H000007 Дипломная работа Бухгалтерский учет и анализ расчетов с поставщиками и покупателями на примере АО Омская топливная компания

 СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 7

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯ…….…11

1.1.  Экономическая сущность расчетов с поставщиками и покупателями….11

1.2. Нормативное регулирование расчетов с поставщиками и покупателями 23

1.3. Методика проведения анализа расчетов с поставщиками и покупателями 29

ГЛАВА 2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ В АО « ОМСКАЯ ТОПЛИВНАЯ КОМПАНИЯ» 37

2.1.  Краткая организационно-экономическая характеристика деятельности АО «Омская топливная компания» 37

2.2. Документальное оформление расчетов с поставщиками и покупателями 46

2.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и покупателями 55

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ В АО « ОМСКАЯ ТОПЛИВНАЯ КОМПАНИЯ» 59

3.1.  Анализ динамики и структуры расчетов с поставщиками и покупателями  59

3.2.  Анализ оборачиваемости расчетов с поставщиками и покупателями 65

3.3.  Совершенствование учета и оптимизация расчетов с поставщиками и покупателями 68

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 88

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 92

ПРИЛОЖЕНИЕ 95

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время учету расчетов с поставщиками и покупателями уделяется большое внимание. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное осуществление расчетов, а наиболее распространенными видами расчетов являются расчеты с поставщиками за сырье, материалы, товары и прочие материальные ценности и расчеты с покупателями за реализованные им товары и  продукцию.

В зависимости от своевременности производимых расчетов с поставщиками, а также от состояния расчетов с покупателями во многом зависит платежеспособность экономического субъекта, ее финансовое состояние, а также дальнейшее налаживание партнерских связей.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Задолженность по расчетам с поставщиками и покупателями в процессе финансово – хозяйственной деятельности должна находиться в рамках допустимых значений.

В России при достаточно высоком темпе инфляции и другим экономическим причинам покупатели стараются всеми возможными способами отсрочить свои платежи и, тем самым, занизить их реальную стоимость в будущем. В результате у продавцов возникает нехватка средств для оплаты своей кредиторской задолженности. Возникает кризис платежей, который существенно подрывает состояние экономики в целом.

Анализ расчетов с поставщиками направлен на то, чтобы прогнозировать объем выплат по обязательствам и сопоставлять его с размером денежных поступлений. Важно избегать ситуации, когда требуется выполнить все обязательства перед поставщиками в достаточно сжатый срок. Это может задействовать слишком много оборотных средств экономического субъекта, нарушить нормальный денежный поток.

Крупные экономические субъекты ведут расчеты одновременно с сотнями дебиторов и кредиторов. Поэтому необходимо постоянно контролировать динамику расчетов с поставщиками и покупателями. Для решения указанной задачи используется финансовый анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

Эффективность управления дебиторской и кредиторской задолженности во многом определяет направления товарной и  финансовой политики экономического субъекта, и, как следствие, ее кредитоспособность и платежеспособность.

Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и покупателями, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия. Четкая организация расчетов с поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения анализа расчетных операций.

Целью выпускной квалификационной работы является исследование   бухгалтерского учета и проведение анализа расчетов с поставщиками и покупателями в АО «Омская топливная компания» и разработка рекомендаций по их совершенствованию.

В соответствии с поставленной целью основными задачами выпускной квалификационной работы  являются:

 рассмотрение теоретических аспектов учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями;

 анализ организационной деятельности объекта наблюдения за исследуемый период;

  исследование бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями на материалах объекта наблюдения;

 анализ расчетов с поставщиками и покупателями на материалах объекта наблюдения;

 формирование выводов и предложений по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и покупателями в АО « Омская топливная компания».

         Предметом исследования является порядок ведения учета и проведение анализа расчетов с поставщиками и покупателями на материалах объекта наблюдения.

         Объектом наблюдения выступает ОА « Омская топливная компания».

         Теоретической и методологической основой проведенного исследования являются нормативные документы, научные труды отечественных и зарубежных ученых по вопросам учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями (в частности. Л.Е. Басовского, С.А. Половинкина, И.А.Бланк, Г.О. Швыданенко, Е.И.Агеева, Ван Хорн Дж.К., Шим Джей К. и др.), публикации в периодической печати, материалы научных семинаров и конференций по исследуемой теме.

