Поиск по каталогу

Готовые дипломы, курсовые

Дипломная работа Учет НМА на примере предприятия ООО "ПолиграфСтар"

3400 руб. 990 руб.

В корзину

СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………………..
1.Экономическая сущность нематериальных активов и их роль в хозяйственной деятельности организации..................................................
1.1 Понятие нематериальных активов, их классификация и задачи учета
1.2 Оценка нематериальных активов
1.3 Порядок начисления амортизации и проведение переоценки нематериальных активов
2.Организация синтетического и аналитического учета нематериальных активов в ООО «ПолиграфСтар»…………………………………………
2.1 Организационно-экономическая характеристика и аспекты учетной политики ООО «ПолиграфСтар»……………………………………………
2.2 Учет поступления нематериальных активов и его документальное оформление……………………………………………………………………
2.3 Порядок, способы начисления и учета амортизации нематериальных активов………………………………………………………………………….
2.4 Учет выбытия нематериальных активов и его документальное оформление……………………………………………………………………
3. Основные направления совершенствования учета нематериальных активов………………………………………………………………………….
3.1 Оценка и совершенствования системы внутреннего контроля нематериальных активов……………………………………………………..
3.2 Деятельность профсоюзной организации ООО «ПолиграфСтар»…..
ЗАКЛЮЧЕНИЕ....................................................................................................
Список использованной литературы………………………………………….
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………...

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях хозяйствования промышленным предприятиям невозможно обеспечить конкурентоспособность лишь за счет использования материальных и финансовых факторов, которые становятся общедоступными для большинства организаций. В этих условиях особый интерес у участников экономических отношений вызывают вопросы, связанные с использованием в деятельности организаций факторов нематериального характера как инструментов повышения их доходности и конкурентоспособности. Наличие в составе внеоборотных средств нематериальных активов увеличивает рыночную стоимость организации, повышает ее инвестиционную привлекательность, защищает от недобросовестной конкуренции, способствует оптимизации издержек производства и коммерческой деятельности, обеспечивает конкурентные преимущества на внутренних и внешних рынках и т.д.
Однако при создании, перераспределении и вовлечении в коммерческий оборот объектов нематериальных активов возникает множество проблем, связанных с их использованием, управлением и анализом. Несовершенство законодательной базы, отсутствие четкой классификации объектов нематериальных активов, недостаточная теоретическая разработанность методик анализа – эти и другие проблемы становятся сегодня весьма актуальными для исследования.
Необходимо отметить, что до недавнего времени в Российской Федерации отсутствовало само понятие нематериальных активов. С развитием рыночных отношений это понятие не только вошло в теорию национального бухгалтерского учета, но и стало применяться на практике. Проблемы организации анализа нематериальных активов вызывают множество вопросов, что свидетельствует о востребованности и практической значимости предлагаемой темы исследования.
Специфика нематериальных объектов состоит в том, что они не имеют вещественно-натуральной формы и это обстоятельство, в первую очередь, определяет трудность выбора методик анализа.
Нематериальные активы – это хозяйственные средства, не имеющие материально-вещественной структуры, используемые в хозяйственный деятельности более 12 месяцев, приносящие доход организации в будущем.
На современном этапе развития методологии бухгалтерского учета и непрерывного ее совершенствования по-прежнему при создании, перераспределении и вовлечении в коммерческий оборот объектов нематериальных активов возникает множество проблем, связанных с их использованием, учетом, управлением, аудитом и анализом. Несовершенство законодательной базы, отсутствие четкой классификации объектов нематериальных активов, недостаточная теоретическая разработанность методик учета, анализа и аудита объектов нематериальных активов – эти и другие проблемы становятся сегодня весьма актуальными для исследования.
Цель курсовой работы: является изучение методики бухгалтерского учета нематериальных активов на примере ООО «ПолиграфСтар». Для достижения поставленной цели в работе были решены следующие задачи:
- рассмотрены теоретические аспекты сущности, классификации и оценки нематериальных активов;
- изучены нормативные документы по учету нематериальных активов;
- исследована методика синтетического и аналитического учета нематериальных активов, используемая в организациях Российской Федерации;
- охарактеризована практика учета нематериальных активов в исследуемой организации ООО «ПолиграфСтар».
Объект исследования: ООО «ПолиграфСтар».
Предмет исследования: система бухгалтерского учета нематериальных активов ООО «ПолиграфСтар».
Период исследования 2010-2012 г.
При написании работы информационную базу составили учебные пособия отечественных, российских и зарубежных авторов, публикации из периодической печати, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, а также отчетная документация предприятия.
Методы исследования: общенаучные методы исследований (диалектика, анализ, синтез, системность и другие), специальные методы и приемы экономического анализа.
Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что применение его результатов на практике может усовершенствовать применение методологической базы учета нематериальных активов на предприятиях промышленности.
Автор работы подтверждает, что приведенный в ней аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого объекта, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические и методологические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов

