H000945 Дипломная работа Проблемы в системе Государственного налогового менеджмента, меры по укреплению и повышению стабильности современной системы

Содержание

         Введение……………………………………………………………….......3

1. Теоретическое обоснование необходимости Государственного налогового менеджмента..................................................................................... 7

1.1. Необходимость и сущность Государственного налогового менеджмента......................................................................................................... 7

1.2. Функции и методы Государственного налогового менеджмента...12

1.3. Источники аналитической информации Государственного налогового менеджмента......................................................................................17

2. Анализ налогового регулирования и контроля в системе Государственного налогового менеджмента.................................................... 20

2.1. Экономическая характеристика Государственного налогового менеджмента…………………………………………………………………… 20

2.2.  Анализ налогового регулирования в системе Государственного налогового менеджмента……………………………….................................... 26

2.3. Выбор и обоснование методов налогового контроля .................... 33

3. Пути улучшения системы Государственного налогового менеджмента

3.1. Совершенствование методов налогового контроля в Российской налоговой системе.............................................................................................. 38

3.2. Моделирование процедур налогового регулирования в системе Государственного налогового менеджмента в России....................................41

Заключение...........................................................................................................46

Список использованных источников.................................................................49

Введение

Государственный налоговый менеджмент – это часть общей системы управления рыночной экономикой, то есть часть общего менеджмента в целом. В основе налогового менеджмента лежат общие принципы и фундаментальные положения управления экономикой, системного подхода и анализа. Управление в теории менеджмента, с одной стороны, связывается с реализацией основных функций управления (планированием, регулированием, анализом и контролем), а с другой, трактуется как особый вид деятельности, направленный на осуществление руководства людьми (администрирование). Именно поэтому данная тема является актуальной.

Государственный налоговый менеджмент составляет часть финансового менеджмента. Объектом финансовой науки и практики выступает финансовое хозяйство государства и предприятий. Налоги являются самым важным элементом государственных финансов. Около 90% всех бюджетных (государственных и муниципальных) потоков составляют налоговые потоки. Более того, финансовая теория и практика на протяжении долгого времени, до начала 20 века, развивалась в основном как наука о налогах. Поэтому с полным основанием можно считать науку о финансах в качестве теоретического фундамента налогового менеджмента. Налоговый менеджмент является частью финансового менеджмента предприятий системы управления их финансовыми (денежными) потоками путем принятия стратегических и тактических решений.

Вместе с этим, традиционно-финансовый, и налоговый менеджмент ограничивают только сферой хозяйствующих субъектов – предприятий, в то время как субъектами налоговых отношений и управления ими выступают и предприятия-налогоплательщики, и государство в лице соответствующих органов, которые организуют, планируют, регулируют и контролируют налоговый процесс и каждый на своем уровне. Поэтому нужно говорить и о налоговом менеджменте применяя к процессу государственного управления финансовым хозяйством и налогами рыночными методами. Поэтому, в понятие «налоговый менеджмент» нужно вкладывать налоговую часть финансового менеджмента, как на высоком уровне предприятий, так и на высоком уровне государственного финансового хозяйства.

Государственный налоговый менеджмент является системой управления органами государственной власти налоговыми потоками в рамках установленных процедур и элементов налогового процесса рыночно ориентированными формами и методами с целью финансового обеспечения производства и предоставления требуемого объема и качества, общественных благ (выгод, услуг). В основах государственного налогового менеджмента лежат принципы стратегического видения тенденций и закономерностей образования структуры развития экономического, финансового и налогового потенциала, а также методы обеспечения их повышающего воздействия на факторы экономического роста. Эта система управления государственным финансовым хозяйством, которая включает его налоговую составляющую, пока не существует в России, разносторонне функционируют лишь отдельные ее элементы.

К организации государственного налогового менеджмента в обобщённом смысле является координация всего налогового процесса и его элементов, а в узком понимании - организация только исполнения налогового бюджета в масштабах страны и регионов. В текущее время в России существующая система управления налогообложением в основном уже сложилась. Она представляет себя, как многоуровневую и многоаспектную систему с не точными отношениями соподчинения между исполнительными и законодательными органами разных уровней государственного устройства.

Эффективность управления намного зависит от того, насколько правомерно указаны полномочия и ответственность за принятие, и реализацию решений между разными элементами системы управления налоговыми потоками. На сегодняшнее время организационное реформирование системы налогообложения в России – современная насущная задача, решение которой представляется самой важной в проблематике налогового менеджмента на государственном и корпоративном уровнях. Поэтому в основе реформирования лежат стратегические задачи налоговой политики России.