         Информационной основой для написания послужили первичные и сводные бухгалтерские документы по расчетам с поставщиками и покупателями, а также бухгалтерская отчетность АО « Омская топливная компания» за исследуемый период.

         Период исследования: 2012-2014 г.г.

         При проведении исследования использовались общенаучные методы бухгалтерского учета, монографический метод, метод сравнения, обработки данных, табличные и графические методы представления данных.

         Выпускная квалификационная работа состоит из: введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

         Во введении обосновываются: актуальность, цель, задачи и методология исследования.

         В первой главе рассматриваются теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализ расчетов с поставщиками и покупателями.

         Во второй главе анализируется организационно-экономическая деятельность и исследуются документальное оформление и учет расчетов с поставщиками и покупателями на материалах объекта наблюдения за исследуемый период.

         В третьей главе дается анализ расчетов с поставщиками и покупателями на материалах объекта наблюдения за исследуемый период.

         В заключении формируются выводы и предложения по оптимизации учета расчетов с поставщиками и покупателями.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ

1.1. Экономическая сущность расчетов с поставщиками и покупателями

В процессе своей финансово-хозяйственной деятельности экономические субъекты вступают в многочисленные и многообразные взаимоотношения с другими участниками этой деятельности. При этом у экономических субъектов возникают расчетные взаимоотношения с другими юридическими и физическими лицами, вытекающие из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам, а также взаиморасчеты с бюджетом по налогам, с банками - по кредитам, с органами социального обеспечения и страхования - по отчислениям.

Осуществлять предпринимательскую деятельность, не вступая в договорные взаимоотношения по поставке товаров, выполнению работ и оказанию услуг, а также по финансовым расчетам по этим операциям, не представляется возможным. Контрагентами в соответствии с Гражданским Кодексом  РФ  выступают поставщики и покупатели.

Поставщик - юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который на основе договора купли-продажи передает в собственность товары (работы, услуги), находящееся у него на праве владения, пользования и распоряжения покупателю, который в свою очередь обязуется оплатить эти товары (работы, услуги) в срок, обусловленный договором купли-продажи.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, что приводит к появлению кредиторской задолженности перед поставщиками.

Кредиторская задолженность – это обязательство компании-должника оплатить некоторую сумму денежных средств в пользу компании кредитора. При этом субъектом долгового обязательства является компания-должник: в этом случае принято считать, что у нее имеется кредиторская задолженность.

Кредиторская задолженность имеет двойственную природу:

– как часть имущества она принадлежит предприятию на праве владения или даже на праве собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей, наделенных определенными признаками;

– как объект обязательственных правоотношений - это долги предприятия перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества.

Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении предприятия, ее показывают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется по каждому кредитору отдельно, а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на группы.

Критерии принятия кредиторской задолженностей к учету соответствуют общим критериям признания активов и обязательств:

- наличие высокой вероятности получения (или оттока) связанной с этим активом (или обязательством) экономической выгоды;

- надежная оценка стоимости актива (или обязательства) .

По факту наступления платежа кредиторская задолженность может быть просроченной и непросроченной (нормальная).

Просроченная кредиторская задолженность – это задолженность по обязательствам, сроки погашения которых на момент составления баланса наступили. В ее составе выделяется два вида кредиторской задолженности:

– кредиторская задолженность, шансы на погашение которой, несмотря на пропуск срока возврата, у предприятия сохранились;

– кредиторская задолженность, погашение которой нереально по каким-либо фактическим основаниям. Нереальность погашения просроченных долгов может быть обусловлена, например, истечением срока исковой давности на принудительное взыскание долга.

Покупатели – юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), которое приобретает готовую продукцию и товары у предприятия,  а также различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды,  газа и др.) и требующие выполнения разных работ (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.) .

При продаже организацией продукции, товаров, в результате выполнения работ и оказания услуг другим юридическим и физическим лицам и при осуществлении расчетов с ними, у организаций возникают краткосрочные и долгосрочные активы, представляющие собой дебиторскую задолженность.

Анализ теоретических разработок позволил выявить четыре  подхода к определению дебиторской задолженности.

Первый подход, который условно можно назвать «юридическим», предусматривает характеристику дебиторской задолженности как суммы долгов третьих лиц перед организацией. В рамках данного подхода можно выделить определение И. Т. Балабанова, который отмечает, что дебиторская задолженность – это сумма задолженности в пользу организации, которая представлена в виде финансовых обязательств как юридических так и физических лиц .