1.Экономическая сущность нематериальных активов и их роль в хозяйственной деятельности организации


1.1 Понятие нематериальных активов, их классификация и задачи учета


В процессе развитие рыночной экономики в Российской Федерации в составе имущества субъектов хозяйствования появился совершенно новый для российского законодательства вид средств, отличающийся от привычных форм особенностью, которая выражается в отсутствии вещественно-натуральной формы, а именно нематериальные активы. Поэтому сегодня формирование полной информации о хозяйственных операциях предприятий невозможно без отражения в отчетности операций с нематериальными активами.
Нематериальные активы являются совокупностью объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), которые не имеют материально-вещественной формы, но необходимы субъектам экономики для ведения эффективной финансово-хозяйственной деятельности. Не смотря на отсутствие материально-вещественной формы, данный вид имущества обладает стоимостью, а так же способен приносить владельцам или пользователям экономическую выгоду, или иными словами доходы [12, c.102].
В составе нематериальных активов различают следующие виды:
- нематериальные активы, которые подлежат идентификации, к ним можно отнести интеллектуальную собственность, а так же некоторые иные имущественные права, которые способны приносить экономическую выгоду сроком более 12 месяцев;
- нематериальные активы, которые подлежат идентификации, к ним можно отнести активы типа гудвилл. С точки зрения бухгалтерского учета гудвилл (деловая репутация) может возникать только при приобретении компании [12, c.111].
На практике учитывают такие принципы классификации и формирования нематериальных активов, как :
1. Степень участия в производственном процессе:
- функционирующие (работающие) нематериальные активы, при использовании которых для предприятия возможно получение дохода в текущем периоде;
- нефункционирующие (неработающие) нематериальные активы, которые в настоящее время не используются по ряд причин, но из использование возможно в будущем.
2. Степень отчуждения:
- отчуждаемые – это НМА, которые при их продаже, передаче, аренде передаются полностью;
- неотчуждаемые – это НМА, которые остаются в собственности владельца при условии передачи части прав на их использование.
3. Степень влияния на формирование финансовых результатов субъекта хозяйствования:
- объекты нематериальных активов, которые способны приносить доходы напрямую, непосредственно за счет использования их в процессе финансово-хозяйственной деятельности;
- объекты нематериальных активов, которые способны опосредованно влиять на формирование финансовых результатов предприятия.
4. Степень правовой защищенности:
- нематериальные активы, которые защищаемы рядом охранных документов, а именно авторским правом, патентом, лицензией;
- нематериальные активы, которые не защищены охранными документами, перечисленными выше.
5. Степень вложения персонального труда работников данного субъекта хозяйствования:
- единоличные нематериальные активы, к которым относятся объекты НМА, разработанные непосредственно его работниками или собственниками;
- паевые, к которым относятся объекты НМА, разработанные на долевых условиях с другими физическими или юридическими лицами;
- приобретенные, к которым относятся объекты НМА, полученные от сторонних лиц путем приобретения за плату или безвозмездно [18, c.134].
В составе нематериальных активов не учитываются интеллектуальные и деловые качества персонала субъекта хозяйствования, уровень их квалификации и способности к труду, так как вышеупомянутые качества невозможно отделить от их носителей и не возможно использовать без них.
Тот факт, что объект учета может получить определенное учетное наименование, относит его к разряду идентифицируемых и распознаваемых. Тем не менее, по мнению ряда специалистов, момент идентификации является весьма спорным. Но не смотря на это в качестве нематериальных активов могут быть определены объекты, которые характеризуются наличием следующих условий:
1. отсутствием материально – вещественной формы;
2. возможностью идентификации от иного имущества предприятия;
3. использованием в процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности организации;
4. использованием в течение длительного времени, т.е. более 12 месяцев;
5. субъектом не предполагается перепродажа данного вида имущества по;
6. способностью приносить владельцу или пользователю экономическую выгоду (доходы);
