Дипломная работа Бухгалтерский баланс и использование его показателей в анализе финансового состояния организации на примере ООО КБ "Региональный Банк Сбережений"

Введение
Современная банковская система - это важнейшая сфера национальной экономики любого развитого или развивающегося государства. Поскольку банковская система – одна из неотъемлемых структур рыночной экономики, тема выпускной квалификационной работы представляется весьма актуальной.
Одним из основных условий устойчивого развития каждого банка и банковской системы в целом является совершенствование подходов к управлению финансами коммерческих банков. Создание устойчивой, гибкой и эффективной банковской инфраструктуры - одна из важнейших (и чрезвычайно сложных) задач стоящих перед современной Россией.
Условием доходности банковской деятельности, безусловно, является поддержание ликвидности, управление прибылью, ее максимизация. Основная цель деятельности коммерческого банка - получение прибыли при обеспечении устойчивого длительного функционирования и прочной позиции на рынке. Размер полученной банком прибыли или убытка концентрированно отражает в себе результаты всех его активных и пассивных операций. Поэтому изучение прибыли, ее составляющих и факторов, влияющих на ее динамику, занимает одно из центральных мест в анализе деятельности коммерческого банка.
Прибыль коммерческого банка является внутренним источником его развития. Поэтому управление прибылью – важная составная часть банковского менеджмента, цель которого заключается в максимизации прибыли при допустимом уровне рисков и обеспечении ликвидности баланса. В формировании и управлении прибылью банка принимают участие различные его подразделения: руководящие органы, департаменты, управления.
Таким образом, одной из основных целей функционирования кредитного учреждения является получение прибыли. От ее величины зависит увеличение собственного капитала, создание и пополнение резервных фондов, финансирование капитальных вложений.
Цель данной выпускной квалификационной работы состоит в исследовании содержания бухгалтерского баланса коммерческого банка и его аналитических возможностей для оценки финансового состояния коммерческого банка. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1. Рассмотреть теоретические основы формирования баланса банка, его роль и значение;
2. Исследовать содержание бухгалтерского баланса КБ «Региональный Банк Сбережений» (ООО);
3. Разработать рекомендации по совершенствованию состава и структуры бухгалтерского баланса коммерческого банка и улучшению его финансового состояния.
Объектом исследования представленной работы является КБ «Региональный Банк Сбережений» (ООО). Предметом исследования является управление балансом данного коммерческого банка.
Методологическую и теоретическую базу исследования составили труды Батраковой Л.Г., Масленченкова Ю.С., Щербаковой Г.Н. и других отечественных и зарубежных ученых, по вопросам сущности, факторов, анализа, оценки риска и методах управления, а также по вопросам комплексной оценки финансового состояния банка.
Информационной базой исследования послужили данные бухгалтерского баланса и прочая финансовая отчетность КБ «Региональный Банк Сбережений» (ООО) за период 2010-2012 гг., в работе также использованы некоторые данные за 2013 г. В качестве инструмента исследования применялись методы статистики и финансово-экономических расчетов, общенаучные методы познания, системный анализ и синтез, аналогия, структурный, сравнительный, маркетинговый, экономико-статистический методы анализа, метод экспертных оценок.
Глава 1. Теоретические основы формирования бухгалтерского баланса и его значение в анализе финансового состояния организации
1.1 Понятие бухгалтерского баланса, его роль и значение в анализе финансового состояния организации
Бухгалтерский баланс - это таблица, в которой имущество организации сгруппировано по составу и функциональной роли (актив) и по источникам образования и целевому назначению (пассив). Итог актива должен быть обязательно равен итогу пассива, так как в активе и пассиве группируется одно и то же имущество по разным направлениям.
Баланс представляется в виде таблицы односторонней формы, в которой вначале размещаются статьи актива, а затем пассива. В форму бухгалтерского баланса, утверждённую Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" организации могут дополнительно вносить информацию которая существенно для пользователей бухгалтерской отчетности.
В форме бухгалтерского баланса актив баланса состоит из двух разделов:
I. Внеоборотные активы.
II. Оборотные активы.
В пассиве баланса источники формирования имущества сгруппированы в три раздела:
III. Капитал и резервы.
IV. Долгосрочные обязательства.
V. Краткосрочные обязательства.
В каждом из указанных пяти разделов в отдельных строках, называемых статьями баланса, отражены соответствующие виды имущества и источники их формирования, указанные в классификациях имущества по составу и функциональной роли и по источникам образования и целевому назначению. Данные об имуществе и обязательствах в балансах отражаются обычно в тысячах рублей.
