дебиторской задолженности на предприятиях. Поэтому важной задачей финансового менеджмента является эффективное управление дебиторской задолженностью, направленное на оптимизацию общего ее размера и обеспечение своевременной инкассации долга.

Актуальность вопросов учета, анализа и управления дебиторской задолженностей имеют очень большое значение для предприятий, функционирующих в условиях рынка, так как эффективное управление этой частью текущих активов является неотъемлемым условием поддержания требующегося уровня ликвидности и платежеспособности.

Анализ динамики дебиторской задолженностей предприятия позволяет ответить на вопрос, обеспечивают ли договорные условия расчетов с покупателями, потребность предприятия в денежных средствах и достаточный уровень его платежеспособности, а так же предложить меры по оздоровлению экономической ситуации.

Качественный анализ динамики дебиторской задолженности предприятия позволяет ответить на вопрос, обеспечивают ли договорные условия расчетов с покупателями и поставщиками потребность в денежных средствах и достаточный уровень его платежеспособности, а так же предложить меры по оздоровлению экономической ситуации.

Важными являются вопросы организации комплексного исследования и организационно-методических положений анализа дебиторской задолженности, которые обеспечивают решение важных задач, имеющих существенное значение для управления финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования.

Целью дипломной  работы является учет, анализ и совершенствование управления дебиторской задолженностью объекта исследования с учетом результатов комплексного анализа и соотношения задолженностей.

Задачи дипломной работы:

- рассмотреть теоретические и методические вопросы организации анализа дебиторской задолженности на предприятии;

- произвести анализ функционирования объекта исследования и дать оценку дебиторской задолженности на современном этапе функционирования;

- разработать направления совершенствования управления дебиторской задолженности.

Объект исследования в дипломной работе - ООО «Эспертное Учреждение «АНТИС».

1. Теоретические положения содержания, анализа и учета дебиторской задолженности на предприятии

1.1 Нормативно-правовое регулирование учёта и анализа дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность, которая возникает при ведение финансово-хозяйственной деятельности, регулируется следующими нормативными документами:

- Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ;

- Гражданский Кодекс РФ;

- Кодекс об Административных правонарушениях;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

- Постановления Правительства РФ;

- Положения по бухгалтерскому учету.

К документам законодательного уровня относится:

- Гражданский кодекс РФ, по которому срок исковой давности, установленный для учета кредиторской и дебиторской задолженности на балансе организации, составляет три года;

- Налоговый кодекс РФ, регламентирующий расходы на формирование резервов по сомнительным долгам.

- №402-ФЗ "О бухгалтерском учете", содержит общие правила ведения учета, в частности необходимость проведения оценки и инвентаризации имущества и обязательств

Особое внимание следует обратить на Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Как нормативный документ Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации впервые было утверждено Приказом Минфина России от 20.03.1992 №10.

К документам нормативного уровня также относятся:

- ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", содержащее отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе и сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности в приложении к бухгалтерскому балансу;

- ПБУ 9/99 "Доходы организации", в котором содержится информация о том, что выручка признается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности;

- ПБУ 10/99 "Расходы организации", исходя из которого, расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности;

- ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", содержащее информацию о том, что сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность, а погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

Дату отражения дебиторской задолженности в бухгалтерском учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами:

- Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ, согласно которому все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции;

- согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями ;

- согласно положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности расчеты с дебиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Дебиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату;

- Постановление Правительства РФ, согласно которому организация обязана отразить задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость по отгруженной продукции не позднее 5 дней со дня ее отгрузки (НК РФ).

Размер и порядок оценки дебиторской задолженности определяют следующие нормативные акты:

- Положение по ведению бухгалтерского учета;

- Статья 317 ГК РФ "Валюта денежных обязательств";

- Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99;

- Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.

Согласно Положения по ведению бухгалтерского учета:

- расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в суммах, признаваемых организацией правильными. Исходя из данной нормы, дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены реализованной продукции с учетом скидок и надбавок, предоставляемых по окончании сделки;

- при совершении операций в иностранной валюте дебиторская задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации. При этом в соответствующих случаях делаются следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90/1 - отражаются договорная стоимость проданной продукции и дебиторская задолженность с пересчетом их в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате;

Дебет 45 Кредит 20, 43 - отражается отгруженная продукция в оценке фактической себестоимости продукции, в связи с этим пересчет ее договорной стоимости из иностранной валюты в рубли не производится.

Согласно Гражданскому Кодексу РФ:

- покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, обязательство должно быть исполнено в разумный срок после возникновения данного обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок или обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении;

- в случае, когда покупатель не исполняет обязанность по оплате переданного товара в установленный договором срок и иное не предусмотрено договором купли-продажи, на просроченную сумму подлежат уплате проценты со дня, когда по договору товар должен был быть оплачен, до дня оплаты товара покупателем. Размер процентов определяется существующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора, исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен договором.

- предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности) установлен в три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию;

- кредитор вправе предусмотреть в договоре наличие залога под отгруженную продукцию, предметом которого может быть всякое имущество, включая вещи и имущественные права. В случае невыполнения покупателем своих обязательств по оплате продукции взыскание может быть обращено на предмет залога в порядке, установленном договором, если законом о залоге не предусмотрен иной порядок.

Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99:

- величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления или дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов;

- величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров);

- в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов;

- величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99:

- Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• сумма расхода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

• Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность;

- дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

1.2 Понятие, сущность и виды дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность (англ. Accounts receivable (A/R)) — сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, компаний, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами, что соответствует как международным, так и российским стандартам бухгалтерского учёта.

Дебиторская задолженность в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности определяется как сумма, причитающаяся компании от покупателей (дебиторов).

Дебиторская задолженность представляет собой иммобилизацию из хозяйственного оборота собственных оборотных средств, этот процесс сопровождается косвенными потерями в доходах предприятия.

Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем не предоставляется какого-либо письменного подтверждения задолженности за исключением подписи о приёмке товара на товаросопроводительном документе.

Дебиторская задолженность относится к оборотным активам компании вне зависимости от срока её погашения.

Актив "дебиторская задолженность" имеет три существенных характеристики:

- он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую прирост денежных средств;

- представляет собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект.

- права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законные или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Например, при отражении факта продажи актива, у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду.

В бухгалтерском учете дебиторскую задолженность по сфере возникновения принято разделять на задолженность, возникшую в результате основной деятельности, и задолженность по другим операциям. Первую группу составляет задолженность покупателей и заказчиков. Вторая группа включает в себя: авансы, выдаваемые физическим лицам; задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал; суммы по предъявленным претензиям и судебным искам; задолженность работников предприятия по товарам, проданным в кредит, а также выданным займам и по возмещению материального ущерба; задолженность по прочим операциям.

Необходимо помнить, что все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета, на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Крайне важно представлять, какие статьи входят в состав дебиторской задолженности, чтобы избежать неточностей и ошибок в составлении отчетности.

В Таблице №1 представлен наиболее общий состав дебиторской задолженности. Следует отметить, что для каждого конкретного предприятия данный состав конкретизируется в зависимости от отрасли и вида деятельности.

Таблица №1 - Состав дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность Содержание

Покупатели и заказчики Задолженность покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги.

Векселя к получению Задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и предоставленные услуги, которые обеспечены векселями.

Задолженность дочерних и зависимых обществ Задолженность связанных сторон и дебиторская задолженность по внутриведомственным расчетам

Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал Задолженность учредителей, подлежащая погашению, по вкладам в уставный капитал предприятия

Авансы выданные Сумма авансов, предоставленных другим предприятиям в счет следующих платежей.

Прочие дебиторы Прочая задолженность, включающая задолженность подотчетных лиц

Из представленных в Таблице №1 статей складывается сумма общей дебиторской задолженности организации.

Кроме того, необходимо определить способ оценки дебиторской задолженности, исходя из условий, прописанных в Договоре. В Таблице №2 мы рассматриваем оценку дебиторской задолженности в соответствии с условиями Договора.

Таблица №2 - Правила оценки дебиторской задолженности в зависимости от условий договоров

Особенности договоров Оценка дебиторской задолженности

Цена предусмотрена договором Дебиторская задолженность определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем, заказчиком

Цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена из условий договора Дебиторская задолженность определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное владение и пользование аналогичных активов  

Договор товарного обмена (если цена обмениваемых товаров не установлена договором) Дебиторская задолженность определяется по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции

Цена в договоре определена в условных единицах Дебиторская задолженность определяется по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров(ценностей), полученных организацией, величина дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции

Договором предусмотрено предоставление скидок (наценок) Дебиторская задолженность определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете

Продажа на условиях коммерческого кредита Дебиторская задолженность определяется с учетом всех предоставленных организации, согласно договору, скидок (накидок). Дебиторская задолженность оценивается в полной сумме, то есть с учетом процентов.  

Для более полного представления о характере дебиторской задолженности ее принято разделять на виды, которые представлены в Таблице №3.

Таблица №3 - Виды дебиторской задолженности по различным критериям

Критерий Виды дебиторской задолженности Характеристика Пример

Характер образования Оправданная Обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов. Задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил.

Неоправданная Возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля над отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений.  Товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям.

Соблюдение сроков погашения Нормальная Срок исполнения обязательств дебиторов не наступил; учитывается в качестве задолженности, реальной к взысканию  Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю, либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг).

Просроченная Сроки погашения задолженности нарушены дебиторами, т.е. они истекли.  Неоплата отгруженных товаров, работ, услуг в установленные сроки, невыполнение поставщиком своим обязательств в срок по договору поставки материалов, за которые он получил аванс.

Предполагаемые сроки погашения Краткосрочная Погашение ожидается в течение года после отчетной даты. Поставка товаров, работ, услуг покупателям и заказчикам организации.

Долгосрочная Погашение ожидается не ранее чем через год после отчетной даты. Выдача долгосрочного кредита.

Необходимо сделать несколько уточнений к Таблице №3.

Срок погашения дебиторской задолженности для отнесения ее к долгосрочной или краткосрочной должен исчисляться, начиная с даты бухгалтерской отчетности до предполагаемой даты ее погашения исходя из срока оплаты по договору, а не от даты возникновения обязательства до предполагаемой даты погашения возникшей задолженности.

Просроченная дебиторская задолженность в свою очередь может быть сомнительной и безнадежной.

Сомнительная дебиторская задолженность - это та задолженность дебитора перед кредитором, которая возникает в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию). Пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.