7. наличием документов, которые надлежаще оформлены и подтверждают факт существования данного актива и исключительные права собственника на результаты интеллектуальной деятельности.
Традиционно считается, что нематериальные активы являются ключевым приоритетом компаний «новой экономики» - производителей программного обеспечения, рекламных услуг, интернет-компаний, а также управляющих деятельностью в сфере творчества, тем не менее данный подход видится несколько ограниченным.
В настоящее время в мировой практике сложилась определенная система разделения труда, которая становится все более характерной и для российской действительности. В большинстве отраслей физическое производство продукции, а особенно ее комплектующих, не является ключевой компетенцией компаний - «официальных» производителей данной продукции, даже если их деятельность относится к «старой экономике», то есть производству вполне вещественных товаров, таких как гамбургеры, автомобили и шагающие экскаваторы [12, c.103].
Таким образом, основным активом крупнейших по капитализации компаний производственного сектора является совокупность используемых ими нематериальных активов, позволяющих разрабатывать, производить, обслуживать, продавать свою продукцию. К наиболее ценным активам можно отнести как отчуждаемые (брэнды, торговые марки, промышленные образцы), так и неотчуждаемые (систему управления, систему кооперации, репутацию компании).
Ключевой причиной, определившей рост стоимости нематериальных активов, считается смещение задачи предприятия со «сделать» на «продать». В то же время нематериальные активы далеко не обязательно выполняют маркетинговые функции. Существует огромная группа нематериальных активов, которые влияют непосредственно на показатели затрат предприятия, а на рыночное положение – только опосредованно, через цену товара. К данным активам могут быть отнесены конструкторские технологии, система управления производством, логистическая система и даже отлаженная система управления персоналом.
К основным принципам учета нематериальных активов относят следующие:
- принцип фактических затрат, который заключается в отражении актива в случае приобретения по учетной стоимости, которая может складываться из фактической стоимости приобретения или текущей рыночной стоимости приобретенного актива;
- принцип соотнесения доходов и расходов, который заключается в отражении экономических выгод и расходов на их получение в одном и том же учетном периоде;
- принцип дохода, который заключается в регистрации прибыли или убытка в случаях выбытия актива, путем сопоставления полученных в этом случае доходов и его балансовой стоимости.
При соблюдении вышеуказанных принципов в процессе осуществления учета нематериальных активов возникает ряд проблем, которые аналогичны проблемам, связанным с учетом иных долгосрочных активов, а именно:
- установление (формирование) первоначальной стоимости;
- определение сроков полезного использования и способа начисления амортизации;
- отражение в учетных регистрах постоянно и существенно уменьшающуюся стоимость нематериальных активов.
Специфическая проблема для учета нематериальных активов – отсутствие физических свойств, что в ряде случаев затрудняет возможность их идентификации. Это, в свою очередь, ведет к трудностям с оценкой таких активов и с установлением для них срока полезного использования.
Для решения вышеуказанных проблем необходимо выполнить определенные задачи, связанные с отражением в учете операций с нематериальными активами, к которым относятся:
- формирование первоначальной стоимости нематериальных активов;
- установление необходимости их переоценки, и, соответственно, способов переоценки;
- определение способов начисления амортизации нематериальных активов,
- определение сроков эксплуатации по каждому виду нематериальных объектов, а так же способов списания их стоимости;
- определение производственной необходимости, возможности и целесообразности возобновления (поддержания) объектов нематериальных активов для дальнейшего использования и способов учета расходов на вышеуказанные операции;
- отражение в отчетности полной и достоверной информации состоянии нематериальных активов;
- определение расходов субъекта хозяйствования, которые могут быть списаны в текущем периоде и которые могут быть капитализированы в качестве активов со списанием стоимости в будущих периодах через начисление амортизации.
Необходимость решения вышеприведенных задач возникает при отражении операций с нематериальными активами: поступлением, выбытием, начислением амортизации и т.д.

