Дипломная работа Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности (на примере ООО "Аудит Контакт")

СОДЕРЖАНИЕ

Ведение…………………………………………………………………………
Глава 1. Теоретические основы учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности………………………………………………..
1.1 Понятие и оценка дебиторской и кредиторской задолженности
1.2 Нормативное регулирование учета дебиторской и кредиторской задолженности…………………………………………………………….
1.3 Цель, информационная база и методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности……………………………………………
Глава 2. Учет дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Аудит Контакт»………………………………………………………………
2.1 Характеристика финансово – хозяйственной деятельности в ООО «Аудит Контакт»………………………………………………..
2.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ………………………………………….
2.3 Порядок ведения бухгалтерского учета по другим расчетам ООО «Аудит Контакт»……………………………………………….
2.4 Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «Аудит Контакт»………………...
Глава 3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности……………
3.1 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности…………………………………………………………….
3.2 Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности……………………………………………………………
3.3 Факторный анализ дебиторской и кредиторской задолженности
Заключение…………………………………………………………………….
Список используемой литературы…………………………………………
Приложения…………………………………………………………………… 

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена тем, что развитие рыночных отношений вызвало у российских организаций значительный рост количества контрагентов – дебиторов и кредиторов, что под влиянием определенных объективных и субъективных факторов усложнило организацию бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности, а так же усугубило зависимость финансового состояния субъектов хозяйствования от объема и сроков долговых обязательств.
По своей природе и дебиторскую, и кредиторскую задолженность можно считать естественным явлением для функционирующей в Российской Федерации системы расчетов между субъектами экономики.
Расчеты, в современном понимании, представляют собой систему общественных отношений, которые направлены на исполнение денежных обязательств. При помощи расчетов обеспечиваются процессы обмена товаров и услуг, распределение и перераспределение созданных стоимостей (доходов), на основании этого расчеты сегодня - один из наиболее важных элементов рыночной экономики. Четкость и надежность функционирования расчетного механизма оказывают существенное влияние на устойчивость финансово-экономического положения, как отдельных предприятий и организаций, так и государства в целом.
Все это сделало расчетно-платежные отношения важной составной частью денежно-кредитной политики Российской Федерации. Для регулирования расчетов разработана обширная нормативно-законодательная база.
Функционирование в условиях рынка повышается уровень ответственности и самостоятельности предприятия в выработке и принятии управленческих решений для обеспечения эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами.
Поэтому для современных предприятий, активно работающих в условиях рыночной экономики, организация учета и анализа расчетов с дебиторами и кредиторами имеет жизненно важное значение. Так на основании данных бухгалтерского учета осуществляется оперативное руководство деятельностью хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, экономическое прогнозирование и составление текущих планов, формирование финансовой и статистической отчетности, которая является основным источником для проведения экономического анализа.
Вопрос работы с дебиторами и кредиторами стал одним из определяющих в перечне функций финансовых менеджеров, это связано, прежде всего, с дефицитом денежных средств в экономике и неплатежеспособностью многих российских предприятий. Осложняется управление дебиторской и кредиторской задолженностью в значительной степени из-за несовершенства нормативной и законодательной базы, особенно в части взыскания долгов.
В условиях развития рыночных отношений практически невозможно управлять многофункциональным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основная часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета. Наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми хозяйственниками в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого - несомненно, координирующего работу хозяйственного субъекта в целом – это оптимальный размер, состав и структура дебиторской и кредиторской задолженности, ускорение обращения средств в расчетах.
Дебиторская и кредиторская задолженность возникает в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование системы вопросов учета дебиторской и кредиторской задолженности, а так же проведение ее анализа в ООО «Аудит Контакт» для разработки рекомендаций по совершенствованию учета и оптимизации управления дебиторской и кредиторской задолженности.
Учитывая актуальность темы данной выпускной квалификационной работы и ее цель, в ходе проводимого исследования необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности;
- исследовать систему учета дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Аудит Контакт»;
- проанализировать и дать оценку уровню управления кредиторской и дебиторской задолженности ООО «Аудит Контакт»;
- разработать рекомендации по улучшения управления дебиторской и кредиторской задолженностью.
Объект исследования является ООО «Аудит Контакт», в качестве рабочего периода взят период исследования 2011 – 2013 год.
Предмет исследования система бухгалтерского учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности.
Методы исследования: общенаучные методы исследований (диалектика, анализ, синтез, системность и другие), специальные методы и приемы экономического анализа. Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что применение его результатов на практике может повысить экономическую эффективность деятельности предприятия за счет совершенствования управления дебиторской и кредиторской задолженностью.
В работе состояние исследуемого объекта достоверно отражено с помощью приведенного в ней аналитического материала, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические и методологические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