Подобное определение дается и у В.В. Ковалева, который под дебиторской задолженностью понимает задолженность юридических и физических лиц данному хозяйствующему субъекту .

У М. Гаврикова понятие «задолженность» заменено на более четкий юридический термин «обязательство» . Так он отмечает, что  дебиторская задолженность представляет собой обязательства других (сторонних) организаций – юридических лиц, физических лиц (отдельных граждан) перед данной организацией. Данные обязательства возникают в результате предоставлением им продукции или денежных средств, представленных в виде подотчетных сумм и займов. Участники по обязательствам являются дебиторами.

Второй подход к определению дебиторской задолженности -  экономико-правовой - рассматривает ее как часть активов организации. Как отмечает К. В. Подгузов, дебиторская задолженность в структуре имущества организации-кредитора вместе с другими вовлеченными в коммерческий оборот средствами относится к ее активам . Он отмечает, что дебиторская задолженность представляет собой имущественные требования к другим лицам, входящие в состав имущества организации, которые выступают в качестве ее должников, возникающих из различных оснований».

Аналогичное определение дает Е.А. Сурикова, которая под дебиторской задолженностью организации понимает, входящие в состав ее активов имущественные требования к своим должникам (юридическим и физическим лицам) .

Третий подход – экономический, согласно которому дебиторская задолженность выступает как кредит, предоставляемый хозяйствующим субъектом своим покупателям продукции. Данного подхода придерживается В.В. Семенихин, который отмечает, что величина дебиторской задолженности фактически показывает объем отвлеченных из оборота организации средств, следовательно, в обороте у контрагента-должника находится соответствующий объем средств. Исходя из этого, можно сказать, что задолженность покупателя представляет собой размер предоставленного ему кредита .

Последний подход к определению сущности дебиторской задолженности можно назвать «бухгалтерским», так как он основан на позициях  бухгалтерского учета и определяет обязательство как факт хозяйственной жизни организации и  информация о нем отражается в регистрах бухгалтерского учета. В рамках данного подхода В. В. Семенихин, определяет дебиторскую задолженность как отражение на счетах расчетов обязательств перед сторонними организациями и лицами - покупателями, работниками, займополучателями, бюджетом .

Таким образом, представленные подходы к определению дебиторской задолженности не исключают друг друга, а являются взаимодополняющими. Так некоторые ученые-экономисты при определении сущности дебиторской задолженности используют не один, а несколько подходов.

Среди них можно отметить определение, данное Н. Б. Балашевым: дебиторская задолженность - это сумма долгов организации, причитающихся в результате хозяйственных отношений юридических или физических лиц, то есть отвлечение средств из оборота одной организации и использования их другими организациями или физическими лицами .

Как отмечает Ю.И. Сигидов, дебиторская задолженность является важным элементом в структуре оборотных активов организации; неполученная часть его выручки; вид, возникающий из договора, обязательств в результате причинения вреда и иных оснований .

Как отмечает Н.В. Квасова, дебиторская задолженность организации возникает из договоров между организацией-кредитором и должником (другими юридическими и физическими лицами). В силу договора должник обязан совершить в пользу организации-кредитора действие, например, уплатить деньги, выполнить работу, передать имущество. Дебиторская задолженность выступает в качестве кредита, полученного от подрядчиков и поставщиков, когда покупатель получает продукцию от контрагентов без требования о незамедлительной оплате .

В целях уточнения сущности дебиторской задолженности необходимо выделить ряд признаков ее классификации, а именно:

1. По продолжительности:  долгосрочная (со сроком погашения более 12 месяцев); краткосрочная (со сроком погашения менее 12 месяцев).

Данная классификация позволяет определить специфику источников финансирования дебиторской задолженности: источником финансирования для краткосрочной задолженности выступают краткосрочные пассивы, а для долгосрочной - нераспределенная прибыль, собственные средства, а также долгосрочные пассивы. Также с увеличением срока дебиторской задолженности ведет к повышению риска ее невозврата, а, следовательно, необходимо формирование более жесткой политики к ее погашению.

2. Исходя из своевременности исполнения обязательств по договору дебиторскую задолженность классифицируется на: срочную (нет просрочек); просроченную (долги любых третьих лиц по обязательствам, сроки исполнения, которых на момент составления баланса наступили и нарушены дебиторами); отсроченную.

Данная классификация позволяет обеспечить контроль за погашением и своевременным возвратом дебиторской задолженности, а также проводить оценку ликвидности и платежеспособности предприятия.