1.2 Оценка нематериальных активов

Выделение нематериальных активов в самостоятельный объект бухгалтерского учета предполагает обязательное решение вопросов об их оценке.
Формирование учетной информации о стоимости нематериальных активов теоретически можно производить с использованием трех подходов: сравнительного (рыночного), затратного и доходного.
В основе сравнительного (рыночного) подхода лежит идея о наличии рационального инвестора или покупателя, который не пожелает заплатить за определенный объект нематериальных активов более той суммы, в которую ему обойдется приобретение аналогичного по сопоставимым качествам объекта нематериальных активов. Для применения сравнительного (рыночного) подхода к оценке нематериальных активов предполагается определение стоимости нематериального актива, полученного субъектом хозяйствования, на основании цены, по которой в сходных обстоятельствах могут быть приобретены аналогичные объекты нематериальных активов.
Чем больше при оценке объекта нематериальных активов найдено аналогов, тем точнее будет полученная с помощью данного подхода величина его стоимости по сравнению с величинами, которые определены при помощи других подходов. Т.е. первоначальная стоимость будет иметь минимальную погрешность. В этом заключается преимущественное достоинство сравнительного (рыночного) подхода.
Те не менее, применять сравнительный (рыночный) подход для оценки нематериальных активов затруднительно из-за того, что эти объекты являются за редким исключением уникальными. Существуют объекты, например патенты, товарные знаки или права на произведения искусства, к которым просто невозможно подобрать аналоги. К тому же нематериальные активы чаще всего продаются в составе бизнеса, отдельная их продажа происходит довольно редко.
При применении затратного подхода стоимость объекта нематериальных активов определяется исходя из суммы затрат на его создание или приобретение. Основное преимущество затратного подхода - несложность получения исходных данных для расчета стоимости нематериальных активов, кроме того, все затраты подтверждаются документально.
Следует отметить, что в настоящее время в соответствии с российскими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) нематериальные активы должны быть приняты к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, рассчитанной на основе затратного подхода. Согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) данный вид оценки называется себестоимостью.
Порядок расчета фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов зависит от пути их поступления в организацию. Как известно, нематериальные активы могут поступать в организацию различными путями. Среди них можно выделить следующие:
- приобретение за плату;
- создание внутри организации;
- обмен на другое имущество;
- безвозмездное получение;
- внесение в качестве вклада в уставный капитал;
- приватизация государственного и муниципального имущества.
Регулирование порядка расчета фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов в зависимости от пути их поступления в организацию в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» имеет некоторые отличия. МСФО (IAS) 38 не предусматривает таких путей поступления нематериальных активов в организацию, как внесение в качестве вклада в уставный капитал и приватизация государственного и муниципального имущества, но предусматривает такой путь, как объединение бизнеса. МСФО (IAS) 38, как и ПБУ 14/2007, предусматривает получение нематериальных активов по договору дарения (безвозмездно), но согласно МСФО (IAS) 38 получение их бесплатно или за номинальное вознаграждение возможно только через правительственные субсидии.
Состав фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов в зависимости от пути их поступления в организацию согласно ПБУ 14/2007 и МСФО (IAS) 38 приведен в Приложении 1.
Анализ данного приложения показывает, что состав затрат, включаемых в фактическую (первоначальную) стоимость согласно ПБУ 14/2007 и МСФО (IAS) 38, совпадает только при приобретении нематериальных активов за плату и создании собственными силами.