В зависимости от целевого назначения применяют различные виды бухгалтерских балансов:
1) Вступительный баланс отражает активы организации и ее обязательства в начале ее деятельности. Вступительные балансы вновь создаваемых организаций отражают уставный капитал организаций и внесенное учредителями имущество. Вступительные балансы хозяйственных единиц, образованных на условиях ранее действующих, могут соответствовать ликвидационным балансам организаций, правопреемником которых выступает вновь созданная организация.
2) Ликвидационные балансы составляются при ликвидации организации. В ликвидационных балансах имущество организации отражается не по учетной стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива на момент ликвидации.
3) Текущие балансы составляются в течение всего времени функционирования организации и подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные. Начальные и заключительные балансы составляются на начало и конец отчетного года промежуточные - ежемесячно, а также итоговыми показателями за первый квартал, за полугодие и за девять месяцев. Заключительные балансы наиболее полно и достоверно отражают имущественное и финансовое состояние организации, поскольку перед их составлением организации уточняют показатели учетных данных.
4) Разделительные балансы составляются в момент разделения организации на несколько более мелких, объединительные - на момент объединения нескольких организаций в одну, более крупную.
5) Сводные балансы составляются министерствами и ведомствами и содержат агрегированные данные по всем организациям и предприятиям министерств и ведомств.
6) Консолидированные балансы составляются материнской организацией и содержат обобщенную информацию об имуществе и обязательствах материнской организации и ее дочерних организаций. В сводных и консолидированных балансах данные по организациям и предприятиям по многим показателям обобщают с помощью корректировки.
Основной формой бухгалтерской отчетности является текущий бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из главной книги.
При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах главной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров. В организациях, применяющих машинно-ориентированные формы учета, главная книга создается с использованием вычислительной техники на основе машинограмм и иных машинных носителей. На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным книги учета фактов хозяйственной деятельности.
Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов ("Товары отгруженные", "Расходы будущих периодов", "Уставный капитал"). Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов.
Основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по: остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, запасные части и другие материальные ресурсы - по фактической себестоимости; готовая и отгруженная продукция в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" - по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.
По статье "Отложенные налоговые активы" отражается положительная разница между условным налогом на прибыль, исчисляемым по данным бухгалтерского учета, и реальным налогам на прибыль, определяемым по данным налогового учета. Отложенный налоговый актив показывает, на сколько нужно будет уменьшить сумму налога на прибыль в следующих отчетных периодах.
Незавершенное производство (в массовом и серийном) может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.
Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности [11, c. 34].
Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.
Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.
Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.
Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
В случае продажи и прочего выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.
По статье "Отложенные налоговые обязательства" в разделе IV пассива баланса отражается отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисляемым по данным бухгалтерского учета. Эта разница показывает, насколько нужно будет увеличить сумму налога в следующих отчетных периодах.
В пассиве источники формирования имущества сгруппированы по признакам собственности и срочности погашения обязательств:
- собственный капитал и резервы размещены в разделе III (обязательства перед собственниками);
- обязательства перед третьими лицами размещены в IV и V разделах. При этом в разделе IV размещены долгосрочные обязательства, а в разделе V - краткосрочные.
Значения любых аналитических показателей, формируемых на основе данных бухгалтерской отчетности, необходимо воспринимать с поправкой на методологию формирования тех данных отчетности, которые послужили основой проводимых расчетов.
Так, например, одним из самых известных аналитических коэффициентов области анализа бухгалтерского баланса является коэффициент общей платежеспособности. Он исчисляется делением итога раздела "Оборотные активы" актива баланса на итог раздела "Краткосрочные обязательства" пассива. Во всех современных учебниках по финансовому менеджменту мы можем прочитать, что оптимальное значение этого коэффициента должно приближаться к двум. Следовательно, если значение коэффициента общей платежеспособности значимо меньше двух, это говорит о возможном кризисе платежеспособности компании, если он начинает превышать это пороговое значение - фирма может финансировать свои обороты за счет привлечения дополнительного объема кредита контрагентов. В числитель данного коэффициента помещается оценка оборотных активов как наиболее ликвидного имущества фирмы, могущего служить обеспечением ее долгов, а в знаменатель - текущие обязательства. При этом оценка значения данного коэффициента производится исходя из общего допущения непрерывности деятельности организации, согласно которому не предполагается, что фирма в ближайшем обозримом будущем прекратит свою деятельность или существенно сократит ее объемы [12, c. 25].