Глава 1 Теоретические основы учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

1.1 Понятие и оценка дебиторской и кредиторской задолженности.

Деятельность субъектов экономики направлена на создание многообразных экономических связей с другими субъектами хозяйствова¬ния, при этом предприятия вступают друг с другом в расчеты.
Управление денежными средствами предприятия представляет собой важную составную часть всей системы управления его финансово-хозяйственной деятельностью [42, c.112].
Расчеты – это система организации и регулирования платежей по денежным требованиям и обязательствам. Они осуществляются в двух формах - в форме безналичных денежных расчетов и в форме обращения наличных денег[39, c.138].
Построение экономических расчетов должно осуществляться так, чтобы прохождение всех платежей имело бы минимальные сроки. При соблюдении платежной дисциплины предполагается своевременное исполнение обязательств по платежам за товары и услуги, расчетам с банком, финансовыми органами, со всеми юридическими и физическими лицами.
В процессе экономических расчетов у субъектов хозяйствования возникает дебиторская и кредиторская задолженность.
Формирование дебиторской и кредиторской задолженности обусловлено несовпадением даты появления обязательства и даты платежа по нему. Сумма балансового остатка дебиторской и кредиторской задолженности, а так же их скорость оборачиваемости, могут оказывать существенное влияние на финансовое состояние субъекта хозяйствования.
В качестве нормальной признается дебиторская или кредиторская задолженность, которая возникла на основании с установленной договором системы расчетов и срок ее погашения не наступил [24, c.119].
Дебиторская задолженность представляет собой достаточно значимую часть активов предприятия, причем она имеется практически у каждого предприятия, осуществляющего финансово-хозяйственную деятельность.
Участвуя в предпринимательской деятельности и формируя дебиторскую задолженность, субъекты экономических отношений исходят из того, что по мере осуществления ряда взаимосвязанных хозяйственных операций они смогут не только возвратить вложенные средства, но и получить доход.
Под должником, дебитором (от латинского слова debitum-долг, обязанность) с точки зрения гражданского законодательства понимают сторону гражданско-правовых обязательств имущественной связи между несколькими лицами (двумя и более).
Дебиторская задолженность - это сумма долга, которая причитается к получению субъектом хозяйствования от других юридических или физических лиц. При системе безналичных расчетов возникновение дебиторской задолженности является объективным процессом финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. В соответствии с характером образования дебиторскую задолженность считают нормальной или просроченной [40, c.125].
Дебиторская задолженность, в качестве важного актива предприятия, связана осуществлением юридических прав, включая право на владение.
Дебиторская задолженность – важный компонент оборотного капитала. В качестве актива предприятия дебиторская задолженность имеет три существенные характеристики:
- воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств.
- представляет собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект;
- к активам не относятся выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия. При этом ключевым моментом является решение бухгалтера о том, что та или иная хозяйственная операция произойдет.
В целях организации бухгалтерского учета и анализа дебиторскую задолженность разделяют на текущую и долгосрочную. К текущей относится задолженность, которая должна быть получена менее, чем через 12 месяцев с момента образования, или на протяжении нормального (индивидуально для каждого предприятия) производственно-коммерческого цикла.
Дебиторская задолженность отражается в регистрах бухгалтерского учета организации как следствие гражданских обязательств, которые возникают по итогам определенной сделки. Под сделкой, оформленной, чаще всего, договором, подразумевают определенное действие участвующих в ней сторон.
Средства в дебиторской задолженности относятся к ненормируемым оборотным средствам, функционирующим в сфере обращения.
Дебиторская задолженность может быть допустимой, обусловленной действующей системой расчетов, и недопустимой, свидетельствующей о недостатках в финансово-хозяйственной деятельности.
Для раскрытия экономической природы дебиторской задолженности в таблице 1. приведена классификация дебиторской задолженности