Цель данной курсовой работы – выявить основные проблемы в системе Государственного налогового менеджмента и дать рекомендации для разработки мер по укреплению и повышению стабильности современной системы Государственного налогового менеджмента.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

- изучить теоретическое обоснование необходимости Государственного налогового менеджмента;

- дать экономическую характеристику Государственному налоговому менеджменту;

- произвести анализ налогового регулирования и контроля в системе Государственного налогового менеджмента;

- дать рекомендации по улучшению системы Государственного налогового менеджмента.

Объектом исследования курсовой работы является Государственная налоговая система России.

Теоретическая, методологическая и информационная базы исследования позволили обеспечить необходимую глубину анализа и достоверность полученных выводов. В качестве методов исследования послужили методы экономико-статистических сравнений.

Теоретической основой исследования послужили работы отечественных и зарубежных авторов в области налогового и финансового права, отраслей экономики, налоговой политики, налогообложение.

Информационной базой послужили Федеральный закон РФ, законодательные и нормативные акты РФ, Налоговый кодекс РФ, официальные материалы.

Теоретической и методологической базой исследования является литература таких авторов, как: Е.Б. Ким, Е.А. Ермакова, С.И. Чужмарова, А.Г. Хаустова.

Работа включает в себя введение три главы, заключение, список литературы, включающий в себя 34 наименований, которые позволяют более наглядно рассмотреть систему Государственного налогового менеджмента. Также в работе приводятся таблицы, которые позволяют схематично отразить Анализ налогового регулирования и контроля в системе Государственного налогового менеджмента России.

Процессу развития понимания сущности Государственного налогового менеджмента во многом способствовала судебная практика оценки правомерности деятельности налогоплательщиков, в которой только к 2017 году наметилась тенденция поиска компромисса между интересами государства и хозяйствующего субъекта.

1. Теоретическое обоснование необходимости Государственного

налогового менеджмента

1.1. Необходимость и сущность Государственного налогового

менеджмента

Понятие налогового менеджмента в российской экономической науке получило распространение с конца 1990-х гг. До этого в практике широко использовался термин «финансовый менеджмент», охватывающий, в том числе и совокупность налоговых отношений как части финансовых. На этот период к налоговым отношениям применялись все методы, используемые в системе финансового управления. Такое понимание соответствовало финансовой теории и практике науки о налогах.

На сегодняшний день в России, как и в любой стране, актуальная проблема управления налоговыми потоками, поскольку, обеспечивая достаточный уровень бюджетных доходов, государственная налоговая система в то же время не должна создавать избыточного или неравномерного давления на экономику – напротив, способствовать повышению конкурентоспособности и реструктуризации экономики в пользу перерабатывающих отраслей на инновационной основе.

Государственная налоговая система – наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей. В условиях ограниченных финансовых ресурсов, которые можно изъять у налогоплательщиков без вреда для их производственных, инвестиционных намерений и нормальной жизнедеятельности, система государственного управления налогами должна стремиться найти новые, более продуктивные методы формирования бюджетных доходов. Однако эффективность управления ими остается не на должном уровне, о чем свидетельствуют практика финансирования социальной сферы, науки и инноваций, наличие избыточного налогового бремени по сравнению с объемом и качеством предоставляемых государством общественных благ.

Государственный налоговый менеджмент выступает в качестве применительно к процессу государственного управления финансовым хозяйством и налогами рыночными методами, а так же систему управления органами государственной власти налоговыми потоками в рамках установленных процедур и элементов налогового процесса рыночно ориентированными формами и методами с целью финансового обеспечения производства и предоставления требуемого объема и качества общественных благ (выгод, услуг).

Государственный налоговый менеджмент представляет собой систему управления органами государственной власти налоговыми потоками в рамках установленных процедур и элементов налогового процесса рыночно ориентированными формами и методами с целью финансового обеспечения производства и предоставления требуемого объема и качества, общественных благ (выгод, услуг). В основе государственного налогового менеджмента лежат принципы стратегического видения тенденций и закономерностей формирования структуры развития экономического, финансового и налогового потенциала, а также методы обеспечения их продуктивного воздействия на фактор экономического роста. Такая система управления государственным финансовым хозяйством, включая его налоговую составляющую, пока отсутствует в России, разрозненно функционируют лишь отдельные ее элементы.