Включаем оценку оборотных активов в числитель коэффициента исходя из того, что в разделе "оборотные активы" баланса представлено наиболее ликвидное имущество. Вместе с тем, в основу группировки статей актива баланса положено два основания их классификации - степень ликвидности и срок, в течение которого организация планирует получать доходы от использования этого имущества. Именно второй критерий заложен в основу разделения активов на оборотные и внеоборотные. Основываясь на этом критерии, например, высоколиквидные ценные бумаги, приобретенные без намерения продавать их в ближайшем будущем, будут отражаться как долгосрочные финансовые вложения в активе баланса в разделе "Внеоборотные активы". Следовательно, оценка таких ценных бумаг, безусловно служащих высоколиквидным обеспечением обязательств фирмы, не войдет в расчет рассматриваемого нами коэффициента.
С другой стороны, классификация активов по срокам окупаемости вложений в них и общая трактовка актива как комплекса капитализированных затрат фирмы приводит к отражению в составе оборотных активов такой статьи как расходы будущих периодов - сумм расходов, вообще не связанных с приобретением имущества, могущего служить обеспечением обязательств.

1.2 Цель и источники анализа финансового состояния организации
В современных условиях рыночной экономики все более значительно возрастает роль экономического анализа деятельности предприятия. Это связано со многими факторами. В первую очередь важно отметить нацеленность предприятий различных отраслей на высокие финансовые результаты. Достижение устойчивых результатов невозможно без корректного функционирования учетно-аналитической службы организации, которая осуществляет анализ показателей эффективности функционирования предприятия, оценку и осмысление результатов с целью дальнейшей диагностики и прогноза развития, подготовки мер по сохранению и упрочнению финансового и экономического благополучия предприятия на перспективу [12, c. 52].
Обеспечение эффективного функционирования организаций требует экономически грамотного стратегического управления их деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать и принимать соответствующие решения. С помощью анализа изучаются тенденции развития, глубоко системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития. Анализ хозяйственной деятельности является научной базой принятия управленческих решений в бизнесе. Для их обоснования необходимо выявлять и прогнозировать существующие и потенциальные проблемы, производственные и финансовые риски, определять воздействие принимаемых решений на уровень рисков и доходов субъекта хозяйствования.
Изучение тематики анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия является неотъемлемой теоретической основой или составляющей исследований ведущих экономических деятелей. Это объясняется активным развитием национальных компаний, расширением видов и объемов бизнеса разных направлений. При постоянных изменениях, которые сопровождают развитие рыночных отношений в экономике, меняются методы и основные характеристики функционирования малого, среднего и крупного бизнеса. Изменения касаются и производственно-хозяйственной, коммерческой, социальной и других видов деятельности предприятия, а также идут поиски способов повышения эффективности хозяйствующего субъекта, проводится диагностика банкротства, оценка финансовых рисков, оценка экономических результатов работы предприятия. Повышение эффективности работы предприятия на основе системного изучения всех видов деятельности и обобщения их результатов является целью анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности. В связи с этим стоит сделать вывод, что формирование концепции финансово-хозяйственной деятельности предприятия на современном этапе развития экономики является важным шагом в развитии и в целом современного экономического знания, и конкретно в направлении «бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Русское слово анализ имеет греческие корни (от греч.-analisis) и означает разложение исследуемого объекта на части. Однако анализ не может дать полного представления об изучаемом объекте, предмете, явлении без синтеза (от греч. – synthesis), то есть без соединения ранее расчлененных элементов исследуемого объекта в единое целое и установления связей и зависимостей между его составными частями. Например, подвергая анализу, производственный цикл на предприятии его делят на несколько технологических циклов, в свою очередь технологические циклы подразделяют на несколько операционных циклов, при этом посредством синтеза выявляются зависимости между отдельными операциями и технологическими циклами.
Только анализ и синтез в их единстве обеспечивает научное изучение объектов, предметов и явлений.
Таким образом, под анализом финансово-хозяйственной деятельности предприятия следует понимать научный способ познания сущности экономических и социальных явлений, таких как:
- изменения производственных и финансовых результатов;
- эффективности использования материальных, трудовых, финансовых ресурсов и основных фондов;
- достижения определенного уровня развития техники и технологии производства, качества продукции и ее конкурентоспособности;
- изменения социального уровня развития предприятия, основанный на разложении данных явлений на составные части и изучение влияния данных частей друг на друга и на все явление целиком.