Таблица 1
Классификация дебиторской задолженности

Классификационный признак Классификационная группа
1 2
Степень ликвидности высоколиквидная
среднеликвидная
неликвидная

Продолжение таблицы 1

1 2
Элементы задолженность покупателей и заказчиков
векселя к получению
авансы выданные
задолженность зависимых и дочерних обществ
прочие дебиторы
Сроки образования краткосрочная
среднесрочная
долгосрочная
Целесообразность образования оправданная
неоправданная
Обеспеченность гарантиями обеспеченная
не обеспеченная
Степень надежности возврата надежная
сомнительная
безнадежная
Соблюдение нормы закона надлежаще истребованная
неистребованная
Степень подверженности планированию планируемая
не планируемая
Возможность осуществления контроля контролируемая
не контролируемая

Момент возникновения дебиторской задолженности определяется, прежде всего, условиями заключенных договоров и связан с моментом реализации товаров (работ, услуг).
После того, как право собственности на товары переходит к контрагенту, или ему передаются результаты выполненных работ или услуг, у покупателя (потребителя услуг) возникает обязанность встречных действий (оплаты, встречной поставки), а, следовательно, и формируется дебиторская задолженность.
Таким образом, дебиторская задолженность возникает:
- при переходе права собственности на товары;
- при передаче результатов работ, оказании услуг.
Момент перехода права собственности на товар может быть указан в договоре отдельно, и тогда, в соответствии с этим моментом в бухгалтерском учете отражается дебиторская задолженность. [23,с.205]
Следовательно, дебиторская задолженность в общем случае отражается:
1) после оформления документов на отгрузку товаров;
2) после подписания акта выполнения работ (услуг).
Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя[42,с.115].
Основные способы прекращения задолженности широко известны.
1. Оплата денежными средствами.
2. Зачет взаимной задолженности.
3. Оплата задолженности векселями.
4. Уступка права требования.
5. Перевод долга.
6. Прощение долга.
В составе дебиторской задолженности субъекта хозяйствования могут числиться: суммы задолженности покупателей и заказчиков; поставщиков и подрядчиков; задолженности по расчетам с персоналом; разных дебиторов; прочей дебиторской задолженности.
Для целей бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности относят в состав прочих расходов.
Наличие дебиторской задолженности показывает временное отвлечение средств из оборота данного предприятия, что может вызывать дополнительную потребность в финансовых ресурсах, способствует ухудшению финансового состояния [42, c.142].
Оборотные средства, размещенные в дебиторской задолженности, являются ненормируемыми средствами, которые функционируют в сфере обращения. Определенная специфика формы, скорости обращения, закономерность формирования, делают невозможным предварительный учет этих оборотных средств по аналогии с нормируемыми оборотными средствами. Управление средствами, размещенными в дебиторской задолженности, и воздействовие на их величину осуществляется посредством системы кредитования и расчетами.
В составе источников оборотных средств значительное место отведено заемным средствам. В основе заемных средств лежат краткосрочные банковские кредиты, в задачу которых входит покрытие временной дополнительной потребности субъекта хозяйвствования в финансовых ресурсах. Причиной привлечения заемных средств может стать характер производства, формирование расчетно-платежных отношений в условиях рынка, восполнение недостатка собственных оборотных средств и др.[39.c.119].
Кредиторская задолженность является стоимостной оценкой обязательств субъекта хозяйствования перед третьими лицами, при этом данные обязательства возникают в процессе финансово-хозяйственной деятельности и подлежат уплате в определённые договором или законом сроки.
В составе текущих обязательств как правило числится краткосрочная кредиторская задолженность, которая состоит из краткосрочных банковских ссуд, а так же включает в себя неоплаченные счета контрагентов.
К категории поставщиков и подрядчиков относятся организации, которые поставляют сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывают различные услуги и выполняющие разного рода работы, востребованные другими субъектами хозяйствования.
Отражение кредиторской задолженности в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу осуществляется по видам задолженности, в суммах, которые формируются на основании данных бухгалтерского учета. В состав кредиторской задолженности предприятия входят следующие виды задолженности:
-задолженность поставщикам и подрядчикам;
-задолженность перед персоналом организации;
-задолженность перед государственными внебюджетными фондами;
-задолженность по налогам и сборам;
-задолженность прочим кредиторам.
Расчеты с кредиторами осуществляются в денежной форме: безналичной или посредством наличных денег.
Кредиторская задолженность со сроком погашения не более 12 месяцев относятся к краткосрочным обязательствам организации, а свыше 12 месяцев - к долгосрочным обязательствам [16, c.223].
По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Срок исковой давности начинает исчисляться с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.
Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
Для целей бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, относятся к внереализационным доходам. В соответствии с ПБУ 9/99 кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации [18, c.185]
Для целей налогового учета суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся к прочим доходам и учитываются при налогообложении прибыли.
Для целей бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности относят в состав прочих доходов.
На практике многие предприятия испытывают трудности, связанные с управлением возникшей у них кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность явялется внеплановым привлечением в хозяйственный оборот субъекта экономики средств других предприятий, организаций или отдельных лиц. Причем использовать эти средства в пределах сроков оплаты счетов и обязательств, установленных договором, является правомерным действием. Но, как правило, возникновение кредиторской задолженности связано с нарушением расчетно-платежной дисциплины, что в перспективе может обернуться выплатой штрафов, неустоек, вплоть до банкротства.