3. С точки зрения отражения в балансе выделяются следующие группы дебиторов организации: покупатели и заказчики, задолженность дочерних и зависимых обществ, векселя к получению, авансы выданные, задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал, прочие дебиторы .

Данная классификации позволяет разделить долги дебиторов по источникам их образования, характеру задолженности, видам обязательств, отношению к кредитору.

4. По степени обеспечения: обеспеченные долговые обязательства (в качестве обеспечения долгового обязательства могут выступать  поручительства, банковская гарантия, залог и др.), не обеспеченные долговые обязательства.

Данная классификация позволяет оценить риск непогашения  дебиторской задолженности, в  качестве критериев  оценки уровня ее риска выступают финансовое состояние поручителя или гаранта, ликвидность и стоимость предоставленного залога.

5. По возможности взыскания: надежная дебиторскую задолженность, т. е. дебиторская задолженность организации в пределах срока, установленного договором, а также задолженность дебиторов, обеспеченная поручительством, залогом, банковской гарантией; сомнительная дебиторская задолженность, т. е. не погашенная в срок и необеспеченная, однако, вероятность возможного погашения сохраняется; безнадежная задолженность, по которой истек срок исковой давности, и которую невозможно получить в результате форс-мажорных обстоятельств, ликвидации дебитора или его банкротства.

Данная классификация важна с целью рассмотрения влияния дебиторской задолженности экономического субъекта на ее финансовые результаты, так как, во-первых, расходы экономического субъекта влияют на рост суммы списания безнадежной дебиторской задолженности; во-вторых, по долгам, неоплаченным в срок в бухгалтерском учете можно в соответствии с учетной политикой создавать резерв, что влияет на снижение прибыли экономического субъекта, а также размер ее  просроченной дебиторской задолженности; в-третьих, в налоговом учете у налогоплательщиков имеется возможность создавать резерв по сомнительным долгам, что снижает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Хозяйственные связи, возникающие у экономического субъекта  с поставщиками и покупателями являются необходимым условием ее деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную работу экономического субъекта. Поставки товаров, производимые поставщиками, позволяют предприятию пополнить свои запасы товаров, предназначенных для продажи, а также обеспечивают поддержание их ассортимента. От того, насколько своевременно и полностью производятся расчеты с поставщиками и покупателями, а также от состояния расчетов с покупателями во многом зависит платежеспособность предприятия, ее финансовое состояние, а также дальнейшее налаживание партнерских связей .

Платежи, осуществляемые несвоевременно, не полностью, приводят к возникновению штрафов, пеней за несвоевременное перечисление денежных средств в уплату своей задолженности. Это ухудшает не только финансовое состояние предприятия, также ухудшаются взаимоотношения с другими предприятиями.

Основной целью учета расчетов с поставщиками и покупателями является установление правильности ведения расчетов с поставщиками и покупателями за приобретаемые или реализуемые товары, оказанные услуги, выполненные работы.

В ходе учета расчетов с поставщиками и покупателями должны быть решены следующие задачи:

– своевременное и правильное документирование операций по движению расчетов с поставщиками и покупателями;

– контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

– своевременная выверка расчетов с поставщиками и покупателями для исключения просрочки погашения задолженности .

Синтетический учет расчетов с поставщиками и покупателями представляет собой:

– начисление и погашение кредиторской задолженности перед другими поставщиками;

– начисление и погашение дебиторской задолженности за покупателями.

Кредиторская задолженность перед поставщиками подлежит учету до момента ее погашения. В случаях, когда организация не в состоянии погасить кредиторскую задолженность, а кредитор не принимает действий по ее взысканию, возникает право на ее списание в соответствии с порядком, определенным Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н. В соответствии с п. 78 указанного положения кредиторская задолженность подлежит списанию по истечению срока давности каждого обязательства по результатам проведения инвентаризации на основании письменного распоряжения руководства организации.

Дебиторская задолженность покупателей, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Списанные суммы относятся: у коммерческой организации – на резерв сомнительных долгов либо на финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетному, по этим долгам не были созданы резервы;  у некоммерческой организации – на увеличение расходов; у бюджетной организации – на уменьшение финансирования (фондов) .