Анализ и диагноз финансово хозяйственной деятельности является важной, а по сути, основой принятия решений на микроэкономическом уровне, то есть на уровне хозяйствующих субъектов (предприятий, организаций). Для обоснования данного тезиса обратимся к схеме (рис. 1), отражающей систему управления предприятием.

Рис. 1. Схема системы управления предприятием

Как видно из рисунка 1 – анализ является связующим звеном между учетом (бухгалтерским, налоговым, управленческим) и принятием управленческих решений. В процессе анализа учетная информация проходит аналитическую обработку:
1) проводится сравнение достигнутых результатов деятельности с данными за прошлые периоды времени, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми;
2) определяется влияние разнообразных факторов на результаты хозяйственной деятельности;
3) в результате выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, резервы.
Следовательно, анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия можно рассматривать, как деятельность по подготовке данных, необходимых для научного обоснования и оптимизации управленческих решений [17, c. 36].
Анализ финансово-хозяйственной деятельности включает в себя: ретроспекцию – анализ прошлого, истории развития объекта, диагноз – систематизированное описание настоящего, текущего состояния объекта и проспекцию – определение возможного состояния объекта в будущем. Следовательно, диагностика является одним из элементов анализа.
Сущность диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия состоит в установлении и изучении признаков, измерения основных характеристик, отражающих текущее состояние технологии, экономики и финансов хозяйствующего субъекта, для определения возможных отклонений от устойчивых, средних, стандартных значений.
Таким образом, не следует недооценивать роль анализа и диагностики в управлении предприятием. Поскольку они позволяют обеспечить выбор наиболее оптимального управленческого решения используя различные формализованные (математические) и неформализованные (логические) методы, что способствует избежанию ошибок в процессе планирования деятельности предприятия и росту точности реализации прогнозных планов развития предприятия.
Рассмотрение концепции анализа финансово-хозяйственной деятельности организации в рамках структуры комплексного экономического анализа на примере предприятия отдельной отрасли является важным этапом исследования, которое проводится с целью определения информации теоретического и практического характера, необходимой для эффективной работы хозяйствующего субъекта.
Деятельность любой компании зависит от множества факторов, каждый из которых может нести в себе различные риски для успешного функционирования бизнеса компании. Как правило, влияние факторов можно оценить с помощью различных показателей, большая часть которых носит финансовый характер. С помощью данных показателей менеджмент компании как оценивает успешность достижения долгосрочной стратегии, так и обеспечивает эффективность своих краткосрочных решений. При этом нельзя забывать, что показатели только отражают деятельность компании, в то время как управление деятельностью направлено на реальные бизнес-процессы, функционирующие в компании.
Концентрация усилий на улучшении одного показателя (например, прибыльности) без учета остальных может привести к значительным проблемам в деятельности компании. Даже прибыльная компания может обанкротиться только из-за одной ошибки в управлении оборотным капиталом, вследствие которой у нее не окажется достаточного количества ликвидных активов для погашения своих краткосрочных кредиторских обязательств. Данный пример демонстрирует, что компания в ходе своей деятельности должна контролировать и поддерживать на необходимом уровне множество параметров деятельности, каждодневно выдерживая необходимый баланс между элементами системы управления компанией. Для каждой компании существуют свои наиболее актуальные показатели, баланс которых необходимо поддерживать. Для одних компаний важно, прежде всего, максимизировать денежные потоки, для других компаний приоритетным является поддержание оптимальной структуры капитала при сохранении минимально требуемого уровня ликвидности.
Но, безусловно, определяющим фактором в формировании необходимого соотношения между различными аспектами бизнеса является концепция стоимости компании, когда ликвидность, доходность, платежеспособность и долгосрочная финансовая устойчивость являются теми категориями, на основании анализа которых определяется стоимость компании.
Достижение оптимального сочетания значений показателей деятельности, максимизирующего стоимость компании, наряду с конструктивным анализом причин возникающих отклонений возможно с помощью установления системы координат, в которой будет понятен вклад каждого показателя в общую картину деятельности компании.
Такую систему координат можно сформировать, оценив текущее финансовое состояние компании и проведя всесторонний анализ финансово-хозяйственной деятельности за последние периоды, а затем сопоставив его результаты с установленными стратегическими целями компании.