1.2 Нормативное регулирование учета дебиторской и кредиторской задолженности

Методологические основы организации учета расчетов между предприятиями не только определяют правила документального оформления движения товарно-материальных ценностей и отражения операций с ними в бухгалтерском учете и отчетности, но являются элементом системы нормативно-законодательного регулирования данного участка бухгалтерского учета. Они разрабатываются на предприятии в соответствии Гражданским кодексом РФ.
Гражданский Кодекс Российской Федерации определяет обязательство как отношение, в силу которого должнику необходимо в пользу кредитора совершить определенные действия, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности.
Общие основания для прекращения обязательств установлены в ст. 407-419 ГК РФ. Так это может выражаться в:
-надлежащем исполнении, ст. 408 ГК РФ;
-в зачете взаимных требований (ст. 410 ГК РФ);
- в новации (ст. 414 ГК РФ);
- в прощении долга (ст.415 ГК РФ);
- в ликвидации субъекта хозяйствования, за исключением случаем, когда действующим законодательством исполнение обязательств ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ) [1].
Оформление взаимоотношений между покупателем и поставщиком производится посредством составления договора купли-продажи, а между заказчиком и подрядчиком – договором подряда [15, c.187]
Отличительная особенность вышеуказанных договоров состоит в том, что предмет договора купли-продажи выражается в переходе прав собственности на ТМЦ, а предмет договора подряда- совокупность оказанных подрядчиком услуг, не имеющих материально-вещественной формы.
Принципы организации расчетов с поставщиками и покупателями можно сформулировать следующим образом (рисунок 1):
Рисунок 1 Принципы организации расчетов