Списание дебиторской задолженности до истечения установленного законодательством срока исковой давности производится организацией на основании документов, подтверждающих нереальность взыскания задолженности. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на убытки или на уменьшение резерва по сомнительным долгам. Списание задолженности оформляется приказом руководителя.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Если в течение пятилетнего срока дебиторская задолженность не возмещена, то она аннулируется – списывается с кредита забалансового счета 007. Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты.

Таким образом, точность и своевременность учета и списания дебиторской и кредиторской задолженности имеет большое воздействие на финансовые результаты деятельности организации.

Расчеты с поставщиками и покупателями осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг либо одновременно с ними с соглашения организации или по ее поручению. В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

Расчеты с поставщиками и покупателями могут производится в порядке плановых платежей, предварительной полной или частичной предоплаты платежными поручениями, в момент получения материальных ценностей – чеками, до получения материальных ценностей – аккредитивом, последующей оплаты после получения материальных ценностей платежными требованиями, предъявленными поставщиком. Без согласия предприятия оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, услуги связи, почтово-телеграфные услуги. Основные способы расчетов с поставщиками и покупателями представлены в таблице 1 .

Таблица 1  

Основные формы расчетов с поставщиками и подрядчиками

Форма расчета Когда имеет место Основное содержание

1 2 3

1. Плановые платежи При равномерных, постоянных, односторонних поставках товаров, работ, услуг. Расчеты осуществляются не по каждой отгрузке, а путем периодического перечисления денежных средств со счета покупателя на счет организации в конкретные, заранее установленные сроки в определенной сумме на основе графика отпуска товаров, работ, услуг.

2. Предоплата Когда организация хочет получить дополнительную  Покупатель перечисляет на счет организации предоплату в сумме полной оплаты за продукцию или же

Продолжение таблицы 1

1 2 3

финансовую гарантию платежеспособности покупателей в выполнении ими своих  

обязательств части от общей суммы, после чего производится отгрузка товара, работ, услуг покупателю.

3.Коммерческий кредит

Когда покупатель на данный момент не

располагает необходимой суммой Представляет собой отсрочку или рассрочку платежа за товары, работы,

услуги. Покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку платежа.

4.  Взаимозачет требований Осуществляется между организациями при наличии постоянных хозяйственных операций по взаимному отпуску ТМЦ, работ, услуг Чтобы произвести двусторонний взаимозачет, достаточно заявления одной из сторон. Другая сторона отказаться от взаимозачета уже не может. Инициатор взаимозачета должен составить акт о проведении зачета взаимных требований, в котором обязательно указывается сумма задолженности и дата проведения взаимозачета.

5. Уступка права требования  Если предприятие имеет дебиторскую задолженность, то оно может уступить право требования к должнику третьему лицу Уступка права требования осуществляется на основании договора цессии. При этом соглашение должника не требуется, он должен быть лишь письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу. Чаще всего сумма, получаемая при продаже задолженности третьему лицу, ниже суммы основного долга.

6. Соглашение

об отступном  Когда покупатель не располагает денежными средствами и, соответственно, не может погасить задолженность Покупатель передает организации за приобретенные у него товары, работы, услуги свое имущество.

Расчеты наличными деньгами производятся в переделах до 100000 рублей  по одной операции, поэтому эта форма является не совсем удобной, так как ограничивает размер выплаты денежных средств по заключенным договорам. Наличные деньги применяются главным образом в платежном обороте, в котором участвует население, а также при расчетах на незначительные суммы.

Значительная часть платежного оборота осуществляется безналичным путем. Безналичные расчеты, в свою очередь, также могут осуществляться в различных формах. В соответствии со ст. 1 Положения Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П (в ред. от 29.04.2014 г.) «О правилах осуществления перевода денежных средств» перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов: расчетов платежными поручениями; расчетов по аккредитиву; расчетов инкассовыми поручениями; расчетов чеками; расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование); расчетов в форме перевода электронных денежных средств.

Расчетные отношения возникают между юридическими  лицами в результате хозяйственных операций, связанных с передачей различных товарно-материальных ценностей, оказанием услуг без немедленной их оплаты. В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности.