Целью государственного налогового менеджмента в России является обеспечение устойчивого налогового равновесия, долгосрочной сбалансированной реализации налогами всех своих функций (денежного эквивалента ценности общественных благ, фискальной, регулирующей и контрольной) на основе рационализации процедур и элементов налогового процесса, оптимизации входящих и исходящих налоговых потоков. Важное звено в структуре государственного налогового менеджмента отводится оптимизации налоговых потоков путем принятия эффективных управленческих решений в области налоговых доходов, налоговых расходов и использования налоговой прибыли.

Классификация Государственного налогового менеджмента проводится по разным критериям, главным изъявляется принадлежность к тому или иному уровню. Согласно данной классификации государственный налоговый менеджмент подразделяется на: государственный и корпоративный (на уровне предприятия) налоговый менеджмент. Перед государственным и корпоративным налоговым менеджментом стоят разные (а иногда и противоречивые) цели и задачи. Если целью государственного налогового менеджмента является полноценное поступление налогов, то корпоративный менеджмент стремится сократить налоговые платежи. Однако общей целью Государственного налогового менеджмента, безотносительно к его уровню, является укрепление финансов, повышение экономической эффективности и обеспечение экономического роста.

С процессуальных позиций государственный налоговый менеджмент объединен с организацией налогового процесса, государственным налоговым планированием (прогнозированием), государственным налоговым регулированием и государственным налоговым контролем. Перечисленные составляющие налогового менеджмента одновременно выступают элементами налогового механизма (и здесь нет никаких противоречий, поскольку через налоговый механизм реализуются функции налогов и управления ими).

Государственное налоговое планирование и прогнозирование представляет собой систематическую деятельность по разработке плановых налоговых доходов и других показателей, а также подготовку решений, связанных с будущим системы налогов, налогообложения и налогового механизма. На стадии планирования происходит разработка концепции (стратегии и тактики) налоговой политики. Налоговое планирование – это непрерывный процесс, связанный с систематической постановкой цели, задач и подготовкой необходимых для их достижения мероприятий в рамках имею- щегося или создаваемого налогового потенциала. Последний определяется на основе анализа налоговых поступлений, тенденций и факторов развития налогооблагаемых баз и других необходимых показателей. Разновидностью налогового планирования является налоговое бюджетирование, то есть увязка плановых налоговых доходов с плановыми налоговыми расходами на альтернативной основе.

Государственный налоговый контроль предполагает выявление и оценку отклонений фактических налоговых параметров от запланированных, учет налогоплательщиков и проверку соблюдения ими налогового законода- тельства, применение мер налоговой ответственности за налоговые правонарушения и преступления, проведение мониторинга исполнения субъектами государственного налогового менеджмента намеченных мероприятий и эффективности их деятельности. Государственный налоговый контроль в современной России является наиболее развитым, организаци- онно и институционально структурированным функциональным элементом государственного налогового менеджмента. Система налогового контроля, как и все другие элементы менеджмента, является динамически развиваю- щейся системой.

Налоговая политика нашего государства составляет концептуальную основу государственного налогового менеджмента. В ее составе определяются приоритеты, стратегия и тактика развития налоговых отношений в стране с учетом объективных рыночных и налоговых законов и закономерностей развития экономики. Государственная налоговая политика представляет собой комплекс стратегических направлений, тактических мер и действий в области повышения эффективности управления налоговым процессом, развития налоговой системы и налогового механизма с целью достижения максимально возможного на данном этапе развития экономики значимого фискального, регулирующего и иного результата.

Вопросы государственной политики в области налогообложения являются важными с позиций социально-экономического развития страны и регионов. Поскольку, устанавливая и увеличивая налоги, государство заботится о формировании финансовых ресурсов для финансирования его функций, а осуществляя налоговое регулирование, стимулирует расширенное воспроизводство, привлечение инвестиций. В этой связи необходимо исследование теоретических подходов к экономическому содержанию государственного налогового менеджмента, определение тенденций его развития в Российской Федерации.

Кроме того, в экономической литературе, посвященной налоговым вопросам, встречаются случаи отождествления государственного налогового менеджмента и налогового планирования, применяемого как в отношении деятельности государства, так и налогоплательщиков, что заведомо сужает сферу его действия. Более того, под налоговым планированием нередко понимают процесс минимизации налоговых платежей, причем любыми средствами, что также неприемлемо.