Одним из недостатков затратного подхода является несоответствие затрат настоящего времени их стоимости в будущем. Существующие методы оценки нематериальных активов в рамках затратного подхода не в полной мере учитывают инфляционное изменение покупательной способности денег, а также возможность денег приносить доход при условии их разумного инвестирования в альтернативные проекты.
Доходный подход в отличие от затратного позволяет оценить возможные экономические выгоды, которые могут принести нематериальные активы. В зарубежной практике такие выгоды принято называть справедливой стоимостью (МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»). Справедливой стоимостью считается цена, которая могла быть получена в случае продажи актива или уплачена при передаче обязательства на добровольной основе другому субъекту хозяйствования на дату оценки.
Один из основных недостатков учета по справедливой стоимости – это наличие значительных сложностей при определении справедливой стоимости в условиях отсутствия активного рынка. Это влечет за собой и другой отрицательный момент, который связан с вопросами использования справедливой стоимости, - высокая трудоемкость и большие дополнительные затраты, связанные с привлечением профессиональных оценщиков.
Существенным недостатком метода оценки активов по справедливой стоимости считается отсутствие возможности документально подтвердить данную оценку в большинстве случаев и наличие вероятности совершения манипуляций с результатами оценки, что препятствует осуществлению одной из своих основных функций бухгалтерского учет - контрольной. Как известно, контрольная функция бухгалтерского учета выполняется только при отражении свершившихся фактов хозяйственной деятельности организации. Кроме того, бухгалтерская информация имеет юридическую силу, если она подтверждена соответствующими документами.
Представляется, что справедливую стоимость можно применять в отечественной практике, но не в текущем учете, а при раскрытии информации в пояснениях к основным формам бухгалтерской отчетности. Выносимая в пояснения информация необязательно должна формироваться на счетах бухгалтерского учета, ее можно определять расчетным путем. Следовательно, оценивать объекты нематериальных активов по справедливой стоимости, определенной на основе доходного подхода, можно для целей раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности.
Проблемным вопросом, который возникает при оценке активов организации по справедливой стоимости, является выбор показателя, наиболее точно отражающего данную стоимость.
Рыночная стоимость в полной степени соответствует понятию справедливой стоимости только в условиях активного рынка, т.е. рынка, на котором цены определяются спросом и предложением, сделки производятся достаточно часто, без принуждения, а участвующие в них стороны не зависят друг от друга. В силу специфики нематериальных активов активный рынок для них практически отсутствует.
Как уже отмечалось, одним из показателей справедливой стоимости может быть дисконтированная стоимость. Использование метода дисконтирования для определения справедливой стоимости активов организации имеет ряд преимуществ, а именно:
- метод дисконтирования подразумевает «справедливость» только на момент сделки;
- при использовании данного метода в расчет принимается полезность актива с точки зрения приобретения экономических выгод, связанных с владением данным активом, в будущем;
- дисконтированная стоимость в меньшей степени реагирует на колебания рыночной конъюнктуры, так как базируется на факторах, наиболее полно учитывающих возможные характеристики активов, к которым относятся генерируемые активами денежные потоки во времени и всевозможные риски.
Таким образом, для определения первоначальной стоимости нематериальных активов в момент их принятия к учету следует применять затратный подход. Использование доходного подхода в бухгалтерском учете допустимо при последующей оценке нематериальных активов, в частности при переоценке и обесценении.