Для того чтобы получить целостное представление о своей работе, Компания должна регулярно проводить комплексный анализ своей финансово-хозяйственной деятельности. Даже если компания обладает приемлемыми, как ей кажется, финансовыми показателями, это еще не означает, что их сочетание наилучшим образом соответствует стратегическим целям компании. Возможно также, что на фоне общей благоприятной ситуации, в деятельности компании нарастают определенные негативные тенденции которые в ближайшем будущем могут неожиданно для компании ухудшить ее финансовое положение. Такие тенденции необходимо отслеживать на начальной стадии, когда они еще не приобрели большого влияния на компанию и существует возможность их оперативного устранения.
Таким образом, комплексный и регулярный анализ финансово-хозяйственной деятельности является тем ключевым инструментом, с помощью которого компания может удостовериться, что ее положение соответствует тем стратегическим целям, которые она себе ставит. Анализ также необходим при подготовке бизнеса к продаже и поиске инвестора, потому что в современном мире коммуникации с инвесторами – это, прежде всего, разговор на уровне финансовых показателей деятельности компании. Для того чтобы компания могла понравиться потенциальным инвесторам, она должна в полной мере использовать возможности анализа, демонстрирующего соответствие показателей ее деятельности ожиданиям инвесторов. Причем анализ не должен ограничиваться анализом показателей, рассчитанных на базе стандартной отчетности компании, как это часто случается в отечественной практике. Проводимый анализ должен сочетать в себе все возможные направления анализа хозяйственной деятельности, начиная с анализа стандартных коэффициентов бухгалтерской отчетности и заканчивая методами оценки стоимости компании [8, c. 65].
Говоря об информационных источниках осуществления анализа финансово-хозяйственной деятельности, стоит отметить, что на протяжении многих лет из истории формирования концепции основные данные для анализа - это бухгалтерская отчетность. При осуществлении какого-либо анализа на основе бухгалтерской информации необходимо понимать, каким образом происходит ее создание на предприятии. Формирование отчетности осуществляется следующим образом: на основе полученных первичных учетных документов проводится группировка детальной информации и фиксирование данных в регистрах аналитического учета, далее осуществляется группировка данных по видам и заполнение данных синтетического учета (счета бухгалтерского учета), а формирование агрегированных показателей позволяет создать бухгалтерскую отчетность.
Табл. 1 показывает, какой интерес у наиболее важных групп пользователей вызывает тот или иной источник информации о деятельности предприятия, а также отражает значение финансовой отчетности.
Таблица 1
Пользователи финансовой отчетности
Пользователи Интересы Источники информации
Менеджеры предприятия • Оценка эффективности производственной и финансовой деятельности;
• принятие управленческих и финансовых решений • Внутренние отчеты предприятия;
• финансовая отчетность предприятия
Органы налогообложения Налогообложение • Финансовая отчетность;
• налоговая отчетность;
• данные внутренних проверок
Акционеры • Оценка адекватности дохода степени рискованности сделанных инвестиций;
• оценка перспектив выплаты дивидендов Финансовая отчетность
Кредиторы Определение наличия ресурсов для погашения кредитов и выплаты процентов • Финансовая отчетность;
• специальные справки
Поставщики Определение наличия ресурсов для оплаты поставок Финансовая отчетность
Покупатели Оценка того, насколько долго предприятие сможет продолжать свою деятельность Финансовая отчетность
Служащие Оценка стабильности и рентабельности деятельности предприятия в целях определения перспективы своей занятости, получения финансовых и других льгот и выплат от предприятия Финансовая отчетность
Статистические органы Статистические обобщения • Статистическая отчетность;
• финансовая отчетность

Важно подчеркнуть, что объем форм и порядок составления бухгалтерской отчетности (внешней) должны соответствовать требованиям ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и приказу Минфина России №66н «О формах бухгалтерской отчетности».
Осуществляя процедуру анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, необходимо корректно использовать различные источники информации, такие как данные оборотно-сальдовой ведомости, данные расчетов сотрудников бухгалтерии (в том числе и финансовую отчетность), так как при проведении расчетов могут появиться ошибки, влияющие на результаты исследования. В добавление к вышеуказанному, необходимо отметить, что немаловажную роль в формировании экономической информации для конечных пользователей бухгалтерской отчетности играет учетная политика, принятая в организации [25, c. 65].
Финансовое состояние является важнейшей характеристикой финансовой деятельности предприятия. Оно определяет конкурентоспособность предприятия и его потенциал в деловом сотрудничестве, является гарантом эффективной реализации экономических интересов всех участников финансовых отношений: как самого предприятия, так и его партнеров. Под финансовым состоянием понимают совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов.