Современное понимание системы налогового менеджмента обычно исключает из нее такое важное звено, как государственный налоговый менеджмент, не признает необходимость комплексного и системного подхода государства к управлению налоговыми отношениями на макроуровне рыночными формами и методами. Заложить основы такого государственного налогового менеджмента –важнейшая задача современной российской теории и практики налогообложения.

Особую роль отводят организационной функции, суть которой сводится не только к созданию и функционированию органов власти в сфере налогообложения, но и к их взаимодействию. По мнению Ермаковой Е.А., недооценка организационной функции государственного налогового менеджмента проявляется в нарушении принципа стабильности законодательства о налогах и сборах, результатом которого являются проблемы в выполнении функции планирования налоговых поступлений в бюджет, что отражается на отсутствии стабильного роста доходов бюджета. Выделенные функции государственного налогового менеджмента авторы справедливо рассматривают во взаимодействии между собой [2].

Следует отметить, что организация налоговых отношений как сущность государственного налогового менеджмента является очень узким пониманием этого явления, поскольку сводится к организации воздействия на «налоговые фонды денежных средств», имеющиеся в наличии. При этом не рассматривается организация налоговых отношений с позиций расширения налогового потенциала страны и регионов. Недостатком организационного подхода является также игнорирование организации налоговых отношений на уровне региона. Кроме того, организация является одним из элементов государственного налогового менеджмента, но не единственным.

В рамках эффективной налоговой политики в качестве основных задач государственного налогового менеджмента выделяют следующие задачи:

 -обеспечение налоговыми доходными источниками деятельности субъекта управления;

- оптимизация входящих и исходящих налоговых потоков;

- минимизация налоговых рисков при заданном объеме налоговой прибыли;

- внедрение в практику управления системы налогового планирования и бюджетирования;

- эффективное использование налоговых доходов и налоговой прибыли; обеспечение роста налоговой прибыли (разницы между налоговыми доходами и налоговыми расходами) при допустимом уровне налоговых рисков;

- достижение финансовой устойчивости и платежеспособности субъекта управления;

- повышение эффективности мер налогового регулирования и налогового контроля [5].

К организации государственного налогового менеджмента в России в широком смысле относится координация всего налогового процесса и его элементов, а в узком понимании - организация только исполнения налогового бюджета в масштабах страны и регионов. В настоящее время в России организационно система управления налогообложением в основном уже сложилась. Она представляет собой многоуровневую и многоаспектную систему с нечеткими отношениями соподчинения между исполнительными и законодательными органами разных уровней государственного устройства. Эффективность управления во многом зависит от того, насколько правомерно распределены полномочия и ответственность за принятие и реализацию решений между отдельными элементами системы управления налоговыми потоками. На сегодняшний день организационное реформирование системы налогообложения в России – современная насущная задача, решение которой представляется одной из важных в проблематике налогового менеджмента на государственном и корпоративном уровнях. При этом в основе реформирования лежат стратегические задачи налоговой политики России.

В качестве методов общего налогового менеджмента, можно отметить следующее, эффективную налоговую политику, выбор оптимального налогового режима. Указанные методы являются спорными, поскольку выработка эффективной налоговой политики осуществляется на уровне государственного налогового менеджмента, а выбор оптимального налогового режима (традиционная система налогообложения или специальные налоговые режимы, в частности упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) – на уровне корпоративного налогового менеджмента.

Проведенное исследование позволяет сделать вывод о том, что вопросам управлении в сфере налогообложения посвящены значительное количество работ, но полного отражения его принципов в работе налоговых служб, до сих пор должным образом не произошло. Остро ощущается нехватка фундаментальных исследований, отсутствие единства в определении сущности, содержания и составляющих государственного налогового менеджмента, разработке теоретических и прикладных основ его применения в регионах.

Итак, обобщив приведенные рассуждения, можно отметить следующее, что государственный налоговый менеджмент – это процесс развития некой целостности (налоговой системы) посредством организации гармонического взаимодействия внутренних её элементов (совокупность налогов, налоговые сборы, механизм сбора налогов, механизмы стимулирования элементов налоговой системы с учетом вероятности изменения целей и задач вышестоящей (национального хозяйства) системы в конкретном пространстве (территория региона) и времени (на конкретный период).