1.3 Порядок начисления амортизации и проведение переоценки нематериальных активов


В процессе использования нематериальных активов в финансово-хозяйственной деятельности организаций их первоначальная стоимость может изменяться в результате начисления амортизации, проведения переоценки и обесценения.
Следует отметить, что российские нормативно-правовые акты в области бухгалтерского учета не содержат определения амортизации. Согласно МСФО (IAS) 38 амортизация - это систематическое распределение амортизируемой стоимости нематериального актива на весь срок его полезного использования.
Амортизация нематериальных активов предполагает обязательное решение вопросов о сроке полезного использования и способе начисления амортизации по каждому объекту нематериальных активов.
Срок полезного использования - это период, в котором организация предполагает использовать актив с целью получения экономической выгоды или достижения целей создания некоммерческой организации.
Условия определения срока полезного использования нематериальных активов в ПБУ 14/2007 приведены в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ. Согласно п. 26 ПБУ 14/2007 срок полезного использования устанавливается или исходя из срока действия исключительных прав и периода контроля за активом, или исходя из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.
Изложенные условия определения срока полезного использования не конкретизированы по видам нематериальных активов. Следует отметить, что устанавливать срок полезного использования исходя из срока действия исключительных прав и периода контроля за активом можно только по нематериальным активам, имеющим охранные документы (свидетельства, патенты и др.). Их наличие является внешним ограничителем срока полезного использования объекта нематериальных активов, и внутренние факторы принимать во внимание в таком случае не имеет смысла.
Если на объект нематериальных активов у организации нет охранных документов, то срок его полезного использования должен определяться исходя из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды. Ожидаемый срок использования актива с целью получения экономических выгод, в свою очередь, может быть установлен по количеству продукции или иному натуральному показателю объема работ, ожидаемому к получению в результате использования соответствующего актива. Представляется, что способ определения срока полезного использования по показателю количества продукции или иному натуральному показателю объема работ, ожидаемому к получению, приемлем, в частности, для секрета производства (ноу-хау). В соответствии со ст. 1467 Гражданского кодекса РФ секрет производства (ноу-хау) не подлежит государственной регистрации, исключительное право организации на него действует до тех пор, пока сохраняется конфиденциальность сведений, составляющих его содержание.
В любом случае срок полезного использования не может превышать срока деятельности организации.
Необходимо отметить, что ПБУ 14/2007 ограничивает перечень условий определения срока полезного использования нематериальных активов. В МСФО данный перечень несколько шире.
В соответствии с МСФО (IAS) 38 помимо условий, приведенных в ПБУ 14/2007 (срок действия исключительных прав, ожидаемый срок использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды), при определении срока полезного использования нематериального актива принимаются во внимание:
- продолжительность типичного жизненного цикла для актива и публичная информация об установлении сроков полезного использования для аналогичных активов;
- технические, технологические, коммерческие или другие типы устаревания;
- стабильность отрасли, в которой задействуется актив, и изменения в рыночном спросе на товары или услуги, получаемые от использования этого актива;
- предполагаемые действия конкурентов или потенциальных конкурентов;
- уровень затрат на поддержание и обслуживание актива, необходимый для получения будущих экономических выгод от него, а также возможности и намерения организации по достижению этого уровня затрат;
- зависимость срока полезного использования актива от сроков полезного использования других активов организации.
Согласно ПБУ 14/2007 срок полезного использования нематериальных активов необходимо ежегодного пересматривать. Если ожидается существенное увеличение или уменьшение срока полезного использования объекта нематериальных активов, то его следует изменить. Факт пересмотра срока полезного использования объекта нематериальных активов должен быть зафиксирован документально (Приложение 2).
Необходимо отметить, что в п. 27 ПБУ 14/2007 говорится только о существенном изменении ожидаемого срока полезного использования, но понятие существенности не раскрывается. В соответствии с другими действующими в настоящее время ПБУ, например ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», можно установить, что существенным должно признаваться изменение срока полезного использования нематериальных активов, если без знания о нем заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности не смогут достоверно оценить финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств, и это повлияет на их экономические решения.
Корректировки соответствующих показателей, возникшие в связи с пересмотром срока полезного использования нематериальных активов, следует отражать в бухгалтерском учете и отчетности на начало отчетного года в порядке, предусмотренном для отражения изменений в оценочных значениях ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений».
