V005416 Дипломная работа Учет и анализ машин и оборудования на примере АО «Вятское машиностроительное предприятие «АВИТЕК»

Содержание

ВВЕДЕНИЕ 5

1 Теоретико-методологические основы учета и аудита основных средств 9

1.1 Нормативное регулирование учета основных средств 9

1.2 Синтетический и аналитический учет основных средств 19

1.3 Методика анализа эффективности использования машин и оборудования организации 30

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА АО «ВМП «АВИТЕК» 36

3. УЧЕТ И АНАЛИЗ МАШИН И ОБОРУДОВАНИЯ НА ПРИМЕРЕ АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «ВЯТСКОЕ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ «АВИТЕК» 48

3.1 Особенности бухгалтерского учета машин и оборудования АО ВМП «АВИТЕК» 48

3.2 Анализ эффективности использования машин и оборудования и оценка влияния их на объем производства АО ВМП «АВИТЕК» 67

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 73

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 77

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В балансе организации в составе внеоборотных активов отражаются основные средства, среди которых в большинстве случаев наибольший удельный вес имеют машины и оборудование. Машины и оборудование – это основа для развития производственной организации любой организационно правовой формы, они составляют материальную основу деятельности и обеспечивают процесс производства. В целом удельный вес основных средств в структуре имущества определяет зависимость организации от внешней среды, чем ниже уровень, тем более зависима организации от общерыночной обстановки, действий конкурентов, поставщиков и т. д.

Основные средства, в том числе машины и оборудование, имеют ряд особенностей, которые выделают их из всей массы активов организации, к ним относятся низкая ликвидность, сравнительно низкий риск финансовых потерь, немобильность.

В соответствии с требованиями нормативно-правовых актов в бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация об основных средствах:

- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

- о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.);

- о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами; об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов); о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды; о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Для проведения своевременной, достоверной и полной оценки хозяйственной деятельности значительно возрастает роль бухгалтерского учета, как источника информации. Острота этой проблематики нашла отражение в существенном обновлении нормативного регулирования, изменениях базовых аспектов учета основных средств, усилении правовых регламентов их использования, расширении спектра хозяйственных операций. В связи с этим основные средства по праву заняли важное место среди ключевых объектов бухгалтерского учета и анализа, что видно по характеру публикаций в отечественной печати.

Однако аналитическая проработка данной проблемы не достигла необходимого уровня, который в полной мере отражал бы реальное значение основных средств, и в том числе машин и оборудования, в современной экономике как важнейшего фактора ее развития, а также соответствовал изменениям и новым возможностям бухгалтерского учета и анализа в условиях проведения реформ. Такое положение вопроса и объясняет актуальность выбора темы выпускной квалификационной работы.

Целью выпускной квалификационной работы является разработка путей совершенствования учета и повышения эффективности использования машин и оборудования на основе исследования теоретических вопросов и действующей постановки учета и анализа машин и оборудования акционерного общества «Вятское машиностроительное предприятие «Авитек».

Для достижения поставленной цели предусмотрено решение следующих задач:

- исследовать содержание нормативно-правовых актов в области бухгалтерского учета основных средств;

- рассмотреть теоретические основы организации аналитического и синтетического учета основных средств;

- изучить цели, задачи и методику проведения анализа основных средств;

- провести оценку деятельности АО «ВМП «Авитек»,

- раскрыть особенности бухгалтерского учета основных средств в части машин и оборудования в АО «ВМП «Авитек», определить недостатки в организации учета и наметить пути их устранения;

- провести анализ эффективности использования машин и оборудования в АО «ВМП «Авитек», определить пути повышения эффективности их использования.

Предметом исследования являются теоретические и организационно-методические подходы к учету и анализу основных средств организации.

Объектом исследования является АО «ВМП «Авитек».

Период исследования 2013-2015 годы.

Методологической базой проведенного исследования является диалектический метод познания предмета исследования, логический, системный и комплексный подходы. В процессе разработки отдельных вопросов исследования применялись также такие общенаучные методы познания как наблюдение, группировка, анализ, сравнение, обобщение, систематизация полученных данных, синтез теоретического и практического материала, обоснование причинно-следственных связей и др.