1.2. Функции и методы Государственного налогового менеджмента

Государственный налоговый менеджмент представляет собой науку, искусство и практику принятия управленческих налоговых решений на многовариантной основе путем выбора наиболее эффективных из них. Принятие управленческих решений направлено на достижение цели и решение функциональных задач (функций) государственного налогового менеджмента. К таким функциональным задачам (функциям) последнего можно отнести следующие:

– анализ и оценка с налоговых позиций показателей экономического роста, финансового состояния налогоплательщиков, государственных доходов и расходов;

– обеспечение оптимального ценового равновесия совокупного налогового бремени с объемом и качеством предоставляемых общественных благ (выгод, услуг), рационализация структуры налогового бремени и государственных расходов;

– разработка налоговой концепции и приоритетов налоговой политики в фискальном, регулирующем и контрольно-фискальном направлениях, обеспечение функционального налогового равновесия;

–принятие долгосрочных, стратегических налоговых решений в области определения оптимальных параметров и структуры системы налогов, принятие решений о замене или изменении отдельных их видов и (или) элементов налогообложения отдельных налогов;

– принятие долгосрочных, стратегических решений по выбору наиболее эффективных форм и методов налогообложения и налогового регулирования, обеспечивающих необходимый фискальный и регулирующий эффект;

– разработка по доходной и расходной части среднесрочного и текущего налогового бюджета, управление его исполнением и мониторинг;

 – прочие функции, связанные с защитой от рисков налоговых поступлений, снижением налоговых недоимок, созданием системы внутреннего контроля и информационного обеспечения и т.д. [20]

Государственный налоговый менеджмент в целом и принятие налоговых решений осуществляется в рамках установленного налогового процесса и его элементов (налоговое право, система налогообложения, налоговая система, налоговая политика, налоговый механизм). С процессуальных позиций, государственный налоговый менеджмент связан с организацией налогового процесса, государственным налоговым планированием (прогнозированием), государственным налоговым регулированием и государственным налоговым контролем. Названные составляющие налогового менеджмента одновременно выступают элементами налогового механизма (и здесь нет никаких противоречий, поскольку через налоговый механизм реализуются функции налогов и управления ими).

При этом решаются следующие основные задачи:

– образование доходной части бюджетов и внебюджетных фондов всех уровней путем мобилизации налоговых доходов;

– оптимальное распределение налоговых ресурсов между звеньями бюджетной и налоговой систем;

– создание рациональной системы налогов на основе оптимизации уровня и структуры налогового бремени по сферам, отраслям и группам налогоплательщиков;

– разработка краткосрочных, годовых, среднесрочных и долгосрочных планов и программ поступления налогов для принятия их к исполнению и принятия управленческих решений;

– организация процедур налогового бюджетирования и принятие к исполнению налоговых бюджетов;

– организация и осуществление налогового контроля и деятельности налогоплательщиков и мониторинга действий и исполнения управленческих решений субъектами государственного налогового менеджмента.

Государственный налоговый менеджмент должен реализовываться с использованием следующих методов [6]:

 1) налогового регулирования, включающих: налоговое стимулирование, реализуемое через систему налогового льготирования (уменьшение налогового обязательства, снижение налоговой ставки, освобождение от налогообложения, налоговые вычеты, отмена авансовых платежей, налоговые вычеты, отсрочки, рассрочки налогового платежа, инвестиционный налоговый кредит, международные договоры об избежание двойного налогообложения); налоговое дестимулирование с целью устранения возникших сбоев в налоговом производстве, связанных с установлением препятствий для развития каких либо экономических процессов, реализуемое через систему налогового санкционирования (налоговые санкции - пени, штрафы, налоговые доначисления; административные и уголовные санкции);

2) налогового контроля, предполагающих учет налогоплательщиков и объектов налогообложения, проведение выездных и камеральных налоговых проверок, опрос налогоплательщиков и других лиц, проверки данных учета и налоговой отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода и в которых могут содержаться объекты налогообложения;

3) организационных, предусматривающих целеполагание, организации и проведения налогового контроля, оказание услуг населению – ФНС сервисная компания, внедрения инноваций (новации в технологиях работы с налогоплательщиками, банками, органами внутренних дел, таможенными органами, органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним и др.), использование командных технологий, измерения полученных результатов деятельности (налоговые поступления в бюджет, недоимки и др.), реинжиниринг процессов в налоговых органах (пересмотр критериев отнесения налогоплательщиков к крупнейшим и, соответственно, постановка на учет в межрайонных инспекциях по крупнейшим налогоплательщикам, функций, способов решения задач), внедрения новых форм налоговой отчетности (электронных).