Экономическая сущность расчетов с поставщиками и покупателями заключается в том, что при их осуществлении используются определенные принципы или основополагающие правила, соблюдение которых должно способствовать защите интересов всех участников расчетов, снижению рисков при проведении платежей, обеспечения бесперебойности денежного оборота.
Ведение бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется в соответствии с нормативными документами, которые имеют различный статус.
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы классифицируются по четырем уровням:
Первый уровень - законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и проведения аудита в организации;
второй уровень - стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
третий уровень - методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;
четвертый уровень - рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.).
Основными нормативными и правовыми актами, регламентирующими учет и контроль с поставщиками и покупателями являются следующие документы.
Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ (в ред. от 02.07.2013 г. № 167-ФЗ); часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (в ред. от 28.06.2012 г. № 134-ФЗ). Данный документ определяет обязательство как отношение, в силу которого должнику необходимо в пользу кредитора совершить определенные действия, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности.
Так же дает понятие сделки, правила заключения договоров.
Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (в ред. от 02.07.2013 г. № 153-ФЗ); часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (в ред. от 23.07.2013 г. № 251-ФЗ).
Данный документ определяет порядок налогообложения операций по списанию дебиторской и кредиторской задолженности, сроки исковой давности которой истекли.
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.11.2011 г. № 402-ФЗ (в ред. от 02.11.2013 г. 292-ФЗ).
Данный Закон является основным документом, который регламентирует систему бухгалтерского учета на территории Российской Федерации.
Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.
Учетная политика организации (ПБУ 1/2008, утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106, в ред. от 18.12.2012 г. № 164н).
Учетная политика организации включает в себя:
- описание принятых способов ведения бухгалтерского учета; рабочий план счетов бухгалтерского учета организации;
- применяемые организацией формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых;
- регламентацию движения первичных документов и регистров в бухгалтерском учете организации (график документооборота).
Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99 от 06.07.1999 г. № 43н) (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 №142н).
Доходы организации (ПБУ 9/99 от 06.05.1999 г. № 32н) (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н), применяется в части определения доходов от списания кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности.
Расходы организации (ПБУ 10/99 от 06.05.1999 г. № 33н) (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н). применяется в части определения расходов от списания дебиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в последней редакции Приказа Минфина РФ от 24. 12.2010 № 146н, с последними изменениями от 24. 12.2010 № 146н).
О формах бухгалтерской отчетности организации. Утверждено приказом Минфина РФ № 66н от 02.07.2010 г. (в последней редакции от 05.10.2011 г. № 124н, с последними изменениями от 05.10.2011 г. № 124н).
План счетов утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г.№94н (в последней редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 г. №142н, с последними изменениями от 08.11.2010 г. №142н).
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49 (в последней редакции от 08.11.2010 г. № 142н, с последними изменениями от 08.11.2010 г. № 142н).
Данный документ регламентирует порядок проведения инвентаризации расчетов и обязательств.
Положение о правилах осуществления переводов денежных средств, утв. Центральным Банком Российской Федерации № 383 –П от 19.06.2012 г., в ред. от 15.07.2013 г.
Данный документ регламентирует формы и правила проведения безналичных расчетов в Российской Федерации между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами.
Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации», утв. Центральным Банком Российской Федерации № 373-П от 12.10.2011 г.
Данный документ регламентирует порядок проведения расчетов наличным денежными средствами между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами.
Источниками информации о расчетах поставщиками и покупателями, в результате которых образуется дебиторская и кредиторская задолженность, являются:
- бухгалтерская отчетность (бухгалтерский баланс, пояснительная записка);
- регистры синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками по счетам 60, 62, 68,69, 70,71,73, 76;
- комплекс первичных документов, на основании которых сделаны бухгалтерские записи по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договора, акты сверки и др.).
На основании изложенного в данной части исследования можно сделать следующие выводы.
В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия поддерживают разнообразные хозяйственные связи со своими контрагентами, путем вступления с ними в расчеты.
Построение экономических расчетов должно осуществляться так, чтобы прохождение всех платежей имело бы минимальные сроки. При соблюдении платежной дисциплины предполагается своевременное исполнение обязательств по платежам за товары и услуги, расчетам с банком, финансовыми органами, со всеми юридическими и физическими лицами.