Теоретическую основу выпускной квалификационной работы составили научные труды отечественных ученых, таких как: Л. В. Донцова, Н. А. Никифорова, В.В. Бородина, И.Д. Демина, Д.А. Ендовицкий, К.П. Агупова, К. Либерман, М.В. Мельник, В.Г. Когденко, В.В. Семенихин, Ю.А. Суслова, Р.А. Шлыгин и др.

В процессе исследования были использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации в области бухгалтерского учета, Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), материалы научных конференций и семинаров, изучена общая и специальная литература в области бухгалтерского учета, материалы периодических изданий.

Информационной базой исследования послужили данные первичных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, бухгалтерской отчетности АО «ВМП «Авитек», а также официальная статистическая информация Федеральной службы государственной статистики.

1 Теоретико-методологические основы учета и аудита основных средств

1.1 Нормативное регулирование учета основных средств

Основные средства учитываются на счете 01, который открывает разд. I «Внеоборотные активы» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

Кроме того, вопросы учета основных средств, закреплены в следующих законодательных и нормативных актах:

- Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 г. № 217 н;

- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая);

- Постановление Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01);

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (далее - Методические указания);

- Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды»;

- Приказ Росстата от 03.07.2015 № 296 «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов (средств) и других нефинансовых активов», и другие.

Можно отметить, что современный бухгалтерский учет основных средств достаточно хорошо регламентирован. В системе РСБУ представлено ПБУ 6/01 «Учет основных средств», раскрывающее наиболее важные вопросы учета основных средств. Кроме того, существует нормативный документ третьего уровня - Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, который детализирует ПБУ 6/01 по ряду вопросов. Есть и регламентации других нормативных документов, которые прямо или косвенно регулируют учет объектов основных средств в определенных ситуациях.

Согласно нормативных актов в составе основных средств учитываются объекты, если одновременно выполнены следующие условия:

- они предназначены для использования в производстве или для управленческих нужд фирмы;

- имущество будет использоваться свыше 12 месяцев;

- фирма не собирается его перепродавать;

- имущество может приносить доход.

Основные средства состоят из большого количества разнообразных объектов. Они отличаются назначением, сроком службы, влиянием на расходы производства, поэтому возникает необходимость в их классификации. Типовой состав основных средств производственных предприятий следующий:

 здания – производственные корпуса цехов, складские помещения, производственные лаборатории, здания заводоуправления и другие, создающие материальные условия труда и хранения материальных ценностей;

 сооружения – инженерно-строительные объекты, выполняющие технические функции по обслуживанию производства и не связанные с изменением предметов труда: тоннели, мосты, эстакады, автомобильные дороги и т.п.;

 передаточные устройства – устройства электропередачи и связи, газопроводы, водопроводы, канализационные сети и т.п.;

 машины и оборудование, в том числе:

 а) силовые машины и оборудование: турбины, генераторы, электродвигатели, паровые котлы, двигатели внутреннего сгорания и др.;

 б) рабочие машины и оборудование – средства труда, непосредственно участвующие в технологическом процессе, воздействующие на предметы труда, превращая их в готовую продукцию;

 в) измерительные и регулируемые приборы и устройства,

лабораторное оборудование;

 г) вычислительная техника;

 д) прочие машины и оборудование;

 транспортные средства – средства для перемещения людей или грузов внутри предприятия и вне его, но относящиеся к предприятию (автомобили, электровозы, электрокары, железнодорожные вагоны и др.);

 инструменты и технологическая оснастка долговременного использования;

 производственно-хозяйственный инвентарь;

 прочие основные производственные фонды [34, с. 159].

Все основные средства в зависимости от непосредственного участия в производственном процессе подразделяются на активные и пассивные части.

К активным относятся те основные средства, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции, т.е. воздействуют на предмет труда, перемещают его, осуществляют контроль за ходом производства. К ним относятся: машины и оборудования, транспортные средства, инструменты.