В п. 25 ПБУ 14/2007 отмечено, что если срок полезного использования невозможно надежно определить, нематериальный актив имеет неопределенный срок полезного использования.
Согласно МСФО (IAS) 38 нематериальный актив имеет неопределенный (неограниченный) срок полезного использования, если анализ установленных в стандарте факторов указывает на отсутствие предвидимого предела у периода, в течение которого данный актив будет генерировать чистые притоки денежных средств в организацию. Примером нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования может служить общеизвестный товарный знак, в соответствии со ст. 1508 Гражданского кодекса РФ правовая охрана общеизвестного товарного знака действует бессрочно.
Как уже отмечалось, амортизация нематериальных активов предполагает обязательное решение вопроса о способе ее начисления. Коммерческие организации, в соответствии с п. 28 ПБУ 14/2007, могут начислять амортизацию одним из трех способов: линейным, уменьшаемого остатка и списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Организации самостоятельно выбирают способ амортизации каждого объекта нематериальных активов исходя из расчета ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. Если точного расчета потребления экономических выгод от использования нематериальных активов составить не удается, то амортизация начисляется линейным способом.
Представляется, что избираемый метод амортизации, по возможности, должен соответствовать сущности экономических выгод, получаемых организацией от использования нематериального актива. Например, если нематериальный актив используется непосредственно в процессе производства продукции, то необходимо связать величины амортизационных отчислений с показателями выпуска продукции. Если же способность такого актива приносить прибыль связана с его использованием в управленческих нуждах, то целесообразно использовать линейный метод.
Необходимо обратить внимание, что согласно с п. 30 ПБУ 14/2007, кроме срока полезного использования, ежегодно следует пересматривать способ начисления амортизации по нематериальным активам. При этом необязательно результатом пересмотра должно быть изменение применяемого способа. Способ начисления амортизации может быть оставлен прежним, однако сам факт пересмотра должен быть зафиксирован документально (Приложение 3).
Корректировки оценочных значений, возникшие в связи с изменением способа определения амортизации, показываются в учете в порядке, предусмотренном для отражения изменении в оценочных значениях согласно ПБУ 21/2008.
Дискуссионным представляется условие ПБУ 14/2007 о зависимости начисления амортизации от организационно-правовой формы предприятия.
Погашать стоимость объекта нематериальных активов посредством начисления амортизации могут лишь коммерческие организации. Некоммерческие организации, в соответствии с п. 24 ПБУ 14/2007, амортизации по нематериальным активам не начисляют. На наш взгляд, невозможность начисления амортизации по нематериальным активам некоммерческих организаций, которые они одновременно используют в коммерческой деятельности, может привести к искажению финансовых результатов от этой деятельности.
Проведение переоценки нематериальных активов с целью уточнения их первоначальной стоимости не является обязательным требованием. Организации самостоятельно выбирают, отражая в учетной политике, способ оценки нематериальных активов: по фактической (первоначальной) или переоцененной стоимости.
Согласно п. 17 ПБУ 14/2007 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости.
Проблемным моментом является определение текущей рыночной стоимости. Согласно п. 17 ПБУ 14/2007 текущая рыночная стоимость должна определяться исключительно по данным активного рынка нематериальных активов. Согласно МСФО (IFRS) 13 активный рынок - это рынок, на котором операции с активом или обязательством проводятся с достаточной частотой и в достаточном объеме, позволяющем получать информацию об оценках на постоянной основе.
Следует отметить, что определение текущей рыночной стоимости только по данным активного рынка нематериальных активов содержит ряд трудностей. Так, например, товарные знаки фирм-конкурентов могут иметь разную стоимость в зависимости от средств, вложенных в рыночный имидж продукта, а активный рынок для такого объекта нематериальных активов, как ноу-хау, вообще не существует. Как было отмечено ранее, ввиду того, что активный рынок для нематериальных активов практически отсутствует, использовать рыночную стоимость прав на секреты производства одной компании для переоценки прав на секреты производства другой практически невозможно, поэтому многие виды таких активов просто не могут быть переоценены по данным активного рынка.
На наш взгляд, целесообразнее было бы определять текущую рыночную стоимость объекта нематериальных активов при переоценке на основе данных заключения независимого оценщика или самостоятельно с использованием доходного подхода.
Согласно ПБУ 14/2007, если организация однажды примет решение переоценивать активы, в последующем ей придется проводить переоценку регулярно. Корректировка стоимости нематериального актива в результате его переоценки отражается в порядке, предусмотренном для отражения изменений оценочных значений ПБУ 21/2008.
Как уже было отмечено, изменение первоначальной стоимости нематериальных активов допускается и в случае обесценения нематериальных активов. Возможность проверки на обесценение для нематериальных активов впервые введена П