1.3 Цель, информационная база и методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Проведение анализа финансовых показателей способствует выявлению критических точек в деятельности организации, а так же причин возникающих проблем, при этом он позволяет предпринимать действия, способствующие их решению.
Одним из важных направлений финансового анализа в современных условиях развития экономики Российской Федерации является анализ дебиторской и кредиторской задолженности.
Такое внимание к данным показателям не является случайным, так как от оптимального размера и соотношения дебиторской и кредиторской задолженности зависит платежеспособность организации.
Главной задачей бухгалтерского учета является предотвращение формирования отрицательных результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а так же изыскание внутрихозяйственных резервов для обеспечения и поддержания ее финансовой устойчивости.
Обеспечить решение вышеуказанной задачи может правильно организованный и своевременный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.
Практика финансового анализа уже выработала основные виды анализа (методику анализа) дебиторской и кредиторской задолженности. Среди них можно выделить 6 основных методов:
 горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом.
 вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;
 трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов.
 анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей;
 сравнительный (пространственный) анализ - это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям предприятия;
факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ).
Цель анализа дебиторской и кредиторской задолженности состоит в выявлении суммы оправданной и неоправданной задолженности; изменения за анализируемый период, реальность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, причины и давность образования дебиторской задолженности.
Непосредственные задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности сводятся к следующему:
- определению структуры кредиторской и дебиторской задолженности в соответствии со сроками погашения, по видам задолженностей, по уровню обоснованности задолженности;
- определению состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками погашения, ее части в общем объеме соответственно дебиторской и кредиторской задолженности;
- выявлению состава и структуры задолженности поставщикам по расчетным документам, неоплаченным в сроки и т.д., а так же установление целесообразности и законности ее формирования;
- выявлению состава, объема и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по видам расчетов, а так же установление причин их формирования и возможных путей оптимизации;
- определению целесообразности привлечения и эффективности использования заемных средств и предоставления отсрочек платежа по отгруженной продукции или предоставленным услугам.
В процессе анализа оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности возможно решить следующие задачи:
- установить рациональный объем годового оборота средств в расчетах. При организации эффективной расчетно-платежной системы оборачиваемость денежных средств в расчетах ускоряется, это дает приток других активов организации и способствует оптимизации кредиторской задолженности;
- снизить себестоимость продукции (работ, услуг). Увеличение количества оборотов средств в расчетах дает возможность сократить долю постоянных расходов, которые составляют в некоторых предприятиях значительную долю затрат на производство;
- увеличить оборачиваемость средств на других стадиях производственного цикла. Увеличение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности будет способствовать ускорению оборота денежных средств, запасов и обязательств организации [42, c.224].
Увеличение объема запасов и затрат как правило приводит к снижению ликвидности текущих активов предприятия, поэтому в процессе анализа необходимо своевременно выявить и проанализировать причины отвлечения средств из хозяйственного оборота, так как нецелесообразное замораживание свободных денежных средств в запасах или дебиторской задолженности ведет к увеличению кредиторской задолженности, что может отрицательно сказаться на финансовом состоянии предприятия. Для решения этой проблемы производят следующие действия:
- устанавливают уровень обеспеченности предприятия оптимальными с точки зрения непрерывности производственного цикла переходящими запасами, которые определяются с помощью системы нормирования;
- выявляют излишние и ненужные запасы.
Разрабатывая политику платежей, субъект хозяйствования исходит из сравнения прибыли, которая может быть дополнительно получена при повышении лояльности условий расчетов и, следовательно, росте объемов продаж, и сокращению потерь, связанных с ростом дебиторской задолженности.
Основными источниками информации для проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности являются регистры аналитического и синтетического учета, финансовая отчетность. Цель анализа дебиторской и кредиторской задолженности состоит в выявлении объемов оправданной и неоправданной задолженности, изменений в составе, структуре задолженности за анализируемый период, правильности формирования в учете остатков по дебиторской и кредиторской задолженности, причин и давности формирования дебиторской и кредиторской задолженности.
Задолженность по платежам может оказывать существенное негативное влияние на структуру оборотных активов субъекта хозяйствования. При преобладании в составе оборотных активов дебиторской задолженности, предприятие вынуждено либо обратиться за получением банковского кредита под достаточно высокий процент, либо остановить производственный процесс до того времени, когда ему будут оплачены причитающихся ему долги.
Анализировать расчеты с дебиторами и кредиторами, как правило, начинают с оценки доли дебиторской задолженности в составе общего объема оборотных средств.
Долю дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств рассчитывают по следующей формуле [39, c.121]:

(1)
где
Дз – показатель среднегодового остатка дебиторской задолженности за отчетный период;
ОА- сумма среднегодового остатка оборотных активов за отчетный период.
В качестве обобщающего показателя возврата задолженности применяется такой показатель как оборачиваемость. Расчет коэффициента оборачиваемости производится как отношение объема выручки от продаж продукции (работ, услуг) к сумме средней дебиторской задолженности в соответствии с формулой (2) [39, c.123]:
, (2)
где
Код – показатель коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности;
ДР – сумма дохода от продажи продукции (работ, услуг);
ДЗ – сумма средней дебиторской задолженности.
С помощью данного коэффициента возможно оценить, какое количество раз задолженность формируетс