К пассивной части относятся те основные средства, которые создают и обеспечивают необходимые условия для организации производственного процесса и к ним относятся: здания, сооружения, инвентарь и прочие основные средства.

Соотношение стоимости отдельных групп основных средств к общей их стоимости образует структуру основных средств, которая зависит от технико-экономических особенностей отрасли и отражает техническую вооруженность фирмы и эффективность инвестиций. К наиболее важным факторам, влияющим на структуру основных средств, относятся: характер производимой продукции, объем выпуска продукции, механизация и автоматизация, специализация и кооперирование, климатические и географические условия расположения фирмы [37, с. 61].

Основные средства на основании п. 7 ПБУ 6/01 принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, порядок определения которой установлен п. п. 8 - 12 ПБУ 6/01 и зависит от способа поступления основного средства в организацию.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются [28, с.185]:

 суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

 суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

 суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

 таможенные пошлины и таможенные сборы;

 невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

 вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

 иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету 01. На основании ст. 131 Гражданского кодекса регистрации подлежат сделки с недвижимостью, а также с определенными видами движимого имущества [16, с. 4]. Кроме того, государственной регистрации в органах ГИБДД или Гостехнадзора подлежат автотранспортные средства [28, с. 587].

Если основные средства приобретены за счет государственных средств, то их учет имеет свои особенности, установленные в ПБУ 13/2000. В частности в ПБУ речь идет о таких видах помощи, как субсидии (средства на софинансирование расходов) и субвенции (средства на финансовое обеспечение расходов). Помощь может быть оказана не только в денежной форме, но и путем передачи объектов внеоборотных активов.

В бухгалтерском и налоговом учете существуют отличия в формировании первоначальной стоимости, например в части включения в первоначальную стоимость процентов по кредитам, полученным для приобретения основного средства, если оно является инвестиционным активом.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В акционерном обществе цена основного средства подтверждается независимый оценщиком.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. В налоговом учете стоимость основного средства, полученного безвозмездно, не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны (п. 1 ст. 257 НК РФ). Следовательно, стоимость такого имущества в бухгалтерском и налоговом учете будут различаться [33, с. 20].

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Согласно п. 14 ПБУ 6/01: «Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств» [20, с.8]. При этом сумма амортизации по таким основным средствам, начисленная до их реконструкции (модернизации, достройки, дооборудования), не меняется.

Стоимость основного средства в бухгалтерском учете погашается посредством начисления амортизации, причем п. 17 ПБУ 6/01 установлен перечень объектов, по которым амортизация не начисляется. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

По основным средствам организация начисляет амортизацию ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект зачислен в состав основных средств. Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизировано или списано с баланса организации [14, с. 49].

Начисление амортизации в бухгалтерском учете в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 можно производить одним из следующих способов:

линейный способ - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

 способ уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

 способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта;

 способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Сроком полезного использования основного средства считается период времени, в течение которого актив способен приносить экономические выгоды (доход) организации.

Для определения срока полезного использования в бухгалтерском учете необходимо правильно классифицировать основное средство. Классификация основных средств осуществляется в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359.

Определение срока полезного использования объектов основных средств согласно п. 20 ПБУ 6/01 производится исходя:

 из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

 из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

 из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Бухгалтерское законодательство дает организациям определенную свободу в установлении срока полезного использования основных средств. Иначе говоря, для однотипных основных средств одна фирма может установить срок полезного использования, равный 5 годам, а другая - 10 годам. Однако в большинстве случаев устанавливается срок полезного использования исходя из законодательно установленных норм.

На сегодняшний день такие нормы содержатся в Постановлении Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Несмотря на то, что указанная Классификация основных средств предназначена для определения сроков полезного использования основных средств в целях налогообложения прибыли, ее можно использовать и для целей бухгалтерского учета (п. 1 Постановления № 1). Избираемый организацией способ начисления амортизации по основным средствам в течение всего срока его использования не подлежит изменению (п. 18 ПБУ 6/01).

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:

 продажи;

 прекращения использования вследствие морального или физического износа;

 ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

 передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения;

 внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

 частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

 в иных случаях (п. 29 ПБУ 6/01).