Договором между поставщиком и покупателем может предусматриваться условие уплаты покупателем (заказчиком) аванса либо условие оплаты продукции и работ по частичной готовности. В бухгалтерском учете организации-покупателя суммы выданных авансов, а также оплаты по частичной готовности учитываются в составе дебиторской задолженности по авансам выданным. То есть дебиторская задолженность поставщиков и подрядчиков – это дебиторская задолженность по выданным авансам. При отгрузке ценностей, приемке работ, потреблении услуг покупатель (заказчик) получает от поставщика расчетные документы на полную стоимость ценностей (работ, услуг). По данному факту в бухгалтерском учете покупателя начисляется кредиторская задолженность перед поставщиком в сумме, указанной в расчетных документах. Одновременно производится зачет выданных авансов, то есть погашается дебиторская задолженность по авансам выданным, и на эту же сумму уменьшается задолженность перед поставщиком .

При любых формах расчетов большое значение имеет четкая постановка бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля расчетов с поставщиками и покупателями. Учет и контроль должны быть максимально оперативными, то есть обеспечивать всей необходимой достоверной (максимально точной) информацией по первому же требованию.

1.2. Нормативное регулирование учета расчетов с поставщиками и покупателями

Ведение учета расчетов с поставщиками и покупателями осуществляется в соответствии с нормативными документами. Одни из них обязательны  к применению, другие носят рекомендательный характер.

В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

1-й уровень: федеральные стандарты - устанавливают общие требования к бухгалтерскому учету (в том числе учетную политику, план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения).

2-й уровень: отраслевые стандарты – определяют особенности применения федеральных стандартов.

3-й уровень:  рекомендации в области бухгалтерского учета – носят добровольный характер и принимаются по поводу форм бухгалтерских документов, организационных форм и технологий ведения бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб организаций, порядка осуществления внутреннего контроля за их деятельностью и ведением бухгалтерского учета, а также порядка разработки этими лицами стандартов.

4-ый уровень: стандарты экономического субъекта - определены для упорядочения ведения бухгалтерского учета в организациях.

Рассмотрим подробнее основные  действующие нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями.

Первый уровень наряду с другими законодательными актами, составляет Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (в ред. от 04.11.2014 г.) «О бухгалтерском учете». Этот закон определяет правовые  основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности,  состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и  предоставлять финансовую отчетность.

В  соответствии  с  Гражданским  Кодексом РФ определяются  моменты  возникновения, прекращения обязательств, обязанности сторон при  заключении договоров купли–продажи, ответственности сторон за  нарушение договоров поставки,  передачи  товара  не надлежащего  качества.

Наиболее распространенным основанием возникновения обязательств является договор, который согласно ст. 420 ГК РФ (в ред. от 22.10.2014) представляет собой соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских правоотношений. Суть этих правоотношений определяет порядок отражения в учете расчетов по данному договору.

В  соответствии  с  ГК РФ непогашенная кредиторская задолженность может быть списана по прошествии срока исковой давности. Срок исковой давности определяется по правилам, установленным Гражданским Кодексом РФ (далее – ГК РФ), согласно которому исковой давностью признается срок, в течение которого организация, право которой было нарушено, может использовать судебную защиту нарушенного права (ст. 195 ГК РФ).

Ст. 197 ГК РФ предусмотрены два вида сроков исковой давности: общий и специальный. Общий срок считается равным трем годам. Специальные сроки исковой давности определяются для отдельных видов требований и могут быть как сокращенными, так продолжительными по сравнению с общим сроком.

Течение срока исковой давности берет свое начало с того дня, когда кредитор узнал (или должен был узнать) о нарушении своего права и заканчивается в определенное число и месяц последнего года срока (п. 1 ст. 200, п. 1 ст. 192 ГК РФ). Например, срок исковой давности по указанным в договорах срокам исполнения обязательства, начинается со следующего дня за днем исполнения. Срок исковой давности при осуществлении безналичных расчетов начинает исчисляться по истечении срока проведения банковского платежа (2 операционных дня по переводам в одном субъекте РФ, 5 – по территории России).

По договорам, по которым срок исполнения не определен, исковая давность начинает исчисляться на восьмой день после предъявления требования кредитором в форме письма, претензии или иска.

Налоговый кодекс  РФ устанавливает порядок налогообложения различных операций и объектов. Так, согласно п. 18 ст. 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, признаются внереализационными доходами. В соответствии с пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ суммы кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней относит к доходам, которые при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются. Сюда же следует отнести и задолженности по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов. При этом суммы налогов, относящиеся к поставленным товарно-материальным ценностям, признаются расходами, если кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности по такой поставке списана в этом отчетном периоде (пп. 14 п. 1 ст. 265 НК). Поэтому налогом на прибыль будет облагаться в данном случае только стоимость полученных материальных ценностей.