Под термином рейтинг понимается упорядоченный список определенных объектов, построенный по убыванию некоторого «качества» этих объектов. Рейтинг называется экспертным, если упорядочение определяется экспертом (комиссией экспертов). Аналитическим называется рейтинг, в котором упорядочение объектов определяется математической моделью.
В аналитическом рейтинге место объекта в упорядочении определяется на основе математической модели. Однако в рамках модели могут тем или иным образом использоваться суждения экспертов. Например, набор критериев оценки объектов может определяться на основе коллективного мнения экспертов (что чаще всего и происходит на практике). Важно, что когда получены все экспертные оценки, окончательное заключение о месте объекта в рейтинге определяется именно математической моделью.
Теория анализа финансов, предпринимательства и экономики предприятия рассматривает понятие «устойчивое финансовое положение» не только как качественную характеристику его финансов, но и как количественно измеримое явление. Этот принципиальный вывод позволяет сформулировать общие принципы построения научно обоснованной методики оценки финансового состояния, рентабельности и деловой активности предприятия, независимо от формы собственности и вида деятельности. Такую оценку можно получить различными методами и с использованием различных критериев.
Для рейтинговой оценки финансового состояния предприятия используются следующие методы:
- Сравнение (горизонтальный и вертикальный анализ);
- Метод суммы мест;
- Таксонометрический метод.
- Коэффициентный анализ.
Основным методом, используемым в деятельности предприятия, является сравнительный анализ.
Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности служит для внешних пользователей основным источником финансового анализа. Возможность объективной оценки результатов деятельности организации с помощью системы показателей ее финансовой независимости и устойчивости, ликвидности, обеспеченности собственным капиталом, рентабельности, оборачиваемости активов полностью зависит от полноты отчетной информации, представления ее пользователям всех необходимых для анализа данных.

1.3 Методы оценки финансового состояния банка

Наиболее популярным методом анализа является метод финансовых коэффициентов, позволяющий формализовать процесс оценки. В свое время наиболее популярным “открытым” методом дистанционного экспресс-анализа (с ясным математическим содержанием и возможностью самостоятельного использования) был метод В.Кромонова, представляющий сумму взвешенных показателей, в той или иной степени характеризующих надежность кредитной организации. Чуть позже были предложены различные варианты адаптации американского подхода «СAMEL».
К “закрытым” (с неопубликованным математическим содержанием) относятся методы ИЦ “Рейтинг”. Работа E.Б.Ширинской была одной из первых отечественных книг, где были подробно освещены общие вопросы финансового анализа коммерческого банка. Интересна работа И.А.Аргунова. Кроме того, в 1996 году появилась книга Г.С.Пановой, подробно освящающая теорию анализа финансового состояния коммерческого банка, в том числе зарубежный опыт. Заслуживают внимания работа И.В.Ларионовой, Л.Т. Гиляровской. Достаточно интересна методика И. Амелина консалтинговой компании «Амелин и партнеры».
Одним из пионеров создания автоматизированных систем анализа финансового состояния банка была компания ИНЭК, по-прежнему ведущая активную работу и предлагающая собственные программы и методики анализа финансового состояния банков.
Большинство применяемых на практике методик анализа финансового состояния банка опирается на CAMEL - метод, используемый в международной практике. Рассмотрим суть этого метода, используемого для рейтинговой оценки банков США. Название метода происходит от начальных букв наименований пяти групп коэффициентов [25, c. 65].
"С" (capital adequacy) - показатели достаточности капитала, определяющие размер собственного капитала банка (который служит гарантией надежности банка для вкладчиков) и соответствие реального размера капитала необходимому.
Рассмотрим коэффициенты для оценки достаточности капитала.
Коэффициент достаточности капитала К1 определяет уровень собственных средств в структуре всех пассивов. При этом считается нормальным, если привлеченные средства составляют 80-85% от валюты баланса банка.
Собственные средства
K 1 = ──────────────────────.
Всего пассивов
Коэффициент достаточности капитала К2 указывает на предельную сумму убытков того или иного рода, при которой оставшийся капитал достаточен для обеспечения надежности средств вкладчиков и других кредиторов банка. Предполагается, что капитал банка на 25-30% должен покрывать его обязательства.
Собственные средства
K2 = ──────────────────────.
Привлеченные средства
Коэффициент достаточности капитала К3 - это отношение собственных средств банка к тем активам, которые заключают в себе возможность возникновения убытков. Cчитается нормальным, если риски банка по размещению ресурсов покрываются на 25-30% его собственными средствами. Рекомендуемые значения коэффициентов К2 и К3 одинаковы, так как предп