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре (п. 30 ПБУ 6/01).

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01).

Для целей налогообложения по налогу на прибыль убыток от реализации основных средств включается в состав прочих расходов, начиная с месяца, следующего за месяцем реализации основного средства. При этом признание убытка происходит равномерно (равными долями) в течение срока, который рассчитывают как разницу между сроком полезного использования проданного объекта и фактическим сроком его эксплуатации в организации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация (п. 32 ПБУ 6/01).:

 о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

 о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

 о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

 об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

 о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

 об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

 об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

 об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

 о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

 об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Информация раскрывается в приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Данные об остаточной стоимости основных средств на начало года и отчетную дату приводятся в первом разделе бухгалтерского баланса (форма № 1).

Таким образом, ведение бухгалтерского учета основных средств сложный процесс, требующий от бухгалтера знаний нормативных актов не только в области бухгалтерского и налогового учета, но гражданского и административного права.

1.2 Синтетический и аналитический учет основных средств

Информация о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, залоге, в итоговой денежной оценке отражается на активном, основном, инвентарном счете 01 «Основные средства» (рис. 1.1).

Счет 01 «Основные средства»

Дебет Кредит

Сальдо (начальное) – остаток основных средств на начало отчетного периода (по первоначальной (восстановительной) стоимости)

Оборот по дебету – 1) Поступление основных средств (по первоначальной стоимости)

2) Увеличение первоначальной стоимости основных средств в результате переоценки

3) Увеличение первоначальной стоимости основных средств в результате модернизации, реконструкции и т.п.  Оборот по кредиту – 1) Выбытие основных средств (по первоначальной стоимости с подразделением на сумму накопленной амортизации и остаточную стоимость)

2) Уменьшение первоначальной стоимости основных средств в результате переоценки, частичной ликвидации

Сальдо (конечное) – остаток основных средств на конец отчетного периода (по первоначальной (восстановительной) стоимости)  

Рис 1.1. – Схема счета 01 «Основные средства»

Поступление основных средств записывается по дебету данного счета в корреспонденции с активным, калькуляционным счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» (рис. 1.2).

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты следующие субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»,

08-2 «Приобретение объектов природопользования»,

08-3 «Строительство объектов основных средств»,

08-4 «Приобретение объектов основных средств»,

Он имеет следующую структуру рисунок 1.2.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дебет Кредит

Сальдо (начальное) – объем незавершенных капитальных вложений на начало отчетного периода (по фактическим затратам)

Оборот по дебету – Затраты по поступлению внеоборотных активов  Оборот по кредиту – Передача (ввод) в эксплуатацию объектов внеоборотных активов (по первоначальной стоимости)

Сальдо (конечное) – объем незавершенных капитальных вложений на конец отчетного периода (по фактическим затратам)  

Рис 1.2. – Схема счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Основные средства поступают в организацию и принимаются к бухгалтерскому учету в случаях их приобретения, сооружения (изготовления), внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, получения по договору дарения и прочих поступлений.

Самым распространенным способом поступления основных средств является их приобретение за плату по договору купли-продажи [20, с.10].

В бухгалтерском учете операции по приобретению основных средств отражаются записями (таблица 1.1).

Таблица 1.1

Основная корреспонденция счетов по учету приобретению основных средств

Дт Кт Содержание хозяйственных операций

08-4 60, 76 Отражена (начислена) покупная стоимость основного средства без НДС

19-1 60, 76 Учтен (начислен) НДС при приобретении основных средств

08-4 60, 76 Отражены (начислены) транспортно-заготовительные расходы без НДС

19-1 60, 76 Учтен (начислен) НДС по транспортно-заготовительным расходам

01 08-4 Начислена фактическая покупная (первоначальная) стоимость основного средства без НДС, принятого в эксплуатацию для осуществления операций, облагаемых НДС

68 19-1 Принята к вычету из бюджета сумма НДС по объекту основных средств, принятому в эксплуатацию

В первоначальную стоимость объектов основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, включается их стоимость в оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, а также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Операции по поступлению в этом случае отражаются записями (таблица 1.2).